企业绩效评价指标体系探讨设计

论文题目：企业绩效评价指标体系探讨系 别： 工商管理系 班 级： 姓 名 学 号： 指 导 教 师： 20XX 年 X 月企业绩效评价指标体系探讨摘要21 世纪的今天，国有企业已经成为独立的商品生产者和市场竞争主体，然而，政府作为出资人，监管职能并没有充分发挥，导致企业经营行为不规范，出资人和债务人的利益都受到了损害，因此在中国建立起一套科学规范的企业绩效评价指标体系具有十分重要的现实意义。科学规范的绩效评价指标体系不再仅仅依赖于它对传统财务指标的运用，而是更多地取决于它对非财务指标的重视，如何将财务指标与非财务指标有机的结合在一起，以评价指标为基本要素，客观、公正准确的评价企业的盈利能力、偿债能力、资产管理和发展潜力等方面的内容，这对企业家和理论家们都是一个重大的挑战。本文正是基于这种认识，以企业绩效评价理论解释为起点，在深刻分析企业绩效评价指标体系的发展历史和现状的基础上，综合考虑影响企业绩效的诸多因素，试图通过对我国企业绩效问题的深入研究，找出现行企业绩效评价指标体系的缺陷，探索提出一套适合我国国情的国有企业绩效评价指标体系，以促进在我国尽快建立和完善企业绩效评价制度。关键字：绩效评价 指标体系 指标构建Discussion on the evaluation index system of enterprise performanceAbstractIntwenty-firstCentury,state-ownedenterpriseshavebecometheindependentcommodityproducersandthemainbodyofmarketcompetition,however,thegovernmentastheinvestor,regulatoryfunctionsarenotgivenfullplay,causestheenterpriseoperatingbehaviorwasnotstandardized,theinvestorandthedebtorsinterestsaredamaged,sointheChineseisnecessarytobuildasetofscientificnormsenterpriseperformanceevaluationindexsystem.Scientificandstandardizedperformanceevaluationindexsystemisnotonlydependentontheuseofthetraditionalfinancialindexes,buttodependmoreonitspayingattentiontonon-financialindexes,howwillthefinancialindicatorsandnon-financialindicatorsorganiccombinationtogether,basedontheevaluationindexasthebasicelements,objective,justiceaccurateevaluationoftheprofitability,solvency,assetmanagementanddevelopmentpotentialofcontent,thisisamajorchallengefortheentrepreneursandtheorists.Thisarticleisbasedonthisunderstanding,theenterpriseperformanceevaluationtheoryasastartingpoint,basedonthedevelopmenthistoryandpresentsituationofdeepanalysisofenterpriseperformanceevaluationindexsystemofcomprehensiveconsiderationofmanyfactors,theperformanceofenterprises,triestostudydeepintotheproblemofenterpriseperformanceinChina,findoutthedefectsofenterpriseperformanceevaluationindexsystem,toexploreasetofsuitableforChinasnationalconditionsofstate-ownedenterpriseperformanceevaluationsysteminourcountryassoonaspossible,inordertopromotetheestablishmentandimprovementofenterpriseperformanceevaluationsystem.Keywords: Performance Evaluation Index system Index construction目录1 绪论 .21.1 论文选题的目的与意义 .21.2 论文的结构和主要观点 .31.3 文献综述 .31.4 研究内容和研究方法 .42 企业绩效评价指标体系的演变 .52.1 传统绩效评价指标体系的发展 .52.2 传统绩效评价指标体系的缺陷分析 .62.3 现代绩效评价指标体系的必要性分析 .73 现代绩效评价指标体系的构建 .73.1 现代绩效评价指标体系的原则 .83.2 现代绩效评价指标体系基本构架 .83.3 现代绩效评价指标体系的实现路径 .104 现代绩效评价指标体系应用的实证研究 .115 结论 .4谢辞 .5参考文献 .61 绪论1.1 论文选题的目的与意义1.1.1 论文选题的目的企业绩效评价是指运用数理统计和运筹学原理，采用特定的指标体系，对照一定的程序，通过定量定性分析，对企业一定经营期间的经营效益和经营者业绩做出客观、公正、准确的综合评价。如何科学的构建企业绩效评价指标体系已经越来越受到我国会计界和企业界的关注。我认为，一个成功的企业不再仅仅依赖于它对财务指标的运用，而是更多地取决于它对非财务指标的重视。加大非财务指标的比重，重视对产品质量、顾客服务及满意程度的关注，已成为现代企业绩效评价改革的方向。本文研究的目的在于，借鉴系统论、信息经济学、数理统计等理论和国内一些成功企业的经验，在深刻分析企业绩效评价体系的发展历史和现状的基础上，试图通过对我国企业绩效问题的深入研究，找出现行企业绩效评价体系存在的缺陷，探索提出一套适合我国国情的企业绩效评价指标体系，以促进在我国尽快建立和完善企业绩效评价制度。1.1.2 论文选题的意义国际上对企业绩效评价问题的理论研究由来已久，特别是公司制企业出现以后，所有权与经营权的分离，使得资本出资人与企业经营者处于信息不对称的地位，资本出资人为了维护自己的权益不受侵犯，普遍对企业经营绩效采取事后评价的方法，考核和评价经营者的主观努力程度和经营成果。企业绩效评价制度正是适应所有权与经营权相分离的要求而产生的。深入对企业绩效评价问题的研究，尽快在我国建立起科学规范的企业绩效评价指标体系，有着十分重要的意义。有助于为出资人行使经营者的选择权提供决策依据在现代企业制度中，资本所有权与经营权分离，由于出资人与经营者之间的信息不对称，出资人不能直接掌握企业经营过程的全部信息，因此，必须依靠企业绩效的事后科学评价，为考察和任免经营者提供决策依据。有助于有效加强出资人对企业经营者的监管和约束国有企业在政企分开以后，不少原来的企业监督措施被取消，政府从国有资本出资人的角度实施的新监督手段也有形完善，出现了对企业经营者的监督与约束的软化，国有权益被损坏的现象。通过年末的绩效评价，可以为出资人决策提供较为真实、全面、有效的信息，有助于加强政府对企业的监督。有助于为有效激励企业经营者提供可靠依据我国国有企业经营者的收入长期与其承担的风险和所做的贡献不对等，严重挫伤了经营者的积极性，导致了“逆向选择”和寻求补偿的现象大量存在。因此通过企业绩效评价指标体系制定合理的报酬计划，提供企业经营者收入，调动企业经营者的积极性，是建立有效的企业经营者激励制度的前提。有助于促进企业经营观念与发展战略的转变目前我国国有企业从整体上看仍然走的是粗放型，外延式的发展道路，片面追求产值、利税等短期效益，而不注重资本质量、人才储备、技术创新、环境改善等长期发展效益。通过运用企业绩效评价指标体系的对比分析，对不同企业的投入产出水平、资本管理质量、偿债风险控制、未来发展潜力等因素形成的评价结果进行比较，以多因素、多层次指标对企业进行科学考察，有利于企业及时转变经营观念，调整发展战略，促进企业的可持续发展。1.2 论文的结构和主要观点1.2.1 论文的结构1.2.2 论文的主要观点我国企业经营绩效评价一直是以根据现行会计准则和会计制度计算的净利润为主要指标，核心是净资产收益率，由于其是一个基于公司净资产效率的盈利能力指标，难于真实反映企业全面的经营绩效，因此，探讨企业绩效评价指标体系有着重要的现实意义。全面研究绩效评价体系的构成，有助于提出建设规范的指标体系，促进企业经营管理水平不断提高。1.3 文献综述现代财务管理理论认为，企业绩效考评应着眼于企业所在行业的价值链，以财务指标为主的传统评价指标体系难以满足这种战略需求，已经引起各界的高度重视。建立现代企业绩效指标体系，可以全面反映企业经营状况，及时发现问题及原因，并有利于企业及时采取措施，实现绩效的提升和管理的改善，从而进一步增强企业竞争力。陈宏博在如何运用营运能力指标来鉴别上市公司的优劣 （2012）研究中认为应运用营运能力指标来鉴别上市公司的优劣。认为企业维持正常的真实营运状态，要看它是否能保证正常的资产运营及合理的变动趋势。韩辉和张凯在企业绩效评价财务指标体系探讨 （2011）中指出资产营运状况的主要评价指标：一是总资产周转率，总资产周转率是考虑企业资产运营效率的一项重要指标,反映了企业全部资产的管理质量和利用效率。二是现金流量净额。现金流量净额是指一定期间现金流入量与现金流出量的差额,即投资回报额。张蕊企业战略经营业绩评价指标体系研究 （2012）中认为，现行企业绩效评价体系具有操作性强、基本与企业会计制度接轨、评议指标具有时代特色等特点。但它存在以下不足：指标体系未考虑到企业经营多样化，评价指标之间缺乏应有的独立性，评议指标的评分口径较难把握，未对不同性质的指标进行调整。1996 年 Robert Kaplan 和 David Norton 在Using the Balanced Scorecard as a Strategic Management System （2011）中提出的综合记分卡：是一种以信息为基础、系统考虑企业业绩驱动因素、多维度评价的一种战略业绩评价系统；同时，它又是一种将企业战略目标与企业业绩驱动因素相结合、动态实施企业战略的战略管理系统。颜光华、李健伟在知识管理绩效评价研究 （2013）中认为，绩效评价体系作为企业内部的行动指针，它的制定必须符合企业发展战略的要求。其主要的特点是，绩效评价主要通过一些综合性的、与企业战略密切相关的评价指标进行，注重财务指标和非财务指标、短期绩效和长期绩效的结合。综上所述，由于传统的指标体系的核心指标是净资产收益率，难于真实反映企业的经济业绩，因此效果并不令人满意。本文从盈利能力、营运能力、偿债能力、发展能力等方面入手，探讨指标体系的问题，提出其设置原则，通过建立完善的绩效指标体系，实现绩效的提升。1.4 研究内容和研究方法1.4.1 研究内容1.4.2 研究方法企业绩效评价问题是一个新课题，对该问题的研究必须坚持理论联系实际，从实际中来，到实践中去的指导思想与研究方法。1、利用归纳的方法，从主观的方面分析问题和解决问题；2、采用文献综述法，阅读相关文献，收集资料引用借鉴。 ；3、利用举例法，说明特殊性。2 企业绩效评价指标体系的演变2.1 传统绩效评价指标体系的发展我国企业绩效评价起步较晚，基本上是由政府进行的，其发展过程大体如下：改革开放以前，我国对企业经营效益的评价称为考核，考核对象主要是工业经济的运行效果。在计划经济体制下，企业财产所有权和经营权高度集中，企业的经济运行完全服从于国家计划，主要任务就是完成国家下达的总产值指标。因此，政府制定了一系列考核指标，但主要目的是约束企业的经济行为。这一时期的主要考核指标有“生产产值” 、 “企业规模”和“产品产量”等。20 世纪 70 年代末至20 世纪 90 年代初，随着社会主义市场经济体制的逐步建立，企业成为市场的主体，企业的竞争环境和管理方式都发生了重大变化。1982 年，国家经委、国家计委等六部制定了“企业 16 项主要经济效益指标” ，1992 年，国务院、国家计委和国家统计局下发了工业经济评价考核 6 项考核指标，重点考核评价我国工业经济的运行效益。1993 年财政部出台的企业财务通则设计的财务业绩评价指标体系是一套与计划管理相适应的指标体系，由 8 项指标组成，分别从偿债能力、营运能力和获利能力对企业绩效进行评价。根据建立现代企业制度的要求，财政部于1995 年制订和颁发了企业经济效益评价指标体系（试行） 的通知。所建立的指标体系包括总资产报酬率、资产负债率、社会贡献率等 10 项指标，从投资者、债权人和社会贡献三方面对企业的经营绩效进行评价。1997 年，国家统计局等对1992 年颁布的工业经济效益评价体系进行调整，重点从企业盈利能力、发展能力、营运能力、偿债能力 4 个方面、7 项评价指标对工业经济的整体状况进行评价。随着社会主义市场经济体制的进一步深化，市场竞争主体更加平等，1999 年6 月，财政部、国家经贸委、国家计委等联合颁布了国有资本金效绩评价规则和国有资本金效绩评价操作细则 ，对企业的业绩评价进行了重新规范，重点评价企业财务效益状况、资产经营状况、偿债能力状况和发展能力状况。对这四项内容的评价由基本指标、修正指标和专家评议指标三个层次、32 项指标构成。改评价指标体系比较科学完整，较好地适应了当前我国社会主义市场经济的需要，但该体系日仍存在以下问题：一是没有考虑权益资本的成本；二是只能评价企业过去的业绩，不能指示企业努力的方向；三是财务指标通常是具有较强的时滞性，不是好的诊断工具。2.2 传统绩效评价指标体系的缺陷分析每一种业绩评价指标体系的产生和发展都是与当时的社会环境、经济发展等诸多因素相联系的。21 世纪是经济全球化、信息化、知识化和高科技化的世纪，在以顾客化、竞争化和变化为主要特征的经营环境下，企业的经营管理理念和方法正经历着一场深刻的革命。传统的企业业绩评价指标体系在复杂多变的环境下也面临着严峻的挑战，主要表现为：第一，传统的业绩评价指标体系是以财务指标为主的体系，指标的计算是依据会计报表上的数据得来的，因此不可避免地带有滞后性的缺陷。这些财务指标只能反映企业已发生的、过去的、历史的经营状况，而不能及时地反映出企业现在正在进行的创造未来价值的活动。这种对企业及其经营管理者的事后评价，势必会引发企业管理者急功近利的思想和短期投机的行为。第二，传统的业绩评价指标体系局限于对有形资产运用成果的计量和描述，往往难以衡量企业在研究开发、人力资源和市场推广等无形资产方面经营的成败。在过去那种粗放型的经营模式下，国有企业仅仅重视产出过程的有形的核心环节生产环节，依靠扩大生产规模、加大资源投入来维持企业产值的增长，相应的采用了以产量、产值、利润为主的业绩评价指标。但是随着我国生产体系的完善，市场经济的形成，再以这种描述数量型增长的业绩评价指标来评价国有企业的业绩显然是不够的。第三，传统的业绩评价指标体系偏重于对企业内部流程信息的评价，忽视了外部信息的影响。它往往只关注企业内部管理水平和生产率的提高。随着企业经营环境的巨大改变，许多外部环境因素如：顾客满意度、市场份额、技术创新和产品创新、职员满意度、供应商、竞争对手、政府的支持程度等等都将极大地影响企业未来的财务业绩，忽视了这些外部因素的影响，业绩评价指标就不可能做到客观、综合和合理。第四，传统的业绩评价指标体系中考虑更多的是财务指标，而非财务指标涉及的甚少。财务指标大都属于结果指标，不能有效地与企业正在进行的作业活动相联系，因而不利于观察经营者行为对业绩的直接影响。而非财务指标更多反映的是过程，在前三点中提到的能反映企业战略意图的科研、市场、人力资源等方面的指标大多是非财务指标，它们对企业的经营管理有着重要的影响，能够反映企业发展的趋势，具有一定的预示作用。第五，传统的业绩评价指标体系对现金流量的重要性认识不够。在传统的财务理念中，利润被作为分析和评价企业经营业绩的指标。但是利润的实现和现金流入往往不具有同步性，按现行会计制度计算出的利润存在某种程度上的失真和扭曲。一方面，在计算利润指标时是不确认和计量权益资本成本的，这实质上是虚增了利润；另一方面，由于在权责发生制下，会计方法的可选择性和财务报表编制具有相当弹性，管理当局往往利用这些来操纵利润。2.3 现代绩效评价指标体系的必要性分析进入 21 世纪，随着社会主义市场经济体制的逐步建立，企业已经成为独立的商品生产者与经营者，政府与企业的关系已由过去的直接管理向间接管理转变。尽