对企业应收账款管理问题的研究VIP

I摘 要随着社会主义市场经济的发展，企业信用销售方式的被广泛采用，应收账款在企业的流动资产中占有越来越重要的地位。而如何在合理规避应收账款风险的同时利用信用销售扩大企业的有效利润成为决定企业发展的重要一环。伴随着市场竞争日趋激烈，企业作为以盈利为目的的经济组织，为了扩大产品销售量，提高产品的竞争能力和市场占有率，最终增加企业的利润，除了提高产品质量和价格优惠等常规手段外，大量运用商业信用促销，使得信用交易方式逐步取代传统交易方式，企业应收账款的产生成为必然。本文对现阶段企业应收账款存在的问题及形成的原因进行分析，并在此基础上针对企业应收账款运行过程的事前、事中、事后三个阶段分别提出防范与控制措施。关键词应收账款；商业信用；坏账准备；对策IIABSTRACTAlong with the development of the socialist market economy, the enterprise credit sales of the way to be used extensively, accounts receivable in the flow of enterprise assets in plays more and more important position. How to avoid the risks of account receivable reasonable at the same time use credit sales expand enterprise effective profits becomes decided to enterprise development is important one annulus. With the increasingly fierce market competition, the enterprise as a profit for the purpose of economic organizations, in order to expand sales of the products to improve product competition ability and market share and ultimately, increase of the profits of the business, in addition to improve product quality and price concessions with the routine method, application of many commercial credit sales promotion, make credit transaction mode gradually replace the traditional way to trade, enterprise accounts receivable produce become inevitable.In this paper, the present enterprise receivables existing problems and the causes were analyzed, and based on enterprise receivables running process before, during and after the event, the three stages to prevent and control measures were put forward.Keywords:accounts receivable; commercial credit;bad debt provision;countermeasureIII目 录一、绪 论 .1（一）研究背景及意义 .1（二）国内外研究现状 .1（三）研究思 路与方法 .3二、 应收账款理论概述 .4（一）应收账款理论 .4（二）应收账款的概念 .4（三）应收账款形成的原因 .5（四）应收账款的成本 .5（五）应收账款对企业经营的影响 .5三、企业应收账款管理存在的问题及原因 .6（一）企业应收账款管理存在的问题 .61. 企业内部激励机制不健全 .62. 企业对应收账款缺乏动态追踪分析 .73. 企业对账不及时 .74. 企业的收账方法不科学 .75. 法制维权意识薄弱 .7（二）企业应收账款管理问题存在的原因 .7四、应收账款管理的对策 .8（一）事前控制 .81.正确认识应收账款的重要性 .82. 建立科学的信用评价体系 .83.建立和完善应收账款预警系统 .9（二）事中控制 .101.完善应收账款内部控制制度 .102.规范会计账务处理程序 .11（三）事后 控制 .111.建立和健全应收账款坏账准备制度 .112.建立企业销售责任制和企业内部激励制度 .123.利用应收账款提高变现能力 .13五、结 论 .13参考文献 .151对企业应收账款管理问题的研究一、绪 论（一）研究背景及意义如今随着全球经济高速发展，对现代企业来讲，为了增强在销售过程中的竞争力，除了依靠提高产品质量、降低价格、降低存货成本、改善售后服务质量等传统方法外,赊销已经成为一种时代经济用信用方式销售趋势，它作为一种信用和促销手段在一定程度上提高了企业的竞争力，增加了销售量，促进了收入增长，据有关部门调查，我国大约有 80%的企业不同程度地采取信用销售方式进行促销活动，但与此同时赊销方式的普遍使用必然形成一部分暂时无法收回的款项应收账款，它具有等价性、回收性、期限性、风险性、国际性等特点，因此企业对于应收账款的管理往往会存在一定的问题，在许多行业，企业之间环环相拖欠，处于债务链条之中的企业无法正常开展经营活动，以致举步维艰，而被高额应收账款拖垮、拖死的企业也不在少数，如何建立并完善企业信用管理制度，科学合理地管理应收账款，以降低企业经营风险，是每个企业亟需解决的问题，也是本文的研究目的所在。应收账款作为企业的一项主要流动资产，同时也是一项风险较大的资产，应收账款被客户经营使用，过多会导致企业缺少足够的流动资金，只有变现为货币资金流入企业后，才能参与到本企业的在成产经营过程，为企业创造新的收益。而如果这一过程的较长，将直接影响企业流动资产的周转速度和利润，造成应收账款机会成本的增加减少企业的现金流入，从而可能引发财务危机。同时，应收账款的坏账风险，也将直接影响企业经营成果反映的真实性。应收账款不能及时收回也是很多企业被拖垮的重要原因之一。对于应收账款管理是财务管理工作的一项重要内容，一个完整的销售最终是要将资金安全收回，如果不能安全收回销售资金，企业不仅不能创造新的收益，还会受到损失，最终可能会使企业无法持续经营，只有管理好应收账款，加快资金周转，提高其利用率，增加企业的净收益，防范企业经营风险，才能使企业财富最大化。只有提高应收账款的回收率，建立良好的内部控制制度才能够健全企业的运行机制，增强企业自我控制、自我协调的能力，方能降低风险，使企业的利益得到提升，企业才能用收回的资金创造更多价值，在激烈的现代市场经济竞争中处于有利位置。因此，应收账款的管理应引起决策者的高度重视。（二）国内外研究现状21.国内研究现状由于有西方的理论研究作先导，国内的研究重点大都是放在如何把外国的理论如何同本国的实际相结合，新兴的理论如证券化、融资等也很多是参照国外的研究成果。但是，由于我国的社会信用基础还比较薄弱，社会信用体系还不完备，信用管理体系尚在探索和建立之中，有关政策法规尚未出台。同时大部分企业应收账款管理意识比较淡漠，管理方式比较单一，绝大多数企业仍没有建立起完善的信用管理机制。因此，还不能照搬西方国家的应收账款的管理模式。国内主要侧重于在商业信用评估、应收账款账龄分析表、应收账款预警性分析以及应收账款融资等四方面的研究。戴听认为要建立全国范围的信用咨询网络、建立信用管理公司、开展应收账款抵借业务、开展应收账款转让售融资和应收账款有价证券化。商业信用评估为对客户的授信提供依据，可以检测应收账款风险，对客户商业信用的评估能在一定程度上从源头控制应收账款风险，为衡量应收账款提供了可观的依据。1王芙蓉（2009）提出用应收账款证劵化融资降低了企业破产成本和监管成本，应收账款证劵化使利息成本下降。这样是企业抵御风险的能力增强，也降低了应收账款的风险。 2王听(2007)等研究了企业应收款项风险防范及管理，对企业应收款项风险的类型、应收款项风险形成的原因等进行了研究，并给出了应对风险的对策。2.国外研究现状目前国外主要从成本分析、财务指标分析、账龄分析以及应收账款中的不良资产的度量四个方面进行研究。一般情况下，企业在制定赊销政策时，会将赊销所带来的收益和成本进行比较，选择净收益最大的方案。对于怎么去计量机会成本，以下有两种观点。第一，是激昂应收账款机会成本看作有与投资应收账款，资金被占用，失去其他投资机会而丧失的潜在收益。第二就是讲应收账款机会成本看作被占用资金的利息。两种观点两种不同的计量方式，第一种观点根据销售价格计算机会成本，第二种观点按其所占用的变动成本计算。财务指标分析是销售变现天数指标（DSO）,销售变现天数指标表现了平均收账期，即把赊销转化为现金所需要的时间。在实际的操作过程中，采用销售变现天数指标来衡量应收账款质量不仅有利于企业内部的信用交易管理，而且3在同行业之间还能进行横向的比较。如低于同行业平均水平，说明本企业相比同行业具有更低的销售成本，更高的销售收益，更多的流动资金可以使用。 3 4国外对应收账款账龄分析一般采用编制账龄分析图表进行分析，二维象限图能够直观、简便的获得应收账款管理的重点对象及需要对其进行应收账款催收目标，位企业应收账款管理部门工作人员节约了时间，明确了工作目标，工作效率得到极大的提升，所以其是企业使用较多的一种账龄分析方法。 5 6 7应收账款中不良资产是指在营销过程中出现呆滞以致无法实现或不能全部实现账面价值的部分。如果赊销单位在还款期限内由于自身管理不善，经济效益不好无力付款或故意拖欠等，延长了销售收款期限，由于在应收账款中的这部分资金流动也将受阻而变成不良资产，同时企业资金成本将提高。若这种不良资产累积到一定程度，销售企业资金周转也将发生困难，甚至造成危机。 8 9研究的应收账款管理，从企业应收账款管理存在的问题入手，分析企业自身存在的不足，结合企业自身经济实力、财务状况、财务规章、企业执行力强弱，以及客户财务实力、资信情况，来确定信用期限、信用额度、收款的风险、坏财损失等。找出一套风险防范管理办法，对企业的应收账款进行有效管理，把风险降到最低。国内外对应收账款管理方面的研究主要有三大方面:一是应收账款的分析，二是应收账款中不良资产的预测，三是应收账款价值的评定。对于应收账款的风险控制我们不能只从某一方面或者某几个方面进行管理，减小其所带来的信用风险及成本，转移降低应收账款风险，通过成本分析，财务指标分析等方法实现应收账款的管理。应收账款风险我们不能避免，但是可以采取相应的措施降低其风险，本文通过分析应收账款风险产生的原因，着重从应收账款的事前、事中、事后控制三个方面全面的对应收账款风险进行控制提出对策，尽量避免应收账款坏账的发生。（三） 研究思路与方法本文始终贯穿以应收账款的管理方法为分析点，从应收账款的形成、管理等方面做了阐述，本文共分四章，各章主要内容介绍如下:第 1 章，绪论。阐明了本论文选题背景、意义，并分析国内外对于应收账款管理的研究现状。第 2 章，介绍应收账款基本理论。分析应收账款形成的原因、应收账款的成本以及应收账款给企业经营带来的影响等。 第 3 章，研究了应收账款的存在的问题及原因。4第 4 章，本章为论文重点章节，在研究应收账款管理现状的基础上，强调事前、事中控制是防范应收账款风险的关键环节，从源头着手，将风险最小化。同时提出要加强事后回收管理，采取多种方式追讨欠款，以最大限度保证将公司损失降到最低。第 5 章，结论。对全文做出总结。二、 应收账款理论概述（一）应收账款理论信用销售理论，信 用 销 售 是 企 业 通 过 分 期 付 款 、 延 期 付 款 等 方 式 向 单 位或 个 人 销 售 商 品 或 服 务 的 信 用 交 易 方 式 ， 是 市 场 经 济 中 商 业 信 用 销 售 的 基 本形 态 ， 是 生 产 经 营 者 及 消 费 者 之 间 的 直 接 信 用 。 目 前 国 内 企 业 信 用 销 售 已经 非 常 普 遍 ， 如 分 期 付 款 、 赊 销 等 。 赊销是信用销售的俗称，在资本主义社会中，赊销更为普遍，一种是消费信用，另一种是企业间的商业信用。前者主要是在资本主义经济出现生产过剩，群众购买力低，销售困难的情况下，资本家用作招徕顾客、扩大推销的手段，通常采用分期付款形式。后者除了新商品试销外，也大多是因资本主义市场经常不景气、商品滞销、竞争激烈所致。在社会主义条件下，为了扩大商品销路，活跃市场，赊销也是一种可以适当利用的方法。 （二）应收账款的概念应收账款是指因对外销售产品、材料、供应劳务及其他原因，应向购货单位或接受劳务的单位及其他单位收取的款项。广义的应收账款包括应收销货款、应收票据和其他应收款项。信用销售中的应收账款，也即本文中所指的应收账款是指由赊销产生的应收销货款，它是企业的主要流动资产之一。借方余额：尚未收回的账款 贷方余额：向有关单位预收款项，应收账款的成本包括机会成本、管理成本和坏账成本。应 收 账 款 是 有 特 定 的 范 围 的 。 首 先 ， 应 收 账 款是 指 因 销 售 活 动 或 提 供 劳 务 而 形 成 的 债 权 ， 不 包 括 应 收 职 工 欠 款 、 应 收 债 务人 的 利 息 等 其 他 应 收 款 ； 其 次 ， 应 收 账 款 是 指 流 动 资 产 性 质 债 权 ， 不 包 括 长期 的 债 权 ， 如 购 买 长 期 债 券 等 ； 第 三 ， 应 收 账 款 是 指 本 公 司 应 收 客 户 的 款 项 ，不 包 括 本 公 司 付 出 的 各 类 存 出 保 证 金 ， 如 投 标 保 证 金 和 租 入 包 装 物 等 保 证 金等 。5（三）应收账款形成的原因首先, 激烈的商业竞争导致企业必须发生应收账款,这是发生应收账款的主要原因。市场经济已从卖方市场转变为买方市场，企业为了生存和发展, 会更多地采取赊销的方式来促进自己的销售。购买方更青睐于赊销方式, 因为能从中得到好处。其次, 企业为了降低存货风险和管理等开支。企业持有产成品存货会占用企业的资金, 其持有成本较高, 如管理费、仓储费和保险费等支出; 相反, 企业若持有应收账款, 则没有这些支出。其他外部的一些客观因素导致企业可能会发生应收账款, 客户有时为检验产品质量和复核单据等其他方面的需要而延迟支付货款。这时可能会导致企业形成应收账款。另外货款结算方式的不同也会引起货款的延迟支付。对于一些批发和生产企业而言，因为结算货款需要时间，常使销售时间与收款的时间不一致。 （四）应收账款的成本(1)机会成本.企业的资金如果不投用于应收账款，就可用来进行其他投资。例如有价证券、股权投资等能取得一定的利息、分红。这种因投资应收账款而放弃其他投资所减少的收入，就是应收账款的机会成本。(2)管理成本。应收账款的管理成本一般有客户信用状况调查的费用、收集各种信息的费用、应收账款的核算费用、应收账款的收款费用和其他管理费用。(3)坏账损失成本。由于各种原因，应收账款总有一部分不能收回，这就是坏账损失成本，它一般与应收账款的数量和拖欠时间成正比。（五）应收账款对企业经营的影响1.应收账款对企业经营的正面效应(1)增加销量,在市场经济体制下，企业面对变化无常的经营环境，为了增加竞争力，就要扩大销售量，赊销是企业经常用到的一种增加销售量的政策，而这就必须对应收账款进行投入。(2)扩大市场占有率或开拓新市场。企业为了扩大市场占有率或开拓新的市场领域，一般都市采用一些优惠的信用条件促进销售，以提高竞争力。当企业想要独占一个市场时，就可能把有利的信用条件当作工具来增加产品市场份额。6(3)减少存货。在销售淡季，企业的存货积压较多，对于这些存货，要支付管理费、财产税和保险费等相关费用；企业在淡季一般会通过比较优惠的信用政策进行销售，把存货转化为应收账款，降低管理费用。2. 应收账款对企业经营的负面效应(1)影响资金周转、降低企业效益。企业在赊销产品时，货款不能同步收回，导致企业流动资金被大量占用，时间一长必将影响企业流动资金的周转，使企业货币资金匮乏，从而影响了企业的日常开支和正常生产经营。久而久之，将影响整个企业资金的周转，进而导致企业实际经营状况被掩盖，影响企业生产、销售等，无法达到既定的效益目标，导致企业效益下降。(2)虚增企业利润、增加经营风险。根据权责发生制原则，应将赊销收入全部记入当期收入，所以，企业本期利润不等于本期实际的现金收入。根据谨慎性原则，企业对于坏账准备的计提可以根据企业自身的实际情况进行计提，但是在实际工作中，为了方便纳税，应收账款的坏账准备计提比例一般为35。如果一家企业应收账款太多，发生坏账的几率也就越大，实际发生的坏账损失就会远远超出计提的坏账准备，这样产生的结果是：虚增销售收入，夸大经营成果，增加经营风险。(3)加速现金流出、影响企业周期。赊销虽然能够增加企业的销售利润，但是并不表示企业现金流入也增加了，相反赊销货物产生的税金及费用都需要企业用现金支付，加速了企业的现金流出。如果现金短缺，这将会影响企业资金循环，延长营业周期，严重影响了企业正常的生产经营。(4)影响了企业的信用。 企业应收账款的大量存在占用过多资金，影响资金循环，导致资金周转发生困难，为了不影响企业的正常经营，不得不向银行贷款，支付高额贷款利息，增大了财务成本，造成企业资金负担，影响企业利润及效益，与此同时，如果应收账款不能如期收回，会致使企业不能及时偿还债务，影响企业信誉和诚实信用形象。三、企业应收账款管理存在的问题及原因（一）企业应收账款管理存在的问题1. 企业内部激励机制不健全有些企业为了提高营销人员的工作积极性，往往只将薪资报酬与销售任务挂钩，但与会计处理和应收账款收环节脱节，这样营销人员为追求个人所得，往往大量采用赊销方式，提高个人销售量，而不对客户的财务状况、相