2011年高级会计师考试高级会计实务试题与解析

2011年高级会计师考试高级会计实务试题与解析作者育路发布时间20111021来源上海育路网高级会计师考试高级会计实务押题及答案案例分析题1资料北奥公司是一家股份有限公司，2008年发生了以下部分事项12月15日，公司从外地购买了一批货物，收到发票后，经办人员王某发现发票金额与实际支付金额不相符，便将发票退回给出具单位，要求对方重开。23月20日，公司从事收入、支出、费用账目登记工作的李某休病假，公司决定由出纳员王某临时顶替一下其工作，并按规定办理了交接手续。35月12日，公司财务部门负责人张某根据工作需要，对部分会计工作岗位进行调整，原从事总账登记工作的陈某被调到稽核岗位协助另一位稽核员进行稽核工作，使该岗位一岗两人。46月18日，市财政部门要求到该公司进行检查，公司领导以“分管财务工作的领导及财务部门负责人出差”为由，予以了拒绝。59月26日，公司财会部门组织了本公司会计人员进行会计职业道德培训，为了使培训工作更具针对性，公司财会部就会计职业道德与会计法律制度的关系和会计职业道德内容等问题与会计人员进行了座谈，会上，会计人员周雯认为，会计职业道德与会计法律制度两者在性质、实现形式上都一样。关于会计职业道德规范的内容，会计人员姚萍认为，会计职业道德规范的全部内容归纳起来就是两条一是廉洁自律。会计职业是一项即为特殊的职业，整天与钱、财、物打交道，如果爱贪爱占，很容易走上犯罪的道路，会计职业的特殊性决定了抗菌剂人员必须做到“常在河边走，就是不湿鞋”。二是强化服务。会计人员的根本任务就是为单位负责人提供服务，应当无条件服从领导，不折不扣的贯彻领导意图。6该股份公司股票自2008年10月1日起在深圳证券交易所上市交易，由于预计公司在本年将发生一项重大损失，公司董事李某建议其朋友王某抛售所持有该公司全部股票。11月5日，公司将有关一项重大损失的情况向国务院证券监督管理机构和深圳证券交易所报送临时报告，并予以公告。该公司的股票价格随即下跌。2009年11月20日，持有甲公司2股份的发起人股东郑某考虑退出该公司，拟于2009年12月20日将其所持有的公司全部股份转让给他人。要求根据以上资料及会计法律制度、会计职业道德和公司法、证券法的有关规定，回答下列问题1该公司经办人员王某退回金额错误的发票，要求出具单位重开的做法是否符合会计法律制度的规定为什么2该公司决定由出纳人员李某临时顶替吴某兼管收入、成本、费用账目的登记工作是否符合会计法律制度的规定为什么3该公司财务部门负责人调整部分会计工作岗位，使稽核岗位一岗两人的做法是否符合会计法律制度的规定为什么4该公司领导拒绝市财政部门的检查是否符合会计法律制度的为什么5根据上述5的情形说明周雯和姚萍的观点是否正确简要说明理由。6根据上述6的情形说明董事李某建议其朋友王某抛售公司股票是否符合法律规定简要说明理由。7根据上述6的情形说明股东郑某是否可以于2009年12月20日转让全部股份说明理由。2W股份有限公司以下简称W公司是2000年由某大型国企改制的股份有限公司，在改制初期，企业经营情况良好，并于2004年成功在上海证券交易所上市，从20042006年对外报出的财务报表中均显示企业的经营状况良好，经营收益按照20的增长幅度递增，负责审计业务的Q会计师事务所出具了标准无保留意见的审计报告，股价达到稳步增长。但是在2008年4月10日，企业提交给证券交易所的年报中显示企业累计巨额亏损达3亿元人民币，并说明之前两年的财务报告中存在虚假信息，根据修改后的财务报表显示，2005年企业亏损1亿元，2006年企业亏损09亿元，并且存在高达5亿元的资产抵押给银行，存在涉及金额12亿元的未决诉讼。W公司董事会委托K会计师事务所对公司的内部控制和风险管理进行了全面的审核，经过审核，发现了以下若干问题12005年2月，W公司在其总经理张某的策划和推动下，开始从事外币期货和期权交易。W公司成立以来主要经营基本建设工程，高层管理人员对于期货和期权交易并不了解，仅仅是根据市场行情分析，感觉这个业务收益高，收益快，所以积极推动上马，W公司董事会事后通过其他渠道获知了本公司在从事期货和期权交易，认为不恰当，但是在管理层坚持的情况下，也没有采取有效措施予以制止。22005年8月，W公司董事会准备采用直接委派的方式，委派财务经理、内部审计经理和销售部经理，总经理张某表示已经将经营管理委托给自己，且自己对经营情况全权负责，如果委托其他的人员担任财务经理、内部审计经理和销售部经理，将不利于自己的工作，所以仍然坚持安排自己的人员担任上述职务。W公司董事会只好表示认可。32005年12月，由于受到国际外币市场的重大影响，W公司没有能够准确判断投资外币的走势，造成亏损，W公司总经理张某认为很快趋势就会转回，仍然坚持补仓。为了满足不断增加的交易量对交易保证金额的需求，张某授以公司财务部将董事会和银行贷款协议中明确规定的基建建设工程用途的贷款3亿人民币用于支付保证金。同时对于该资金用途的变化没有向董事会报告，也没有告知贷款银行。对于造成的期权、期货交易的损失，也没有在财务报表中反映和披露。42006年3月，W公司总经理张某担心财务报表不能通过事务所的审计，于是与事务所的高级管理人员负责W公司审计业务李某进行商谈，李某表示表示如果W公司同时将今后10年的审计业务均交给Q事务所审计，事务所可以发表无保留意见的审计报告。张某表示同意，并于当日与李某签订10年的审计业务的业务约定书。为了表示李某的大力支持，张某私下给予其100万元人民币的中介费。5根据W公司风险管理手册的规定，W公司的期权交易业务，实行交易员风险委员会审计部门总经理董事会层次上报、交叉控制的制度。同时规定，损失在100万元以上的每笔交易要提交风险管理部门评估，任何导致500万元以上损失的交易均必须强制平仓。风险管理手册中还明确规定公司的止损限额是每年1000万元。但是交易员、风险管理委员会、审计部均没有按照规定执行。造成张某为挽回损失，一错再错，造成巨额损失，但是董事会对期权期货交易的盈亏情况始终不知情。审核工作结束，K事务所的注册会计师向W公司股东会提交一份详细的审核报告。报告中关于W公司的内部控制存在的缺陷进行了深入的分析，并针对董事会应如何加强对W公司的控制提出了改进建议。要求1从内部控制的角度，简要分析W公司在内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等方面存在的缺陷。2W公司董事会应如何加强对W公司的内部控制提出合理的建议。32009年，为了预防和减轻干旱灾害及其造成的损失，保障生活用水，协调生产、生态用水，促进经济社会全面、协调、可持续发展，国务院颁布了中华人民共和国抗旱条例，全国各省市加强了对农业抗旱保苗政策的落实安排。某省所管辖的A、B、C三个城市着重进行了抗旱保苗的工作。当年，三个城市均成功的完成了对本市辖区农业的抗旱保苗，并向省农业厅提交了有关本年抗旱保苗情况的书面报告。书面报告的主要内容如下A市本市共有240万亩农业耕田，其中有旱情的140万亩旱情严重的80万亩，旱情严重的80万亩全部进行了抗旱保苗作业。抗旱保苗工作中发生相关成本包括抗旱组织体系建设、抗旱应急水源建设、抗旱应急设施建设、抗旱物资储备、抗旱服务组织建设、旱情监测网络建设等共计7亿元。经过抗旱保苗的作业，本市旱情严重的耕田直接解除旱情灾害42万亩。B市本市共有200万亩农业耕田，其中有旱情的1700万亩旱情严重的70万亩，旱情严重的70万亩全部进行了抗旱保苗作业。抗旱保苗工作中发生相关成本包括抗旱组织体系建设、抗旱应急水源建设、抗旱应急设施建设、抗旱物资储备、抗旱服务组织建设、旱情监测网络建设等共计5亿元。经过抗旱保苗的作业，本市旱情严重的耕田直接解除旱情灾害39万亩。C市本市共有100万亩农业耕田，其中有旱情的80万亩旱情严重的30万亩，旱情严重的30万亩全部进行了抗旱保苗作业。抗旱保苗工作中发生相关成本包括抗旱组织体系建设、抗旱应急水源建设、抗旱应急设施建设、抗旱物资储备、抗旱服务组织建设、旱情监测网络建设等共计2亿元。经过抗旱保苗的作业，本市旱情严重的耕田直接解除旱情灾害20万亩。要求1分别计算A、B、C三个城市的抗旱保苗的单位作业成本和抗旱保苗作业的直接成功率。2运用成本效益分析法，评价A、B、C三个城市中哪个城市为抗旱保苗工作最佳城市。4某公司可以免交所得税，2004年的销售额比2003年提高，有关的财务比率如下财务比率2003年同业平均2003年本公司2004年本公司平均收现期天353636存货周转率250259211销售毛利率384040销售息税前利润率10961063销售利息率37324382销售净利率62772681总资产周转率114111107固定资产周转率14202182资产负债率5850613已获利息倍数2684278要求1运用杜邦财务分析原理，比较2003年公司与同业平均的净资产收益率，定性分析其差异的原因2运用杜邦财务分析原理，比较本公司2004年与2003年的净资产收益率，定性分析其变化的原因。5A公司、B公司和C公司为国内某家电产品的三家主要生产商。该种家电产品的市场价格竞争比较激烈。B公司与C公司同在一省，A公司在相距1000公里外的另外省A公司和C公司规模较大，市场占有率和知名度高，营销和管理水平也较高。B公司通过5年前改组后，转产进入家电行业，规模较小，资金上存在一定问题，销售渠道不足。但是，B公司拥有一项该种家电的关键技术，而且是未来该种家电的发展方向，需要投入资金扩大规模和开拓市场。A公司财务状况良好，资金充足，是银行比较信赖的企业，其管理层的战略目标是发展成为行业的主导企业，在市场份额和技术上取得优势地位。2003年度，在得知C公司有意收购B公司后，A公司开始积极筹备并购B公司。1并购预案A公司准备收购B公司的全部股权。A公司的估计价值为10亿元，B公司的估计价值为3亿元，A公司收购B公司后，两家公司经过整合，价值将达到16亿元。B公司要求的股权转让出价为4亿元。A公司预计在收购价款外，还要为会计师费、评估费、律师费、财务顾问费、职工安置、解决债务纠纷等收购交易费用支出12亿元。2B公司的盈利能力和市盈率指标2001年至2003年税后利润分别为1200万元、1800万元和2100万元。其中2003年12月20日，B公司在得知A公司的收购意向，处置了一处长期闲置的厂房，税后净收益为600万元已计入2003年损益。B公司的市盈率指标为20要求1A公司运用市盈率法分析计算B公司的价值，以及并购收益和并购净收益。2A公司根据B公司价值和并购价值，结合其他情况，进行此项收购的利弊分析，作出是否并购的判断。6正保股份集团有限公司以下称为“正保公司”为上市公司，自2008年以来发生了下列有关事项1正保公司2008年10月10日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，另支付交易费用4万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股016元，并于11月1日收到。正保公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产，确认的初始成本为848万元，确认应收股利16万元100016。2008年12月31日，该股票的公允价值为900万元，正保公司将公允价值变动计入资本公积，其金额为52万元。2009年，鉴于市场行情大幅下跌，正保公司将该股票重分类为可供出售金融资产。22009年1月1日，正保公司自证券市场购入面值总额为2000万元的债券。购入时实际支付价款207898万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为2008年1月1日，系到期一次还本付息债券，期限为5年，票面年利率为5，年实际利率为4。正保公司将该债券作为持有至到期投资核算。正保公司购入债券时确认的持有至到期投资的入账价值为208898万元，年末确认的利息收入为100万元，计入了投资收益。3正保公司2009年1月1日发行面值总额为10000万元的债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为4年，票面年利率为10，每年12月31日支付当年利息。该债券年实际利率为8。债券发行价格总额为1066210万元，款项已存入银行。假设不考虑发行费用。正保公司发行债券时，应付债券的初始确认金额为1066210万元，2009年末计算的应付利息和利息费用为1000万元。4正保公司2008年8月委托某证券公司代理发行普通股10000万股，每股面值1元，每股按12元的价格出售。按协议，证券公司从发行收入中扣取2的手续费。正保公司将发行股票取得的收入10000万元计入了股本，将溢价收入2000万元计入了资本公积，将发行费用240万元计入了财务费用。5正保公司于2008年9月1日从证券市场上购入A上市公司股票500万股，每股市价10元，购买价格5000万元，另外支付佣金、税金共计10万元，拥有A公司5的表决权股份，不能参与对A公司的生产经营决策。正保公司拟长期持有该股票，将其作为长期股权投资核算，确认的长期股权投资的初始投资成本为5000万元，将交易费用10万元计入了当期损益。要求分析、判断并指出正保公司对上述事项的会计处理是否正确，并说明理由。如不正确，请指出正确的会计处理办法。7东方股份有限公司本题下称东方公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17，产品价格不含增值税额。东方公司适用的所得税税率为25，所得税采用资产负债表债务法核算。东方公司2008年度财务报告于2009年3月31日经董事会批准对外报出。东方公司2008年度所得税汇算清缴于2009年3月30日