财务会计课件：存货的核算

存货的核算

存货概述

存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等，包括各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。存货成本的确认企业取得存货应当按照成本进行初始计量。项目任务任务一原材料的核算任务二包装物核算任务三低值易耗品的核算任务四委托加工物资的核算任务五库存商品的核算任务六存货清查的核算任务七存货减值的核算本项目内容在资产负债表上的列示知识准备任务设计任务一

原材料的核算一、原材料的概念

原材料是指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。请注意：为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，虽然同属于材料，但由于是用于建造固定资产等各项工程，不符合存货的概念，因此不能作为企业的存货进行核算。知识准备

二、原材料核算的账户设置在途物资企业购入的在途物资的实际成本验收入库的在途物资的实际成本反映企业在途物资的采购成本1.资产类账户；2.核算企业采用实际成本进行材料、商品等物资的日常核算时发生的货款已付尚未验收入库的各种物资的采购成本。知识准备

二、原材料核算的账户设置原材料在实际成本法下登记入库材料的实际成本；在计划成本法下登记入库材料的计划成本在实际成本法下登记发出材料的实际成本；在计划成本法下登记发出材料的计划成本在实际成本法下反映企业库存材料的实际成本；在计划成本法下映企业库存材料的计划成本1.资产类账户；2.核算企业库存各种材料的收发与结存情况。知识准备

二、原材料核算的账户设置材料采购已购进材料的实际成本和结转已验收入库材料的实际成本小于计划成本的节约差异已验收入库材料的计划成本和结转已验收入库材料的实际成本大于计划成本的超支差异反映企业已付款或已开出承兑商业汇票，但物资尚未到达或尚未验收入库的在途物资1.资产类账户；2.核算企业按计划成本计价的材料、商品等的业务。知识准备

二、原材料核算的账户设置材料成本差异入库材料的超支差异和结转发出材料应负担的节约差异入库材料的节约差异和结转发出材料应负担的超支差异库存材料的超支差异1.资产类账户；2.核算企业各种材料实际成本与计划成本的差异。知识准备

库存材料的节约差异三、原材料按实际成本计价的核算

任务设计

三、原材料按实际成本计价的核算

任务设计

三、原材料按实际成本计价的核算

任务设计

三、原材料按实际成本计价的核算

任务设计

1、外购取得原材料的核算【例4-1】庄美公司为增值税一般纳税人，原材料采用实际成本法计价。2012年3月发生如下经济业务：（1）5日，从本地中海公司购入A材料10000公斤，取得增值税专用发票上注明买价1.5元／公斤，增值税税率17%，材料款15000元，增值税款2550元。所有款项均以银行存款支付，A材料已验收入库。（2）6日，从外地玉林公司购人B材料2000公斤，取得增值税专用发票上注明买价10元／公斤，增值税税率17%，材料款20000元，增值税款3400元；所有款项均以银行汇票支付，B材料尚未运到。（3）9日，6日购入的B材料运到并验收入库。（4）10日，从本地明达公司购入A材料5000公斤，取得增值税发票上注明买价1.5元/公斤，增值税税率17%，材料款7500元，增值税款1275元，材料已运到验收入库，款项尚未支付。（5）15日，从外地亨达公司购入C材料100吨，当日C材料运到并验收入库。至月底发票等单据未到，估计该批材料总价3000元。要求：根据上述经济业务进行账务处理。

任务设计

任务设计

【工作过程】

2012年3月5日步骤1：采购部门转来购料增值税专用发票，仓库转来材料的收料单，出纳开出转账支票交付中海公司。步骤2：会计根据购货发票、转账支票存根，编制记账凭证并交凭证审核人员审核。会计分录如下：借：原材料----A材料15000应交税费----应交增值税（进项税额）2550贷：银行存款17550步骤3：会计根据审核后的记账凭证，据以登记“银行存款”、“原材料”、“应交税费”总账及相关明细账，出纳登记“银行存款日记账”。任务设计

【工作过程】

2012年3月6日步骤1：采购部门转来购料增值税专用发票，出纳办理银行汇票交付玉林公司。步骤2：会计根据银行的付款通知和增值税发票，编制记账凭证并交凭证审核人员审核。会计分录如下：借：在途物资----B材料20000应交税费----应交增值税（进项税额）3400贷：其他货币资金----银行汇票存款23400步骤3：会计根据审核后的记账凭证，据以登记“在途物资”、“应交税费”、“其他货币资金”总账及明细账。任务设计

【工作过程】

2012年3月9日步骤1：仓库保管员将运到的B材料验收无误后填写收料单，并交财务部门。步骤2：会计根据收料单，编制记账凭证并交凭证审核人员审核。会计分录如下：借：原材料----B材料20000

贷：在途物资----B材料20000步骤3：会计根据审核后的记账凭证，据以登记“原材料”、“在途物资”总账及明细账。任务设计

【工作过程】

2012年3月10日步骤1：采购部门从明达公司取得增值税发票和仓库保管员填写的收料单，交给财务部门。步骤2：会计根据增值税发票和收料单，编制记账凭证并交凭证审核人员审核。会计分录如下：借：原材料----A材料7500

应交税费----应交增值税（进项税额）1275

贷：应付账款----明达公司8775步骤3：会计根据审核后的转账凭证，据以登记“原材料”、“应交税费”、“应付账款，总账及明细账。任务设计

【工作过程】

2012年3月15日步骤1：仓库保管员将运到的C材料验收无误后填写收料单，交财务部门。步骤2：月末，会计将已验收入库的C材料按暂估价编制记账凭证并交凭证审核人员审核。会计分录如下：借：原材料----C材料3000贷：应付账款----暂估应付款3000[请注意]下月初作相反的会计分录予以冲回，以便下月付款或开出、承兑商业汇票后，按正常程序，借记“原材料”、“应交税费----应交增值税（进项税额）”账户，贷记“银行存款”或“应付票据”等账户。步骤3：会计根据审核后的转账凭证，据以登记“原材料”、“应付账款”总账及明细账。任务设计

2、发出原材料的核算任务设计

【例4-2】中海公司按先进先出法计算材料的发出成本。2012年4月1日结存A材料1000公斤，每公斤实际成本100元；4日，购入A材料500公斤，每公斤实际成本105元；6日，发出A材料800公斤；8日，购入A材料700公斤，每公斤实际成本98元；14日，发出A材料1300公斤；22日，购入A材料800公斤，每公斤实际成本110元；28日，发出A材料300公斤。该公司采用永续盘存制，按先进先出法计价核算时，发出和结存材料如表4-1所示：

任务设计

2012年凭证号数摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额41

期初结存

1000100100000

4

购进50010552500

100050010010510000052500

6

发出

800100800002005001001052000052500

8

购进7009868600

20050070010010598200005250068600

14

发出

20050060010010598200005250058800

100

98

9800

22

购进80011088000

10080098110980088000

28

发出

10020098110980022000

600

110

66000430

本月合计2000

2091002400

24310060011066000本月发出存货成本：800×100+200×100+500×105+600×98+100×98+200×110=243100（元）本月月末库存存货成本：600×110=66000（元）

任务设计

任务设计

2012年凭证号数摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额41

期初结存

1000100100000

4

购进50010552500

1500

6

发出

800

700

8

购进7009868600

1400

14

发出

1300

100

22

购进80011088000

900

28

发出

300

600

430

本月合计2000

2091002400103.03247272600103.0361828*（注：*标明的金额涉及尾数调整）存货一次加权平均单位成本=(100000+52500+68600+88000)/(100+500+700+800)=103.03（元）本月发出存货的成本=2400×103.03=247272（元）月末库存存货成本=100000+52500=68600+88000-247272=61828（元）

任务设计

任务设计

2012年凭证号数摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额41

期初结存

1000100100000

4

购进50010552500

1500101.67152500

6

发出

800101.6781336700101.6771164

8

购进7009868600

140099.83139764

14

发出

130099.8312977910099.839985

22

购进80011088000

900108.8797985

28

发出

300108.8732661600108.8765324430

本月合计2000

2091002400

243776600108.8765324*（注：*标明的金额涉及尾数调整）第一次收货后的加权平均单位成本=(100000+52500)/(1000+500)≈101.67（元）第二次收货后的加权平均单位成本=(71164+68600)/(700+700)≈99.83（元）第三次收货后的加权平均单位成本=(9985+88000)/(100+800)≈108.87（元）（4）个别计价法。个别计价法是指把每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本基础的一种方法。其特征是注重所发出存货具体项目的实物流转与成本流转之间的联系，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购人或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货的成本。[提示]：对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。在实际工作中，越来越多的企业采用计算机信息系统进行会计处理，个别计价法可以广泛应用于发出存货的计价，并且个别计价法确定的存货成本最为准确。

任务设计

四、原材料按计划成本计价的核算【例4-5】东方公司为增值税一般纳税人，生产甲产品，原材料采用计划成本核算，计划单价1.9元。2013年8月初A材料结存500公斤，材料成本差异为超支100元。2012年4月发生如下经济业务：（1）3日，向汉阳公司购人A材料4000公斤，增值税发票上注明买价8000元，增值税1360元，款项以银行存款转账支付，A材料已验收入库。（2）5日，生产甲产品领用A材料3500公斤。（3）10日，向清浦公司购入A材料2000公斤，增值税发票上注明买价4000元，增值税680元，取得的运费增值税发票中注明运费200元，增值税22元，其他杂费100元，款项上月已经预付，A材料尚未运到。（4）18日，生产甲产品领用A材料2500公斤。（5）20日，本月10日向清浦公司购人的A材料运到并验收入库。（6）30日，结转发出A材料成本差异。要求：根据上述经济业务进行账务处理。

任务设计

【工作过程】

2013年8月3日步骤1：会计收到购料发票和银行付款通知单，经审核无误后，编制记账凭证并交凭证审核人员审核。会计分录如下：借：材料采购----A材料8000

应交税费----应交增值税（进项税额）1360

贷：银行存款9360步骤2：会计根据收料单，编制记账凭证并交凭证审核人员审核。会计分录如下：借：原材料----A材料7600

材料成本差异400

贷：材料采购----A材料8000步骤3：会计根据审核后的记账凭证，据以登记“材料采购”、“应交税费”、“原材料”、“银行存款”、“材料成本差异”总账及相关明细账，出纳登记“银行存款日记账”。

任务设计

【工作过程】

2013年8月5日步骤1：仓库保管员根据领料部门申请填写的领料单，交财务部门审核。步骤2：会计根据领料单，编制记账凭证并交凭证审核人员审核。会计分录如下：借：生产成本----甲产品6650贷：原材料----A材料6650[提示]会计也可定期编制“材料发出汇总表”，再根据“材料发出汇总表”进行账务处理。步骤3：会计根据审核后的记账凭证，据以登记“生产成本”、“原材料”总账及明细账。

任务设计

任务设计

【工作过程】

2013年8月10日步骤1：会计根据购料合同、购料发票和运费增值税发票，编制记账凭证并交凭证审核人员审核。借：材料采购----A材料4300应交税费----应交增值税（进项税额）702贷：预付账款----清浦公司5002步骤2：会计根据审核后的记账凭证，据以登记“材料采购”、“应交税费”、“预付账款”总账及明细账。任务设计

【工作过程】

2013年8月18日工作过程同4月5日，此处略。会计分录如下：借：生产成本----甲产品4750贷：原材料----A材料4750任务设计

【工作过程】

2013年8月20日步骤1：仓库保管员验收A材料无误后填写收料单，交财务部门审核。步骤2：会计根据收料单和10日计算的材料采购成本，编制记账凭证并交凭证审核人员审核。会计分录如下：借：原材料----A材料3800材料成本差异500贷：材料采购----A材料4300步骤3：会计根据审核后的记账凭证，据以登记“原材料”、“材料成本差异”、“材料采购”总账及明细账。任务设计

【工作过程】

2013年8月30日步骤1：会计根据“原材料”明细账和“材料成本差异”明细账计算本月材料成本差异率。A材料成本差异率=（100+400+500）÷（950+7600+3800）×100%≈8.1%步骤2：会计根据领料单，计算发出材料应结转的差异额，编制记账凭证并交凭证审核人员审核。会计分录如下：借：生产成本----甲产品384.75

贷：材料成本差异384.75步骤3：会计根据审核后的记账凭证，据以登记“生产成本”、“原材料”、“材料成本差异”总账及明细账。知识准备任务设计任务二

包装物的核算

一、包装物的概念包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。

知识准备

二、包装物核算的账户设置周转材料—包装物入库包装物的实际成本或计划成本发出或领用包装物的实际成本或计划成本反映库存包装物的实际成本或计划成本1.资产类账户；2.核算和监督企业各种包装物的收发和结存情况。知识准备

1、包装物的核算

【例4-6】东方食品公司生产各种饼干，包装产品使用的包装物有食品专用纸制盒、纸制桶和纸制箱，包装物采用实际成本计价。2012年5月初结存纸制盒300000个，单价0.8元；结存纸制桶50个，单价5元；结存新纸制箱20个，单价50元。2012年5月发生如下经济业务：（1）1日，生产单独包装饼干领用纸制盒300000个。（2）5日，租给新新食品商场食品新专用纸制箱20个，收到当月租金及增值税共计351元。（3）11日，销售饼干一批，公司免费提供食品专用纸制桶30个。（4）31日，结转发出出租包装物成本。要求：根据上述经济业务进行账务处理。

任务设计

【工作过程】

2012年5月1日步骤1：生产饼干车间填写请领单，经主管人员签字后交仓库。步骤2：仓库保管员审核无误后填写领料单，如数发出纸制盒，并将领料单交财务部门审核。会计根据审核无误的领料单编制会计分录如下：借：生产成本240000

贷：周转材料----包装物240000步骤4：会计根据审核后的记账凭证，据以登记“生产成本”、“周转材料”总账及相关明细账。任务设计

【工作过程】

2012年5月5日步骤1：仓库保管员根据提货单填写出库单，发出新纸制箱20个，并将出库单交财务部门。步骤2：会计收到租金后开具增值税专用发票，交承租单位。步骤3：会计根据增值税发票，编制记账凭证并交凭证审核人员审核。会计分录如下：借：库存现金351贷：其他业务收入300应交税费----应交增值税（销项税额）51步骤4：会计根据审核后的记账凭证，据以登记“其他业务收入”、“应交税费”、“库存现金”总账及相关明细账，出纳登记“现金日记账”。

任务设计

【工作过程】

2012年5月11日步骤1：仓库保管员根据提货单填写出库单，发出纸制桶30个。步骤2：仓库保管员将出库单交财务部门。会计根据审核无误的出库单编制会计分录如下：借：销售费用150

贷：周转材料----包装物150步骤3：会计根据审核后的记账凭证，据以登记“销售费用”、“周转材料”总账及明细账。

任务设计

【工作过程】

2012年5月31日步骤1：会计根据领料单和出库单，编制记账凭证并交凭证审核人员审核。会计分录如下：借：其他业务成本1000

贷：周转材料——纸制箱1000步骤2：会计根据审核后的记账凭证，据以登记“周转材料”、“其他业务成本”总账及明细账。

任务设计

知识准备任务设计任务三

低值易耗品的核算

一、低值易耗品的概念低值易耗品是指不符合固定资产确认条件的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品以及在经营过程中周转使用的容器等。其特点是单位价值较低，或使用期限相对于固定资产较短，在使用过程中其原有实物形态基本不变。知识准备

二、低值易耗品的摊销方法

知识准备

一、低值易耗品核算的账户设置为了核算和监督低值易耗品的增减变化及其结存情况，企业应设置“周转材料—低值易耗品”账户，借方登记低值易耗品的增加，贷方登记低值易耗品的减少，期末余额在借方，反映企业期末结存低值易耗品的金额。在采用五五摊销法下，该账户应设置“低值易耗品在用”、“低值易耗品在库”、“低值易耗品摊销”三个明细账，进行明细分类核算。任务设计

二、低值易耗品的核算【例4-7】中海公司第一生产车间2012年12月8日领用专用工具一批，实际成本1000元。该批专用工具采用五五转销法。要求：根据上述经济业务进行账务处理。任务设计

【工作过程】

2012年12月8日步骤1：第一车间填写请领单，经主管领导批准后，由仓库填写领料单发出专用工具。会计根据领料单，编制记账凭证并交凭证审核人员审核。会计分录如下：借：周转材料----低值易耗品在用1000贷：周转材料----低值易耗品在库1000步骤2：会计收到仓库转来的领料单，审核无误后，编制记账凭证并交凭证审核人员审核。会计分录如下：借：制造费用500贷：周转材料----低值易耗品摊销500步骤3：会计根据审核后的记账凭证，据以登记“制造费用”、“周转材料”总账及明细账。

任务设计

知识准备任务设计任务四

委托加工物资的核算

一、委托加工物资的概念委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。[提示]有的企业由于受工艺设备条件的限制或自己加工存货的成本比较高时，可委托外单位加工存货。二、委托加工物资的成本构成企业委托外单位加工物资的成本包括加工中实际耗用物资的成本、支付的加工费用及应负担的运杂费等，支付的税金包括委托加工物资所应负担的消费税（指属于消费费税应税范围的加工物资）等。知识准备

二、委托加工物资核算的账户设置委托加工物资委托加工物资发生的实际成本加工完成验收入库的物资以及加工单位退回剩余材料的实际成本反映委托外单位加工但尚未完成的处于加工过程中的材料的实际成本和加工费用等1.资产类账户；2.核算和监督委托加工物资的增减变动情况。知识准备

一、委托加工物资的核算【例4-8】中海公司2012年5月5日委托北辰公司加工B材料一批，发出加工用A材料500公斤，成本2500元；当月10日B材料加工完毕验收入库。中海公司以转账支票支付北辰公司加工费300元，消费税30元，增值税51元。加工收回后的B材料继续用于加工应税消费品产品。另出纳以现金支付运杂费120元。要求：根据上述经济业务进行账务处理。任务设计

【工作过程】

2012年5月5日步骤1：生产部门根据委托加工协议，填写“委托加工物资领料单”，向仓库申请领料。仓库审核后发出材料，并将领料单交财务部门入账。步骤2：会计根据委托加工物资领料单，编制记账凭证并交凭证审核人员审核。会计分录如下：借：委托加工物资2500贷：原材料----A材料2500步骤3：会计根据审核后的记账凭证，据以登记“委托加工物资”、“原材料”总明细账。

任务设计

【工作过程】

2012年5月10日步骤1：负责委托加工的人员从北辰公司取得增值税专用发票并交会计，转账支票交北辰公司。步骤2：会计根据增值税专用发票和支票存根，编制记账凭证并交凭证人员审核。会计分录如下：借：委托加工物资420应交税费----应交增值税（进项税额）51----应交消费税30贷：银行存款381库存现金120步骤3：仓库保管员收到加工收回的B材料验收无误后填写收料单，并交财务部门入账。步骤4：会计根据收料单计算委托加工物资成本，编制委托加工物资成本计算单，依据委托加工物资成本计算单，编制记账凭证并交凭证审核人员审核。会计分录如下：借：原材料----B材料2920贷：委托加工物资2920步骤5：会计根据审核后的记账凭证，据以登记“银行存款”、“委托加工物资”、“原材料、应交税费”总账和相关明细账，出纳登记“银行存款日记账”和“现金日记账”。

任务设计

知识准备任务设计任务五

库存商品的核算

一、库存商品的概念和内容库存商品是指企业已完成全部生产过程并已验收入库、合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。库存商品的内容具体包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品、寄存在外地的商品、接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品等。知识准备

二、库存商品核算的账户设置库存商品验收入库的库存商品成本销售等发出的库存商品的成本反映各种库存商品的成本1.资产类账户；2.核算和监督库存商品的增减变动及其结存情况。知识准备

一、库存商品的核算【例4-9】江淮公司为生产加工企业，2012年7月初结存甲产品500件，单位成本40元／件。7月12日加工完成甲产品5000件，总成本200000元，已验收入库。要求：根据上述经济业务进行账务处理。任务设计

【工作过程】

2012年7月12日步骤1：产品生产完工，会计编制产品成本计算单，计算完工产品总成本。步骤2：仓库人员对完工产品验收入库后，应填写产品入库单，登记产品的明细资料，并将记账联转交财务部门入账。步骤3：会计根据“产品成本计算单”及“产品入库单”，编制记账凭证并交凭证审核人员审核。会计分录如下：借：库存商品----甲产品200000贷：生产成本----基本生产成本（甲产品）200000步骤4：会计根据审核后的记账凭证，据以登记“库存商品”、“生产成本”总账及明细账。

任务设计

商品流通企业库存商品的核算1.零售价核算法知识与能力拓展商品流通企业库存商品的核算2.售价金额核算法知识与能力拓展知识准备任务设计任务六

存货清查的核算

一、存货清查的概念存货清查是指通过对存货的实地盘点，确定存货的实有数量，并与账面结存数核对，从而确定存货实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。二、存货清查核算的账户设置知识准备

三、存货盘盈的账务处理

知识准备

四、存货盘亏的账务处理

知识准备

一、存货清查的核算【例4-11】2012年12月25日，中海公司对存货进行清查，盘盈A材料100公斤，根据市场估计价值200元；盘亏B产品20件，成本800元。经过调查分析，盘盈A材料因计量错误导致，盘亏B产品因保管不善损坏，按规定由仓库保管员赔偿500元；31日批准处理清查结果。要求：根据上述经济业务进行账务处理。任务设计

【工作过程】

2012年12月25日步骤1：财产清查人员清查存货，编制“存货清查登记表”，并填写“存货清查报告单”，交财务部门处理入账。步骤2：会计根据存货清单报告单，审核无误后，编制记账凭证并交凭证审核人员审核。会计分录如下：借：原材料——A材料200贷：待处理财产损溢----待处理流动资产损溢200借：待处理财产损溢----待处理流动资产损溢800

贷：库存商品——B产品800步骤3：会计根据审核后的记账凭证，据以登记“原材料”、“待处理财产损溢”、“库存商品”总账及明细账。任务设计

【工作过程】

2012年12月31日步骤1：会计根据存货盈亏的原因和公司领导批准处理的意见，编制记账凭证并交凭证审核人员审核。会计分录如下：借：待处理财产损溢---待处理流动资产损溢200贷：管理费用200借：其他应收款----仓库保管员500贷：待处理财产损溢----待处理流动资产损溢500借：管理费用300贷：待处理财产损溢----待处理流动资旁损溢300步骤2：会计根据审核后的记账凭证，据以登记“管理费用”、“其他应收款”、“待处理财产损溢”总账及明细账。任务设计

知识准备任务设计任务七

存货减值的核算

一、存货的期末计量资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。成本是指存货的历史成本；可变现净值的计算=存货的估计售价－至完工估计将要发生的成本－估计的销售费用

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相关的税金（价内税）（用于生产的材料等存货）知识准备

二、存货减值迹象的判断知识准备

存货存在下列情形之一的，表明存货的可变现净值为零（1）已霉烂变质的存货。（2）已过期且已转让价值的存货。（3）生产中已不再需要，并且已无转让价值的存货。（4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。存货存在下列情况之一的，表明存货的可变现净值低于成本（1）市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的可能。（2）企业使用该项存货生产的产品成本大于产品的销售价格。（3）企业因产品更新换代，原有库存存货已不适应新产品的需要，而该存货的市场价格又低于其账面成本。（4）因企业所提供的产品或劳务过时或消费者偏好改变而市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌。（5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。三、存货可变现净值的确定知识准备

可变现净值的确定——

以取得的可靠证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。

（1）用于生产而持有的材料等——材料价格（2）为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货——合同价格（3）企业持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出部分的存货——以一般销售价格为计量基础。（4）用于出售的材料等——市场价格。（5）有合同约定的存货——合同价作为计算基础

四、计提存货跌价准备的方法知识准备

计提存货跌价准备的方法1.个别比较法

2.类别比较法

企业应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。如果某一类存货的数量繁多并且单价较低，企业可以按存货类别计量成本与可变现净值，即按存货类别的成本总额与可变现净值总额进行比较，每个存货类别均取其较低者确定存货期末价值。五、存货跌价准备转回的账务处理（1）资产负债表日，企业应当确定存货的可变现净值。企业确定存货的可变现净值应当以资产负债表日的状况为基础确定，既不能提前确定存货的可变现净值，也不能延后确定存货的可变现净值，并且在每一个资产负债表日都应当重新确定存货的可变现净值。（2）如果以前减记存货价值的影响因素已经消失，则减记的金额应原已计提的存货跌价准备的金额内转回，转回的金额计入当期损益。转回的存货跌价准备与计提该准备的存货项目或类别应当存在直接对应关系，转回的金额以将存货跌价准备余额冲减至零为限。知识准备

【例4-12】中海公司为股份有限公司，2011年年末存货开始采用成本与可变现净值孰低法计价。2011年至2012年发生如下经济业务：（1）2011年12月31日，公司W7型机器的账面成本为800万元，但由于W7型机器的市场价格下跌，预计可变现净值为720万元。（2）2012年6月30日，W7型机器的账面成本仍为800万元，但由于W7型机器的市场价格有所上升，使得W7型机器的预计可变现净值变为775万元。（3）2012年12月31日，W7型机器的账面成本仍为800万元，由于W7型机器的市场价格进一步上升，预计W7型机器的可变现净值为855万元。要求：根据上述经济业务