管理会计练习

第一章 货币资金的核算第一节库存现金的核算现金是指由企业财会部门直接存放保管的用以支付日常管理零星开支的货币资金，包括库存的人民币和外币。一、库存现金管理要求现金管理是工业企业货币资金管理工作的一项重要内容，现金管理的执行机关是中国人民银行，它是全国现金出纳的中心。每个企业必须按照现金管理制度的要求，认真审核各项收支凭证，在规定范围内收支现金。根据现金管理暂行条例规定，属于用现金支付的款项有：(1)职工工资、津贴。(2)个人劳动报酬。(3)根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金。(4)各种劳动保护、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出。(5)向个人收购农副产品和其他物资的价款。(6)出差个人必须随身携带的差旅费。(7)结算起点以下的零星支出（结算起点为 1 000 元） 。(8)中国人民银行确定的需用现金支付的其他现金支出。除上述范围以外往来款项的收支，都要通过银行办理转账结算。为了满足企业日常工作中零星开支的需要，并有效地控制现金使用，限制现金的流通范围，国家规定每个企业可保留一定数额的库存现金。二、库存现金的核算（一）日常现金收付业务的核算为了及时反映现金的收入、付出和结存情况，企业应设置“觅金日记账”进行序时登记。现金日记账一般采用三栏式。现金日记账应根据现金收入、付款凭证，按业务发生的顺序在“收入 ，栏和“付出栏逐笔登记。每日业务终了，应加计收付总数，结算出库存现金结存额，以便和实际现金库存数额进行核对。为了总括反映库存现金的收支和结存情况，企业还应该设置“库存现金”总账。该账户的借方反映现金的增加，贷方反映现金的减少，月末借方余额为企业的库存现金结存额。企业的现金总账，可以根据现金收付款凭证和银行存款付款凭证直接登记。如果企业日常现金收支业务量较大，为简化核算工作，可以根据实际情况，采用汇总记账凭证、科目汇总表等核算形式，定期或月份终了，根据汇总收付款凭证或科目汇总表等，登记“库存现金”总账。（二）备用金的核算企业各职能科室、车闫如有经常性的零星支出，为了方便支付，减少报销手续，可以实行定额备用金制度。设立备用金的部门，对于领用的备用金应当定期向财务部门报销。在企业规模不大，领取备用金的部门或职工不多，备用金额不大的情况下，可在“其他应收款”总账科目下设立“备用金“二级科目，再按领取备用金的部门或个人进行明细核算。预付备用金时，应根据各单位或职工的借款单，借记“其他应收款备用金”账户，贷记“备用金” 、 “银行存款”账户。经审核报销时，借记“制造费用” 、 “管理费用”等账户，贷记“其他应收款备用金”账户。收回备用金余额时，借记“库存现金”科目，贷记“其他应收款备用金”账户。 “其他应收款备用金”账户的余额，反映已领取但尚未报销的备用金数额。在企业规模较大，领取备用金的部门或职工较多，备用金总额较大时，可根据需要专设“备用金”总账账户进行总分类核算。预先领取备用金时，借记该账户，贷记“库存现金”账户，报销时，借记有关账户，贷记该账户；余额在借方，反映尚未报销的备用金。【例 2 -1】甲工业企业 3 月 10 日发生的与库存现金有关的业务有：企业从银行提取现金 5 000 元；企业行政部门报销购买办公用品款 500 元；企业销售人员报销差旅费 650 元；生产部门领用备用金 1 500 元。银行提现时：借：库存现金 5 000贷；银行存款 5 000行政部门报销办公用品开支时 借：管理费用办公费 500贷：库存现金 500销售人员报销差旅费时：惜：管理费用差旅费 650贷：库存现金 650生产部门领用备用金时：借；其他应收款备用金 1 500贷：库存现金 1 500三、库存现金的清查企业为了保证账款相符，防止现金发生差错和丢失，应定期和不定期地进行现金清查盘点。现金清查包括两部分内容：一是出纳人员每日营业终了进行账款核对；二是清查小组进行定期或不定期的盘点核对。现金清查的方法采用账实核对法。对现金实存额进行盘点，必须以现金管理的有关规定为依据，不得以白条抵存，不得超限额保管现金。对现金进行账实核对时，如发现账实不符，应立即查明原因，及时更正；对发生的长款或短款，应查找原因，并按规定进行处理，不得以今日长款弥补他日短款。现金清查和核对后，应及时编制“现金盘点报告表”列明现金账存额、现金实存额、差异额及其原因。对无法确定原因的差异，应及时报告有关负责人。现金清查中发现的长款或短款，要根据“现金盘点报告表”及时处理，一般通过“其他应收款现金短款”账户和“其他应付款现金长款”账户进行核算，待查明原因后，再根据不同原因进行处理，将其转入有关账户。对现金的内部控制制度的基本原则是建立处理货币资金收支业务的日常规程，合理分工，有序操作，相互牵制，防止舞弊。现金管理集中在企业的财会部门，库存现金的收支与保管应由出纳人员负责。经管现金的出纳人员不得兼管收入、费用、债权、债务等账簿的登记工作以及会计稽核和会计档案保管工作；银行印鉴，不能集中由出纳人员保管，应实行分管制度。应建立收据和发票的领用制度，领用的收据和发票必须登记数量和起讫编号，由领用人签字，收回收据和发票存根，应由保管人员办理签收手续。对空白收据和发票应定期检查，以防止短缺。对现金收付的交易必须根据原始凭证编制收付款凭证，并要在原始凭证与收付款凭证上盖上“现金收讫”与“现金付讫”印章。对企业的库存现金，出纳人员应做到日清月结，由财务主管人员进行抽查和稽核。对发现的现金溢缺，必须认真查明原因，并按规定及时处理。现金收付的内部控制是企业内部控制系统的一个重要环节，它包括现金收入的内部控制和现金,付款的内部控制。为了避免凭证的涂改，某些企业还用机器在支票上印制擦不掉的金额。付款后，支票签发者要在付款袋上打孔。这个孔表示发票已被支付，防止不诚实的职员用已用过的凭证重复付款。同时，为了安全和控制支出，许多企业要求支票要有两人签名。第二节银行存款的核算银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。按照国家有关 规定，凡是独立核算的单位都必须在当地银行开设账户。一、银行结算方式结算是指企业与外部单位、职工个人之间经济往来而引起的货币收付行为。工业企业与各单位之间的转账结算，通过银行办理。企业与外部各单位发生的结算业务，主要有：企业与购货单位和销货单位之间有关贷款的结算业务；企业与公用事业单位之间有关劳务供应的结算业务；企业与国家财税机关之间有关税利结缴的结算业务。以上这些结算业务，大部分应采用非现金结算方式支付，即通过银行把结算款项从付款单位的存款账户中转账计入收款单位的存款账户内。根据中国人民银行结算办法的规定，现行的银行结算方式分为银行汇票、商业汇票、银行本票、支票、汇兑、托收承付等结算方式。（一）商业汇票结算方式商业汇票是收款人或付款人（或承兑申请人）签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或背书人支付款项的票据。商业汇票适用于在银行开立账户的法人以及其他组织之间根据购销合同进行商品交易款项的结算。商业汇票在同城和异地均可使用。1商业汇票的类别商业汇票按其承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。(1)商业承兑汇票。商业汇兑汇票是指由收款人签发，经付款人承兑或由付款人签发并承兑的票据。商业汇票可分别由双方约定签发。若由收款人签发的商业承兑汇票，应由付款人承兑；若由付款人签发的商业承兑汇票，应由本人承兑。付款人必须在商业承兑汇票正面签署“承兑”字样并加盖预留银行印章后，将商业承兑汇票交给收款人，并对其所承兑的汇票负有到期无条件支付票款的责任。如果汇票到期时，付款人无力付款，银行将不承担付款责任，而只负责将汇票退给收款人，由收付双方自行处理。(2)银行承兑汇票。银行承兑汇票是指由收款或承兑申请人签发，并由承兑申请人向开户银行 申请，经银行审查同意承兑的票据。银行承兑 j 亡票由收款人或承兑申请人签发后，承兑申请人应向开户银行申请承兑，银行按规定审查，符合条件的，即与承兑申请人签订承兑契约，并在汇票上签章，且收取一定的手续费。使用银行承兑汇票，如果票据到期日承兑申请人未能足额交存票款的，承兑银行应向收款人或贴现银行无条件履行支付责任。国有企业、股份制企业、集体所有制工业企业、供销合作社以及三资企业之间根据购销合同进行的商品交易，可使用银行承兑汇票。其他法人和个人不得使用银行承兑汇票。2商业汇票结算的注意事项(1)商业承兑汇票结算注意事项。a商业承兑汇票按购、销双方约定签发。由收款人签发的商业承兑汇票，应交付款人承兑；由付款人签发的商业承兑汇票，应经本人承兑。承兑时，付款人须在商业承兑汇票下面签署“承兑”字样，并加盖预留银行印章，再将商业承兑汇票交给收款人。b商业承兑汇票的办理办法。在办理商业承兑汇票时，应按相关规定办理，如下：商业承兑汇票的收款人或被背书人，对在同一城市的付款人承兑的汇票，应于汇票到期日将汇票送交银行办理收款，对在异地的付款人承兑的汇票，应于汇票到期日前 5 天内，将亡票交开户银行办理收款。对到期的汇票，应于汇票到期日次日起 10 天内，将汇票送交开户银行办理收款。超过期限，银行不予受理。办理商业承兑汇票收款时，均需填制委托收款凭证，并在“委托收款货物名称栏”注明“商业承兑忙票”及汇票号码，将汇票随托收凭证一并送交开户银行。c收款人在商业承兑汇票审查中应注意的问题。收款人在商业承兑汇票审查过程中应注意的事项如表 2 -1 所示。(2)银行承兑汇票结算注意事项。在办理银行承兑汇票时，应注意以下事项，如表 2-2 所示。3商业汇票贴现的办理商业汇票指由收款人或付款人（或承兑申请人）签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人支付款项的票据。如果持票人急需资金使用，可将未到期的商业汇票填写贴现凭证，向其开户银行申请贴现。在贴现时，会计人员应掌握其计算方法：(1)贴现期限的计算方法。贴现的期限一般从其贴现之日起至汇票到期日止，银行实付贴现金额按票面金额扣除贴现日至汇票到期前一日的利息计算。承兑人在异地的，贴现的期限以及贴现利息的计算应另加 3 天的划款日期。(2)贴现金额的计算。贴现利息和实际贴现金额可按下列公式计算：贴现利息=票面金额贴现天数（月贴现率30 天）实际贴现金额=票面金额贴现利息（二）银行汇票结算方式银行汇票是指汇款人将款项交存当地银行，由银行签发给汇款人持往异地办理转账结算或支取现金的票据。单位、个体经营者和个人需要支付各种款项都可以使用银行汇票。1银行汇票的结算步骤银行汇票结算经过承汇、结算、兑付和结清余额四个步骤，具体结算步骤为：(1)汇款人委托银行办理汇票。(2)银行签发汇票。(3)汇款人使用汇票结算。(4)持汇票进账或取款。(5)通知汇票已解付。(6)结算划拨。(7)结算汇票退还余额。2银行汇票结算的相关规定银行汇票结算的相关规定主要有以下几方面：(1)银行汇票一律为记名式，即必须记载收款人的姓名。(2)汇款金额起点为 500 元。(3)付款期为 1 个月。应该从签发日起算。逾期的汇票，兑付银行不予受理，原汇款人只能向签发行请求退款。(4)汇票上记载的事项有：付款人名称、汇款人名称、发票日（签发日期） 、付款地（兑付地点） 、三个金额（汇款金额、实际结算金额、多余金额） 、付款日（兑付日期） 。(5)汇票可以背书转让。汇票反面有背书栏，有填写被背书人和背书人的地方，有记载收款人证件的地方。(6)汇款人填写“银行汇票委托书” ，向签发行申请办理银行汇票，详细填明兑付地点、收款人名称、汇款用途（军工产品可免填）等。(7)签发银行受理委托书，在收妥款项后，签发银行汇票，将汇票和解讫通知一并交给汇款人。(8)汇款人持汇票到兑付地点，或支取现金，或者与填明的收款人办理结算。收款人也可以用背书方式将汇票交给被背书人，办理结算。(9)被背书人在收受汇票时应审查：汇票未逾期，日期、金额等填写无误，银行汇票和解讫通知齐全相符，汇款人或背书人证件无误，背书人证件上的姓名与其背书相符。审查完毕后将实际结算金额和多余金额填入汇票和解讫通知。(10)收款人（包括被背书人）将汇票与解讫通知提交兑付行。收款人在银行开有账户的可在汇票背面加盖印章，并填写进账单，连同汇票、解讫通知交开户银行办理转账。未在银行开立账户的在交验证件后可支取现金。(11)兑付行转账或付款后将解讫通知送交签发行。签发行将多余款收账通知单交给汇款人。汇款人可凭此领取多余款项。(12)汇款人可以要求签发行办理退款。(13)汇票遗失时，持票人应立即向兑付行或签发行挂失。挂失前被冒领，银行不负责任。如在付款期满后 1 个月未被冒领，银行可以退款。（三）银行本票结算方式银行本票指申请人将款项交存银行，由银行签发本票交给申请单位，据以办理转账结算或支取现金的票据。 银行结算办法规定，单位、个体经营者和个人在同城范围的商品交易和劳务供应以及其他款项的结算均可以使用银行本票。银行本票结算的步骤一般如下。1申请办理银行本票申请人办理银行本票，应向银行填写一式三联“银行本票申请书” ，其格式由中国人民银行各分行确定印制，详细填明收款人名称，个体经营者和个人需要支取现金的并应填明“现金”字样。如申请人在签发银行开有账户，则应在“银行本票申请书”上加盖预留银行印鉴。2银行本票的签发银行受理银行本票申请书，在办好转账或收妥现金后，签发银行本票。对个体经营者和个人需支取现金的，在银行本票上划去“转账”字样，加盖印章，不定额银行本票用压数机压印金额，将银行本票交给申请人。专业银行签发不定额银行本票的金额和签发定额银行本票收入的款项，应划缴中国人民银行。3银行本票的付款银行本票见票即付。申请人持银行本票町以向填明的收款单位或个体经营者办理结算。收款人为个人的也可以持转账的银行本票经背书向被背书的单位或个体经营者办理结算。具有“现金”字样的银行本票可以向银行支取现金。未在银行开立账户的收款人，凭具有“现金”字样的银行本票向银行支取现金，应在银行本票背面签字或盖章，并向银行交验有关证件。兑付银行在接到收款人或被背书人交来的本票和两联进账单时，应审查本票是否真实，本票上的收款人或被背书人名称是否为该收款人，背书是否连续，内容是否符合规定，是否在付款期内，印章是否齐全，金额是否为压数机压印，大小写金额是否一致，进账单与本票是否相符等，确认无误后，办理兑付手续。如是转账支取的，应在第一联进账单上加盖转讫章作收款通知交给收款人或被背书人，第二联进账单作收入传票。如是现金支取的，由收款人填制一联支款凭条，经审查本票上填明收款人姓名和具有“现金”字样，并查验收款人的身份证后，办理现金支付手续。支票指存款单位签发给收款单位办理结算或委托开户银行将款项支付给收款单位的票据。支票分为现金支票和转账支票。1现金支票结算开户单位用现金支票提取现金时，由单位出纳人员签发现金支票并加盖银行预留印鉴后，到开户银行提取现金。开户单位用现金支票向外单位或个人支付现金时，由付款单位出纳人员签发并持现金支票到付款单位开户银行提取现金，并按照银行的要求交验有关证件。2转账支票结算(1)由签发人交收款人办理结算，其结算程序为：a付款人签发转账支票交收款人。b 收款人持票并填写进账单到开户行办理人账。c 银行间办理划拨。d收款人开户银行下收款通知。(2)由签发人交签发人开户银行办理结算。其结算程序为：a签发转账支票并填写进账单办理转账。b银行间办理划拨。c收款人开户银行发出收款通知。单位将转账支票送存开户行进账、汇款，或将现金送存开户行，均应填写进账单向银行办理进账手续。进账单第一联为回单或收款通知联，是收款人开户行交给收款人的回单；第二联为收入凭证联，此联由收款人开户行作收入传票。（五）汇兑结算方式汇兑指汇款人委托银行将款项汇给外地收款人的结算方式。汇兑分信汇和电汇两种。汇款人办理信汇时，需填写信汇凭证一式四联，送交银行。银行受理后，将第一联回单退给汇款人记账，第二联留下用于银行记账，第三、第四联传给收款银行。收款银行收到凭证后，留下第三联用于记账，将第四联传给收款人用于财务处理。汇款人办理电汇时，需填写电汇凭证一式三联，送交银行。银行受理后，将第一联回单退给汇款人记账，第二联留下用于银行记账。依照第三联编制电划代收报单向收款银行拍发电报。收款银行收到电报后，签发电划代收补充单一式三联，将第三联传给收款人。收款人凭此进行账务处理。（六）托收承付结算方式托收承付结算方式是销货单位（收款单位）根据贸易合同、协议书，取得发货证明后委托银行向购货单位（付款单位）收取贷款和代垫运费，付款单位根据合同核对凭证或验货后，向其开户银行承付货款的一种结算方式。异地托收承付分邮寄和电报两种，结算凭证均为一式五联。第一联回单，由收款人开户银行给收款人。第二联委托凭证，是收款人委托开户行办理托收款项后的收款凭证。第三联支款凭证，是付款人向开户行支付贷款的支款凭证。第四联收款支款通知，是收款人开户行在款项收妥后给收款人的收款通知。第五联承付（支款）通知，是付款人开户行通知付款人按期承付贷款的承付（支款）通知。（七）委托收款结算方式委托收款又名专用托收或托收无承付，指收款单位委托银行收款时，不经过付款单位办理承付手续，由银行主动代为扣款转账的一种结算方式。委托收款分邮寄和电报划回两种，由收款人选用。前者是以邮寄方式由付款人开户银行向收款人开户银行转送委托收款凭证、提供收款依据的方式，后者则是以电报方式由付款人开户银行向收教人开户银行转送委托收款凭证、提供收款依据的方式。邮寄划回、电报划回凭证均一式五联。第一联回单，由收款人开户行给收款人的回单；第二联收款凭证，由收款人开户行作收入传票；第三联支款凭证，由付款人开户行作付出传票；第四联收款通知（或发电依据） ，由收款人开户行在款项收妥后作收款人的收款通知（或付款人开户行凭以拍发电报） ；第五联付款通知，由付款人开户行给付款人按期付款的通知。在委托收款结算方式中，一般有四个当事人：首先是委托人，指委托银行向付款人收取款项的客户，通常为出口商或劳务供应商。其次是托收银行，指接受委托人，转托国外银行代为收取款项的银行，一般为出口商或劳务供应商所在地的银行。再次是代收银行，指接受委托银行委托向付款人收取款项的银行，通常是进口商或劳务接受商所在地的银行。最后是付款人，指向代收银行支付款项的客户，一般为进口商或劳务接受商。委托收款结算方式对付款人没有严格约束力，银行不承担信用保证，不承担出口商提供的单据是否齐备等，出口商要取得货款，唯一的担保就是进出口商的信誉。因此，出口商托收要承担较大风险。我国出口商品很少使用这种结算方式，只有在推销或试销商品或货物已在国外而又急于处理时才使用。二、银行存款的账务处理银行存款的记账凭证，与现金一样按收款业务与付款业务设置“银行存款收款凭证”和“银行存款付款凭证”两种，作为核算的记账依据。为了能够逐日详细地反映银行存款收入来源、支出用途和结存情况，每个企业还必须按不同资金的银行存款，分别设置银行存款日记账。银行存款的核算主要有收入和支出两个方面。银行存款增加时，借记“银行存款”账户，贷记“主营业务收 A”等相应账户；银行存款减少时，借记“应付账款”等相应账户，贷记“银行存款”账户。为了加强对银行存款的管理，及时掌握银行存款收付的动态，企业必须设置“银行存款日记账” ，按照银行存款收付业务发生的先后顺序逐笔序时登记，每日终了应结出余额。 “银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，月份终了，还必须与“银行存款”,总账科目的余额核对。【例 2-2】甲工业企业 2010 年 1 月 1 日向银行借人为期半年、年利率为 6%借款200 000 元，款项已存入银行。借：银行存款 200 000贷：短期借款 200 000【例 2 -3】甲工业企业购人一批甲材料，增值税专用发票上注明：甲材料款为 50 000元，增值税额为 8 500 元。款项已通过银行转付。借：原材料甲材料 50 000应交税费应交增值税（进项税额） 85 000贷：银行存款 58 500【例 2 -4】甲工业企业因需到外地购买材料而汇往外地开设采购专户款 60 000 元。借：其他货币资金外埠存款 60 000贷：银行存款 60 000三、银行存款的核对企业每月至少应将银行存款日记账与银行对账单核对一次，以检查银行存款收付及结存情况。企业进行账单核对时，往往出现银行存款日记账余额与银行对账单同日余额不符的情况。造成两者不符的原因主要有以下三方面。（一）计算错误计算错误是企业或银行对银行存款结存额的计算发生运算错误。（二）记账错漏记账错漏是指企业或银行对存款的收入、支出的错记或漏记。（三）未达账项未达账项，是指由于收、付款结算凭证在双方之间的传递和双方记账时间的不同，以致一方已经登计入账，而对方尚未登计入账的款项。如果单位银行存款日记账余额大于银行对账单所列存款余额，则可能是单位已经收款记账而银行尚未记账，或者是银行已经付款记账而单位尚未记账的款项。如果单位银行存款日记账余额小于银行对账单所列存款余额，则可能是单位已经付款记账而银行尚未记账，或者银行已经收款记账而单位尚未记账的款项。概括地讲，所谓未达账项是指银行与企业双方，有一方取得凭证已经人账，另一方尚未收到有关凭证而还没有入账的收付款项。未达账项有以下几种情况：(1)企业已经收款入账，银行尚未收款入账的款项。(2)企业已经付款入账，银行尚未付款人账的款项。(3)银行已经收款入账，企业尚未收款人账的款项。(4)银行已经付款入账，