我国个人所得税问题探析

江西省高等教育自学考试会计专业本科毕业论文我国个人所得税问题探析毕业论文诚信声明本人郑重声明：所呈交的毕业论文 我国个人所得税问题探析是本人在指导老师的指导下，独立研究、写作的成果。论文中所引用是他人的无论以何种方式发布的文字、研究成果，均在论文中以明确方式标明。本声明的法律结果由本人独自承担。毕业论文作者签名： 2012 年 5 月 1 日摘 要摘要内容：个人所得税，即对个人获得的各种应税所得征收的一种税，于 1799 年始创于英国。由于具有税基广、弹性大、调节收入分配和促进经济增长等诸多优点，个税在世界各国得到广泛的推广和发展，成为许多国家财政收入的主要来源，影响力很大。据统计，目前一些发达国家的个税收入占其政府财政收入的比重平均达 45%左右，且仍处于上升趋势。中华人民共和国新版个人所得税 2011年 9 月 1 日开始征收，在 2011 年 11 月 10 日，财政部公布数据，110 月个人所得税收入累计 5347.49 亿元，提前两个月超额完成 2011 年全年指标。个税调整后民众反映不一，有关专家与网民就新个税展开激烈讨论，又一次将社会关注焦点引到影响国民生计的新个税上来。如何调整个税使其在增加国家财政收入的基础上朝着利国利民的方向发展已成为财政方面的又一大课题。【关键词】 起征点 税收制度 新个税目录第 1 章 个人所得税概述 .11.1 个人所得税概念 .11.2 个人所得税计算方法 .11.2.2 个体户纳税 .21.2.3 劳动报酬所得适用 .21.3 纳税内容 .21.4 个人所得税征收目的 .31.5 关于我国个人所得税改革问题 .3第 2 章 我国个人所得税存在的问题 .42.1、税制模式不合理导致税负不公 .42.2、税率档次过多，税率偏高 .52.3、税务机关不依法实施税收处罚 .52.4、缺乏有效的税收执法监督机制 .52.5、对个人收入不能充分有效监控 .52.6、扣除额显失公平 .62.7、申报制度不健全，手段落后 .6第 3 章 我国个税问题对策 .73.1、建立分类与综合相结合的课税模式 .73.2、优化个人所得税税率 .73.3、个人所得税制度透明化并建立联网制度 .73.3.1、公开特殊人群的收入 .73.3.2 建立联网制度 .73.4、 逐步实行规范科学的源泉控管 .73.5、 健全个人所得税申报制度 .83.5.1、采用纳税人的永久税号 .83.5.2 个人报酬完全货币化 .83.6、 适当调整费用扣除标准 .83.7、加快税务建设，提高征管效率 .9致 谢 .10参考文献 .11第 1 章 个人所得税概述1.1 个人所得税概念个人所得税（personal income tax） ，是调整征税机关与自然人（居民、非居民人）之间在个人所得税的征纳与管理过程中所发生的社会关系的法律规范的总称。凡在中国境内有住所，或者无住所而在中国境内居住满一年的个人，我国个人所得税问题探析2从中国境内和境外取得所得的，以及在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，从中国境内取得所得的，均为个人所得税的纳税人。 1.2 个人所得税计算方法应纳个人所得税税额= 应纳税所得额 适用税率- 速算扣除数扣除标准 3500 元/月(2011 年 9 月 1 日起正式执行) （工资、薪金所得适用）1.2.1 个税计算7 级标准全月应纳税所得额 税率 速算扣除数全月应纳税额不超过 1500 元 3% 0全月应纳税额超过 1500 元至 4500 元 10% 105全月应纳税额超过 4500 元至 9000 元 20% 555全月应纳税额超过 9000 元至 35000 元 25% 1005全月应纳税额超过 35000 元至 55000 元 30% 2755全月应纳税额超过 55000 元至 80000 元 35% 5505全月应纳税额超过 80000 元 45% 13505应纳税所得额=扣除三险一金后月收入 -扣除标准说明：1本表含税级距指每一纳税年度的收入总额，减除成本，费用以及损失的余额。2含税级距适用于个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营承租经营所得。不含税级距适用于由他人（单位）代付税款的承包经营、承租经营所得。1.2.2 个体户纳税级数 含税级距 不含税级距 税率 速算扣除数1 不超过 15000 元的部分 不超过 14250 元的 5% 02 超过 15000 元到 30000元的部分超过 14250 元至27750 元的部分10% 7503 超过 30000 元至 60000 超过 27750 元至 20% 3750我国个人所得税问题探析3元的部分 51750 元的部分4 超过 60000 元至100000 元的部分超过 51750 元至79750 元的部分30% 97505 超过 100000 元的部分 超过 79750 元的部分 35% 14750注：1。本表所列含税级距与不含税级距，均为按照税法规定以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的所得额；2。含税级距适用于个体工商户的生产、经营所得和由纳税人负担税款的对企事业单位的承包经营、承租经营所得；不含税级距适用于由他人(单位)代付税款的对企事业单位的承包经营、承租经营所得。1.2.3 劳动报酬所得适用级数 每次应纳税所得额（含税级距）不含税级距 税率 速算扣除数1 不超过 20000 元的 不超过 16000 元的 20% 02 超过 20000 元至 50000元的部分超过 16000 元至37000 元的部分30% 20003 超过 50000 元部分 超过 37000 元的部分40% 70001.3 纳税内容个人缴税个人所得税分为境内所得和境外所得。主要包括以下 12 项内容：（1）工资、薪金所得；（2）个体工商户的生产、经营所得；（3）个体工商户的生产、经营所得；（4）对企事业单位的承包经营、承租经营所得；（5）劳务报酬所得；（6）稿酬所得；（7）特许权使用费所得；（8）利息、股息、红利所得；（9）财产租赁所得；（10）财产转让所得；（11）偶然所得；（12）其他所得。除上述前 11 项应税项目以外，其他所得应确定征税的，由国务院 财政收部门确定。国务院财政部门，是指财政部和国家税务总局。1.4 个人所得税征收目的从我国的国情来看，随着经济的发展和人们收入水平的逐步提高以及收入我国个人所得税问题探析4差距的缩小，我国个人所得税的发展趋势，是从以调节收入为主逐渐转为以组织收入为主,从重点调节转为普遍征收。但这并不等于说我国现阶段的个人所得税应以组织财政收入为主要目标，应实行普遍征。因为我国现在还处于社会主义的初级阶段,还没有进入全面小康社会，各地区发展还很不平衡，人们的收入还不高，贫富之间的差距还很大。某些地区由于受地理位置、自然条件、历史原因和政策支持等因素的影响，在改革开放中先走一步；一部分人由于劳动能力比较强，天资比较高，或者占有比较好的资源，遇到比较好的机会等率先富裕起来，形成并扩大了人们的收入差距，加大了人们之间的社会矛盾。例如作为全国第一财政大省的广东，珠江三角洲 7 个地级以上市的财政收入占了全省财政收入的 85%，税收收入也超过全省税收收入的 80%，而其余粤东、粤西和粤北 14 个地级市的财政收入只占全省财政收入不足 15%，税收收入也占全省税收总额不到 20%。在个人收入方面,有的人已成为百万元、千万元、甚至几亿元的富豪，有的人却拿不出买盐的钱,还没有完全解决温饱问题。我国的基尼系数在不断增大，据有关专家测算，目前已超过 0.4 的国际警界线。中国的发展道路虽然是共同富裕的道路，但由于中国国土比较大，各地情况千差万别，人们不可能同时富裕，只能先让一部分地区、一部分人先富起来，然后带动全体人民走上共同富裕的道路。因此，在社会主义初级阶段，人们存在收入差距是不可避免的，但要防止收入差距过分悬殊，这就需要国家通过税收等经济杠杆对高收入予以调节，以缩小人们的收入差距。因此，我国现阶段开征个人所得税的主要目的仍然是调节收入，特别是调节高收入。 1.5 关于我国个人所得税改革问题个人所得税是世界上最复杂的税种之一，具有很强的政策性，也要求具备较高的征管和配套条件。在我国人口众多、城乡收入差异大、地区发展不平衡的情况下，全面修订个人所得税法，使改革一步到位是很难做到的。从世界发达国家个人所得税制度建设情况看，都经历了一个不断改革和完善的过程，特别是在现代个人所得税制中，对相关征管条件和配套措施都有很高要求，其中包括储蓄实名制、个人财产登记、个人收入申报及交叉稽核、信用卡制度以及大量数据计算机处理等。我国个人所得税自开征至今只有二十多年的时间，其制度设计、征管手段等基本上是与我国不同时期的特殊国情相吻合的，今后改我国个人所得税问题探析5革和完善个人所得税也必将与我国国情相结合，不可能超越我国历史文化和经济发展所处阶段，特别是在税收诸多征管和配套条件不具备的情况下，我国个人所得税的改革将循序渐进、不断完善。党的十六届三中全会决定提出了建立综合与分类相结合税制的目标。所谓综合与分类相结合的税制，从目前国际上的通常做法看，一般是对部分应税所得项目到年终予以综合，适用累进税率征税，对其他的应税所得项目则按比例税率实行分类征收。该税制模式兼有综合模式与分类模式的特点，既可较好地解决分类税制存在的税负不公问题，又可根据特定的政策目标对个别所得项目实施区别对待。但综合与分类相结合税制模式的实施需要具备相应的征管及配套条件，如果没有一套与之相适应的征管措施的配合与保障，在理论上较为公平的税制设计在实际操作中可能反而带来更大的不公平。因此，目前应下大力气健全和完善征管配套措施，包括加强现金管理，大力推进居民信用卡或支票结算制度；尽快实现不同银行之间的计算机联网；在个人存款实名制度的基础上，对个人金融资产、房地产以及汽车等重要消费品也实行实名登记制度；建立健全海关、工商、劳务管理、出入境管理、文化管理、驻外机构以及公检法等部门向税务部门提供有关人员经济往来和收入情况信息的制度等，有了这些制度的保障，综合与分类相结合的个人所得税制改革才能得以顺利推进。第 2 章 我国个人所得税存在的问题2.1、税制模式不合理导致税负不公现行个人所得税制实行分类课征。各项适应的税率不同，费用扣除标准也不同，因而使得来源渠道多、综合收入高的纳税人有办法不纳税或少纳税，而所得来源少，相对集中的纳税人多纳税。所以，现在个人所得税纳税的主力是工薪阶层，却不是高收入阶层。比如一些工作单位稳定的企业职工，每个月工资薪金超过了个人所得税的扣除标准（1600 元） ，作为“相对高收入者”就必须缴纳一定的个人所得税，由于对工资薪金所得实行源泉扣缴制度，这些收入基本没有避税的可能。但对于一些取得高收入的特定人群（如私营业主、合伙企业业主、演艺明星等） ，由于收入稳定，形式多样，利用源泉扣缴制度来扣缴税款就显得非常吃力。2.2、税率档次过多，税率偏高我国个人所得税问题探析6个人所得税实行超额累进税、超率累进税率与比例税率相结合的税率体制。每一项所得都有不同的税率和不同的扣除标准，在计算上比较复杂，这不利于提高税务的行政效率，也不利于调节收入差距。我国个人所得税工资薪金边际税率为 45%，比发达国家普遍实行的边际税率要高。从各国实践来看，个人所得税边际税率过高会影响政府税收收入的取得，不利于调动劳动者创造更高收入的积极性。例如，目前工资薪金所得适用七级超额累进税率，需要缴纳工资个人所得税的人中，大部分只适用于 10%和 20%这两级税率。我国现在月工资在3 万元以上的人很少，而 8 万以上的更是微乎其微，所以第 5 级至第 7 级税率意义不大。再者，税率级次设置过多，不仅让纳税人感觉难以理解，而且容易产生避税漏税，纳税人可以通过人为调节各期应税收入额度达到降低税率级次过多的目的。级次过多在计算上比较繁琐不利于提高税务的行政效率。2.3、税务机关不依法实施税收处罚强而有力的税收处罚才能保证征管有效性，起到“杀一儆百”的效果。税收处罚的力度过弱反而会在某种程度上刺激了纳税人偷税、漏税的行为。我们知道私人出售房屋要缴纳相应的营业税，而且还要缴纳个人所得税，但是现实情况是私人出售房屋大多不纳税，而征税部门也不会去查，就算有人举报，私人把出售的房屋说成是借给亲戚朋友暂住，根本没办法落实，所以说税务机关税收处罚制度如一纸空文，形同虚设。2.4、缺乏有效的税收执法监督机制我国税务机关内部对税收人员执法的监督检查还没有