营改增对电信业的相关影响研究

毕 业 论 文 题 目 营改增对电信业的影响 英文题目 The impact “Business tax to VAT” influence on Telecom Industry 院 系 专 业 姓 名 班级学号 指导教师 二零一伍年四月摘 要营业税改征增值税（以下简称营改增）是我国经济结构调整、经济形态转变的重大改革之一，也是结构性减税的重要内容。对于企业而言，营改增既是机遇，也是挑战。在改革开始阶段，电信企业会由于成本结构、经营模式等原因，进项税额较少，加之改革内容局限，因此在初期可能出现税负增加的情况。但是随着改革的深入，改革带来的好处将逐渐显现。如何适应国家税制改革的大潮，利用营改增的契机为企业创造更大利润，逐渐成为多数企业领导者和财税人员关注的焦点。本文从增值税改革的角度出发，首先梳理了电信业营改增的可行性及必要性，其次通过研究营改增对电信业的影响，结合 X 公司来着重指出电信业营改增时所面临的问题，进而提出一系列的对策建议，以期能促进电信业自身的发展。关键词：营改增；电信业；税负ABSTRACTBusiness tax reform of VAT is one of the major economic restructuring and transformation of economic form, but also an important part of the structural tax cuts. Camp changed by For businesses, is both an opportunity and a challenge. In the beginning of the reform, telecommunications companies due to the cost structure, business model and other reasons, the tax amount is less, plus the contents of the limitations of the reform, tax increases and therefore could possibly happen in the early stages. But with the deepening of reform, to bring the benefits of the reform will gradually appear. How to adapt to the tide of national tax reform, the use of Camp changed by the opportunity for companies to create greater profits, become the focus of the majority of business leaders and tax personnel concerned.From the perspective of the VAT reform, firstly reviews the feasibility and necessity of change by telecommunications operators, followed by the impact of changes in the telecommunications industry through research camp, combined with X company to telecom operators stressed that when faced by change the problem, then put forward a series of suggestions in order to be able to promote their own development of the telecommunications industry.Keywords: Businesstax to VAT；Telecom Industry；Tax目 录一、营改增的理论基础 .1（一）营改增的含义 .1（二）营改增的背景 .1（三）营改增的意义 .2二、电信业营改增的必要性及可行性分析 .3（一）电信业概况及其特征 .3（二）电信业营改增的必要性分析 .4（三）电信业营改增的可行性分析 .5三、营改增对电信业的影响研究以 X 公司为例 .6（一）X 公司基本概况 .6（二）X 公司各部门在营改增工作中的分工 .7（三）营改增对 X 公司的影响 .8四、电信业应对营改增的建议 .10（一）提升公司财务管理能力 .10（二）提高公司税务管理能力 .10（三）改造财务相关外围系统 .11（四）合理采购管理固定资产 .11（五）调整市场经营管理模式 .12参 考 文 献 .13致 谢 .15增值税的产生，对消除重复征税、扩大对外贸易、稳定国家税收以及贯彻公平税负有着极其重要的意义。为适应市场经济对税制的要求，我国于 2011 年在上海启动营改增试点，至 2012 年岁末营改增试点扩大至 10 个省市，全国范围内的推行则是在 2013 年。2014 年年初，脱离了邮电通信业的邮政服务开始被纳入营改增试点，而作为巨头的电信业却未被选上。在我国，由于增值税已经开始征收，所以电信业再征收增值税就显得比较困难。伴随电信业务形式的多样化以及产业链主体的增加，如何准确界定业务范围和增值额的多寡成为当务之急。对于电信业而言，由于多以信息技术手段为基准，它纳税的环节及地点的选定都将会变得复杂起来。站在笔者的角度来看，本文对电信业营改增的研究之于我国经济发展意义深远，同时，也对我国税制改革有着极大的现实意义。一、营改增的理论基础（一）营改增的含义营改增，是对服务业而言把征收营业税改为征收增值税的一种税制改革。它从制度上解决了重复征税的问题，从税制变革的角度来说，征收增值税更加合理和科学，也更符合国际上的相关惯例。继 1994 年分税制改革以来，营改增试点改革是我国税制改革历史上的又一次重大突破，也是结构性减税的重要举措，它对于我国经济发展方式的转变以及经济结构的调整有着极其重大的影响，意义深远流长。（二）营改增的背景作为我国现行税制结构中的两大流转税种，增值税和营业税分立并行，然而随着我国经济的快速发展，营业税和增值税分立并行的局面日渐显现出疲态和极大的缺陷。首先，增值税和营业税的并行从税制的完善性角度去看，极大地破坏了增值税的抵扣链。基于增值税“中性”的特点，增值税客观上能够引导企业做大做强。但是这种优点散发的前提是增值税税基的宽泛，由于现行税制中增值税2征税面的狭窄，增值税的抵扣链被无情打断，其中性效应也会相应大打折扣。其次，重复征税也会导致增值税链条的中断。营业税是对营业额的全面征收，由于一些项目的无法抵扣，便会导致重复征税的怪象出现。对于现行增值税单位而言，由于增值税专用发票无法取得，往往会没有进项可抵扣，最终也会导致重复交税的问题，这与增值税的定义相违背。再者，从税收征管相关角度，不难看出营业税和增值税的并行已然造成了税收征管的某些问题。在目前的市场经济活动中，商品和服务的捆绑销售越来越多、形式愈加复杂难测，准确划分商品和服务的难度在不断提高，这就要求了营业税和增值税的必要划分。在此同时，相关服务业还被营业税制约了发展。从产业发展和结构调整的角度，将我国大部分第三产业排除在增值税的征税范围内也不利于服务业的深层次发展。由于企业外购服务中包含的营业税无法抵扣，相对于外购服务而言企业更亲睐自行提供所需服务，这种举措会导致服务生产的内部化，极大地不利于服务业的专业化细分以及服务外包的长远发展。由于我国正处在经济转型的重要时期，我们必须把握住这次营改增税制改革的机遇，我们只有在某些关键领域去的革命性的突破和进展，才能够真正促进全国范围内的营改增。从深化改革的角度来看，营改增也是一项重大的战略性部署。（三）营改增的意义营改增的试点改革，至今已然有三年了。当前的我国正处于经济结构调整、税制完善的关键时期，营改增在这方面具有极大的意义。1.促进各行业均衡发展从税收负担看，由于增值税与营业税征税范围具的行业区别，同时由于二者对税制要素具体规定的不同，容易造成行业间税负的本质差别，而这种差别是违背了税制公平性原则的。营改增从某种意义上能够促进行业间的税负均衡。2.有助产业分工的深化从税收制度本身看，营业税是按照交易额征税，增值税实行“抵扣法”制3度，两者制度差异大。营业税由于无法抵扣上一环节的进项税额，按收入全额缴纳营业税，而且还实际承担了外购固定资产价款等增值税进项税额，不利于专业化分工的推行。经济中专业化活动越多，营业税的重复征收频率就越高，由此将影响服务业企业的固定资产投资等行为，这种问题对于外购货物和固定资产占比较大的服务业企业，如物流业和交通运输业尤为明显。实行“营改增”，由于克服了重复征税问题，优化了增值税制度，有助于改变过去多数企业将原来应该独立经营的服务业企业被迫并入制造业企业中的现象。3.优化增值税制度营业税的征税范围非常广泛，与第二产业紧密结合在一起，属于上下游关系，在营改增没有实行的情况下，这些行业实行不同的货物劳务税制度。实行营业税的行业，无法纳入到增值税的抵扣链条当中，增值税纳税人无法进行购入劳务的进项税额抵扣，存在着抵扣链条被人为中断和重复征税问题。因此，将交通运输业等行业纳入到“营改增”改革，有助于解决抵扣链条中断的问题。二、电信业营改增的必要性及可行性分析（一）电信业概况及其特征1. 电信业的发展概况电信业是指利用光电系统或者有线、无线的电磁系统，来进行语音、文字、数据、图像亦或者其他任何形式的信息传送、发射及接收的行业。在 2011 年的国民经济行业分类中，电信业属于 I 类，固定电信服务、移动电信服务和其他电信服务是主要分类。我国电信行业近年来发展迅速，2008-2012 年，我国电信业的业务总量的增幅接近 12%。根据我国统计局相关资料显示，电信业的业务增速近几年都远高于我国 GDP 的增速。然而，受各种原因的影响，我国电信业的固定资产投资却在逐年减少。2009 年固定资产投资月 2953.7 亿元，较 2008 年增长 26.1%；2013 年固定资产的投资额却仅为 3613.8 亿元，较 2013 年的增长幅度仅为 8.5%；2010 年甚至为4负增长。2. 电信业的特征规模经济性规模经济性是电信业的最主要的特征，一般是指电信在提供产品和服务的时候所依赖的网络系统所具有的特性。网络运营业具备用来提供产品和服务的网络设施，构成巨大的固定成本，因此，随着通信业务量的增加，平均成本不断下降。范围经济性电信业的范围经济性指电信企业当同时生产两种产品的费用低于分别生产每种产品所需成本的总和时，称为电信业存在范围经济性。电信业的产品具有较强的关联性，如市话服务、长话服务、电讯产品。因此，电信企业在生产多种产品时，会比单独生产多种产品时的成本低。（二）电信业营改增的必要性分析1. 有利于税收公平作为税收原则最重要的点，税收公平一直是多方的诉求点。增值税以商品在流转过程中产生的增值额作为计税依据，在一定程度上考虑了纳税人实际的获利能力，这相对于传统的营业税增值税具有相当的公平性。区别于增值税，营业税的征收计算则是以提供应税劳务的营业额为标准，劳务项目若是不进行营改增革新，对于营业税应税行业而言存在着不公平。电信业所服务的范围较广，所涉及的行业较多，由营业税改征增值税，一定程度上有利于贯彻税收公平的原则。目前，电信业的关联产业都已在全国范围内纳入营改增的试点范围，而电信业却仍未纳入营改增的试点，电信业企业经营活动仍然开具营业税的发票，以至于下游很开展业务时不能实施进项税抵扣，不利于下游产业的发展。对于电信业而言，营改增不但可以完善增值税抵扣链，还能促进电信业及其相关产业的税负平衡。2. 有利于强化税收中性税收中性一般是指政府对征税时，尽量减少税务给纳税人所带来的额外负担。针对增值额征税的增值税，则具有税率档次少、环环相扣的特点。因而，5增值税不会成为影响纳税人生产活动和资源配置的重要因素，一般意义上是具有税收中性特征的。增值税中性功能发挥的程度，很大程度取决于征税范围的大小，成正比例效应。可以说，电信营改增能够极大强化税收中性，对于减少纳税人税负、提升资源配置有着极强的好处。3. 促进相关产业的发展升级由于增值税的进项税额能够抵扣，所以，电信业改征增值税后，电信企业所购进的机器设备的进项税额能够予以抵扣，一定程度上减少了企业负担。这样一来，能够促进电信企业的设备换代、服务水平和质量的不断提高，很大程度上，是促进了电信业的发展。作为现代服务业发展的重要手段，营改增不仅能够解决重复征税的问题也能够达到减轻企业税负，优化现有税制结构的目的。在长远角度来看，营改增的实施对促进产业升级和细化分、推动经济发展转型有着极其重要的作用。（三）电信业营改增的可行性分析1. 试点营改增提供了有益经验上海交通运输业和部分现代服务业自 2012 年 1 月 1 日起开展营改增试点工作。货物劳务税收制度自此拉开了改革的序幕。到了 2012 年年底，营改增试点城市增加到 10 余个，再到 2013 年 8 月，营改增已然推广到了全国范围。至此营改增己经试行两年，相关的政策也日益完善，财政部、国家税务总局出具相关政策文件，集中解决营改增所遇到的相关问题。再者，其他行业营改增的实施为电信业营改增提供了保障，与此同时，电信业的相关产业也都开始了营改增。一方面为电信行业营改增提供经验借鉴，另一方面扩大电信行业改征增值税后进项税额的基数，一定程度上为电信行业扫除了障碍。2. 西方电信行业营改增的经验许多发达国家一开始就将电信业纳入增值税的征收范围，比如欧盟相关国家，电信业实施增值税不仅在很大程度上解决了相关国家的重复征税问题，对国家电信产业的发展也大有裨益。回头看看欧盟各国电信业营改增的发展旅程，不难总结出相关经验教训：将纳税选择权赋予运营商6欧盟决定给予小企业运营商纳税选择权，小电信运营商年营业额若低于200 万欧元，