复式记账原理及其应用课件

第四章复式记账原理及其应用第一节复式记账原理第二节借贷记账法的应用第二节账户按用途和结构分类第一节复式记账原理记账方法：在经济业务发生以后，通过确认、计量将经济信息转换成为会计信息，如何将会计信息记录在账户中的方法就是记账方法。记账方法的分类

单式记账法复式记账法（借贷记账法、增减记账法、收付记账法）第一节复式记账原理单式记账法——是对发生经济业务之后所产生会计要素的增减变动一般只在一个账户中进行记录的方法。复式记账法——是在每一项经济业务发生后需要记录时，同时在相互联系的两个或两个以上账户，以相等金额进行登记的一种记账方法。第一节复式记账原理复式记账法的特点：根据账户记录的结果可以了解每一项经济业务的来龙去脉，通过会计要素的增减变动全面、系统地了解经济活动的过程和结果。可以对账户记录的结果进行试算平衡，以检查账户记录的正确性。第二节借贷记账法借贷记账法起源于13世纪－15世纪的意大利，最初是从借贷资本家的角度来解释的记录的情况：“借”表示债权（应收款）的变化；“贷”表示债务（应付款）的变化随着会计记录业务的丰富，“借”、“贷”二字逐渐失去了原来的字面含义，转化为会计上的记账符号一、借贷记账法的理论基础会计恒等式，亦即：“资产＝负债＋所有者权益”比如，一个企业刚刚组成，有货币资金10万元，其中6万元是所有者投入的，4万元是从债权人处借入。就形成了账户上的对应关系和账户记录之间的平衡关系。银行存款短期借款实收资本1000004000060000二、记账符号借――debit

贷――Credit在“T”账户中也有其固定的位置。在账户中的另一主要内容与账户的余额有关。账户借方贷方账户借方贷方余额余额所谓账户结构就是：对于某一个具体账户来说，规定其借方记录某种会计对象的增加或者减少；其贷方记录某种会计对象的增加或者减少；余额在借方还是在贷方。三、账户结构（一）资产类账户

资产类账户的结构：账户的借方记录资产的增加额，贷方记录资产

的减少额，期末余额一般应在借方。

公式：

资产类账户=借方期+借方本期–贷方本期

借方期末余额初余额发生额发生额

资产类账户期初余额×××（1）增加额×××（2）增加额×××（1）减少额×××（2）减少额×××借方贷方本期发生额×××期末余额×××本期发生额×××（二）负债及所有者权益类账户

负债及所有者权益类账户的结构：账户的贷方记录负债及所有者权益的增加额；借方记录负债及所有者权益的减少额，期末余额一般在贷方。

公式：

负债及所有者权益=贷方期+贷方本期–借方本期

账户贷方期末余额初余额发生额发生额

负债及所有者权益类账户（1）减少额×××（2）减少额×××期初余额×××（1）增加额×××（2）增加额×××借方贷方本期发生额×××本期发生额×××期末余额×××（三）费用成本与收入类账户

费用成本类账户的结构是：账户的借方记录费用成本的增加额，贷方记录费用成本转入抵消收益类账户（减少）的数额。

由于借方记录的费用成本的增加额一般都要通过贷方转出，所以账户通常没有期末余额。

费用成本类账户（1）增加额×××（2）增加额×××（1）转出额×××借方贷方本期发生额×××本期发生额×××

（三）费用成本与收入类账户

收入类账户的结构是：账户的贷方记录收入的增加额；借方记录收入的转出（减少）额。

由于贷方发生的收入增加额一般要在期末通过借方转出，因此账户通常没有期末余额。

收入类账户（1）转出额×××（1）增加额×××（2）增加额×××借方贷方本期发生额×××本期发生额×××总结：

“借”字表示资产的增加，费用成本的增加，负债及所有者权益的减少，收入的转出。

“贷”字表示资产的减少，费用成本的转出，负债及所有者权益的增加，收入的增加。

资产类账户的期末余额一般在借方，负债及所有者权益来账户的期末余额一般在贷方。

账户名称（会计科目）资产增加，费用成本增加，负债及所有者权益减少，收入转出资产减少，费用成本转出，负债及所有者权益增加，收入增加借方贷方期末余额：资产余额（或费用成本）期末余额：负债及所有者权益余额（或收入）

四、记账规则

“有借必有贷，借贷必相等”即：

1、对任何一个经济业务都必须以相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记。

2、对每一项经济业务都应当做借贷增减相反的记录。

例3：企业收到客户寄来的款项10000元，其中3000元用来清偿原来所欠的购货款项，7000元用来再购买物资；就在记入银行存款账户借方的同时，贷记应收账款和营业收入账户。

例2：销售增加银行存款5000元，就记入银行存款账户借方，同时记入收入账户的贷方。营业收入5000贷方借方银行存款5000借方贷方借：银行存款5000

贷：收入5000银行存款10000借方贷方应收账款3000贷方借方营业收入7000贷方借方借：银行存款10000

贷：应收账款3000收入7000需要明确的问题：

账户之间的应借应贷关系，即为账户的对应关系；存在着对应关系的账户，即为对应账户；账户的对应关系和对应账户可以了解经济活动的内容，检查账户记录是否正确。1、对应关系和对应账户营业收入5000贷方借方银行存款5000借方贷方2、会计分录

会计分录：标明某项经济业务应借、应贷账户的名称及其金额的记录。

应该在哪些账户中登记？

应该记入账户的借方还是贷方？应该记录多少金额？借：银行存款5000

贷：营业收入5000借：银行存款10000

贷：应收账款3000营业收入7000简单的会计分录：一个账户与另一个账户相对应；复杂的会计分录：两个以上的账户相对应。简单会计分录：对应关系直观、简单，但是对于复杂经济业务不能全面反映。复杂会计分录：对于复杂经济业务可以全面反映之间的对应关系，但是容易发生错误。对于多借多贷会计分录需要慎重，但只能在一笔复杂经济业务中使用。五、试算平衡

由于记账规则为“有借必有贷，借贷必相等”，因此也就有了利用会计分录数据记录的发生额的平衡。即：借方科目金额＝贷方科目金额

全部账户借方发生额合计＝全部账户贷方发生额合计会计科目借方发生额贷方发生额合计XXXXXXXX总分类账户本期发生额试算平衡表

年月发生额相等（一定时期、全部账户）由于会计恒等式为“资产＝负债＋所有者权益”，由此也就有了利用各账户会计余额数据记录的余额的平衡。即：全部账户借方余额合计＝全部账户贷方余额合计

会计科目借方余额贷方余额合计XXXXXXXX总分类账户余额试算平衡表年月余额相等（某一时点、全部账户）

实际工作中经常将两种平衡试算的发生结合在一起使用。

总分类账户本期发生额余额试算平衡表

年月会计科目期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方合计注意：如果借贷不平衡，可以肯定账户的记录或计算有错误；如果借贷平衡，能够肯定记账没有错误吗？第三节账户按用途和结构分类账户用途：通过账户记录，能够提供哪些核算指标，即开设和运用账户的目的。账户结构：某一类账户借方、贷方登记的内容，余额的方向及其表示的内容。一、盘存账户

盘存账户是用来核算和监督各种财产物资和货币资金的增减变动及其结存情况的账户。

特点：提供实物和货币两种指标。属于盘存账户的有“原材料”、“库存商品”、“库存现金”、“银行存款”、“固定资产”等账户。盘存账户期初余额：期初财产物资或货币资金结存额发生额：本期财产物资或货币资金增加额发生额：本期财产物资或货币资金减少额期末余额：期末财产物资或货币资金结存额借方贷方二、资本账户资本账户是用来核算和监督取得资本及提取资金的增减变动及其实有情况的账户。特点：只能提供货币指标属于资本账户的有“实收资本”、“盈余公积”等账户。资本账户期初余额：期初资本和公积金实有额发生额：本期资本和公积金减少额发生额：本期资本和公积金增加额期末余额：期末资本和公积金实有额借方贷方三、结算账户结算账户是用来核算和监督企业同年其他单位或个人之间的债权、债务结算情况的账户。结算账户的分类债权结算账户债务结算账户债权债务结算账户（一）债权结算账户债权结算账户是用来核算和监督同各个债务单位或个人之间结算业务账户。债权结算账户期初余额：期初尚未收回的应收款项及未结算的预付款项发生额：本期应收及预付款项增加额发生额：本期应收及预付款项减少额期末余额：期末尚未收回的应收款项及未结算的预付款项借方贷方属于债权结算账户的有“应收账款”、“其他应收款”、“预收账款”等账户。（二）债务结算账户债务结算账户是用来核算和监督各个债权单位或个人之间结算业务账户。债务结算账户期初余额：期初结欠的应付款项及未结算预收款项发生额：本期应付及预收款项减少额发生额：本期应付及预收款项增加额期末余额：期末结欠的应付款项及未结算预收款项借方贷方属于债务结算账户的有“短期借款”、“应付账款”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“应付利润”、“预收账款”和“其他应收款”等账户。（三）债权债务结算账户债权债务结算账户是用来核算和监督企业与某一单位或个人之间发生的债权债务往来结算业务账户。债权债务结算账户期初余额：期初债务大于债权的差额发生额：本期债权增加额本期债务减少额发生额：本期债务增加额本期债权减少额期末余额：期末债务大于债权的差额期初余额：期初债权大于债务的差额期末余额：期末债务大于债权的差额借方贷方

“其他往来”账户是一个债权债务结算账户；企业不单独设置“预收账款”账户，而用“应收账款”账户同时反映销售产品或提供劳务的应收款项和预收款项时，“应收账款”账户便是债权债务结算账户；

企业不单独设置“预付账款”账户，而用“应付账款”账户同时反映购进材料的应付款项和预付款项时，“应付账款”账户便是债权债务结算账户。特点：1、集中反映同某一单位或个人所发生的债权债务的往来结算情况。2、余额可能在借方，也可能在贷方。但不论在借方还是在贷方均为借贷方相抵后的差额。3、再次确认时需要根据明细账分别计算债权或债务的金额。4、结算账户只能提供货币指标。四、期间账户

期间账户是用来归集企业生产经营过程中某个会计期间的收入和费用的账户。期间账户期末一般都没有余额；其账户的一方归集本期发生的收入或费用数额，另一方将本期归集的数额全部转出。这类账户具有明显的过渡性质。（一）期间收入账户

期间收入账户是用来归集企业生产经营过程中的各项收入的账户。期间收入账户发生额：结转到“本年利润”账户的数额发生额：归集本期内各项收入的发生数借方贷方属于期间收入账户的主要有“营业收入”、“营业外收入”等账户。（二）期间费用账户期间费用账户是用来归集企业在生产经营过程中各项费用的账户。期间费用账户发生额：结转入“本年利润”账户的数额发生额：归集本期内各项费用的发生数借方贷方属于期间费用账户的有“营业成本”、“营业费用”、“管理费用”、“营业外支出”、“所得税费用”等账户。五、成本计算账户成本计算账户是用来核算和监督企业生产经营过程中某一阶段发生的全部费用，并据此计算该阶段各个成本计算对象实际成本的的账户。成本计算账户发生额：归集经营过程某个阶段发生的全部费用额发生额：结转已完成某个经营阶段成本计算对象的实际成本期初余额：期初尚未完成某个经营阶段的成本计算对象的实际成本期末余额：尚未完成该阶段成本计算对象的实际成本借方贷方属于成本计算账户的主要有“材料采购”、“生产成本”等账户。六、计价对比账户计价对比账户是用来对某项经济业务，按两种不同计价进行核算对比，借以确定其业务成果的账户。计价对比账户发生额：业务的第一种计价发生额：业务的第二种计价期末余额：期末第二种计价大于第一种计价的差额期末余额：期末第一种计价大于第二种计价的差额借方贷方属于计价对比账户的主要有“本年利润”账户。七、财务成果账户财务成果账户是用来计算并确定企业在一定时期（月份、季度、年度）内全部经营活动最终成果的账户。财务成果账户发生额：转入的各项费用发生额：转入的各项收入期末余额：实现的利润总额期末余额：发生的亏损总额借方贷方属于财务成果账户的主要是“本年利润”账户。

八、跨期摊提账户

跨期摊提账户是用来核算和监督应由几个会计期间共同负担的费用，并将这些费用在各个会计期间进行分摊或预提的账户。跨期摊提账户（或）期初余额：期初已预提而尚未支付的预提费用数额发生额：本期费用的支付数额

发生额：本期费用的