《医院会计制度》详解(一)

医院会计制度详解（一）主讲老师 昝志宏医院会计制度的实施文号：财会201027 号发布日期：2010 年 12 月 31 日分步实施：自 2011 年 7 月 1 日起在公立医院改革国家联系试点城市施行；自 2012 年 1 月 1 日起在全国施行。第一节 医院会计制度的变化一、医院会计制度的难点问题与突破1如何协调财务、预算双重管理需求设计会计模式突破与创新：“双目标、单系统、双基础”模式。2如何计提固定资产折旧突破与创新：区分不同资金来源区别处理。自有资金形成的折旧分期计入医疗成本；财政补助、科教项目资金形成的折旧分期冲减待冲基金。例如使用财政补助形成固定资产：借：财政项目补助支出贷：财政补助收入零余额账户用款额度银行存款借：固定资产在建工程贷：待冲基金借：待冲基金贷：累计折旧例如使用自有资金形成固定资产：借：固定资产在建工程贷：银行存款等借：医疗业务支出管理费用贷：累计折旧3如何在制度中兼顾成本核算与管理的需要突破与创新：要求以科室为对象归集直接成本；要求医院提供成本报表。二、医院会计制度的十大变化新制度近 6 万字，旧制度 2 万字全面修订1调整制度适用范围2增加财政预算改革相关核算内容3基建并入“大账”4取消修购基金和固定基金、计提折旧5合并医疗药品收支核算药品：进价核算6完善医疗成本归集核算体系7规范科教收支、计提医疗风险基金、医疗收入确认等的会计处理 8梳理完善科目体系及核算内容资产、负债、净资产、收入、费用五大类共 52 个科目（旧制度共 43 个科目）。9改进完善财务报告体系改进资产负债表、收入费用总表的项目及其排列方式；新增现金流量表、财政补助收支情况表及报表附注；要求作为财务情况说明书附表报送成本报表。10引入注册会计师审计制度第二节 医院会计制度解读一、制度的结构体例目录第一部分 总说明（共 15 条）第二部分 会计科目名称和编号（列示 5 大类共 52 个科目）第三部分 会计科目使用说明第四部分 会计报表格式第五部分 会计报表编制说明第六部分 成本报表参考格式二、总说明有关的几个问题1适用范围不再包括基层医疗卫生机构；企事业单位、社会团体及其他社会组织举办的非营利性医院可参照执行。2核算基础医院会计采用权责发生制基础。3会计要素资产、负债、净资产、收入和费用；费用与支出。4会计科目运用授权：在不影响会计处理和编报会计报表的前提下，可以自行设置本制度规定之外的明细科目。5基建投资会计核算原则按国家有关规定单独建账核算；将基建账数据并入会计“大账”。6制定解释权限三、资产新会计科目 原会计科目库存现金 现金银行存款 银行存款零余额账户用款额度 +零余额账户用款额度其他货币资金 其他货币资金财政应返还额度 +财政应返还额度应收在院病人医疗款 应收在院病人医药费应收医疗款 应收医疗款其他应收款 其他应收款坏账准备 坏账准备预付账款 库存物资药品药品进销差价库存物资在加工物资 在加工材料待摊费用 待摊费用短期投资长期投资 对外投资固定资产 固定资产累计折旧 在建工程 在建工程固定资产清理 无形资产累计摊销 无形资产长期待摊费用 待处理财产损溢 待处理财产损溢开办费（一）国库支付业务零余额账户用款额度、财政应返还额度1科目设置依据2国库集中支付主要账务处理（1）直接支付借：财政项目补助支出医疗业务成本等贷：财政补助收入（2）授权支付借：零余额账户用款额度贷：财政补助收入借：财政项目补助支出医疗业务成本等贷：零余额账户用款额度（3）年终结余资金的处理财政直接支付年度终了：借：财政应返还额度贷：财政补助收入下年度支出：借：医疗业务成本财政项目补助支出等贷：财政应返还额度财政授权支付年终终了：借：财政应返还额度贷：零余额账户用款额度财政补助收入下年度恢复或收到额度：借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度（二）应收及预付款项新旧主要变化：1应收医疗款增加有关同医疗保险机构结算的处理规定。2其他应收款增加应收长期投资利息或利润的核算内容。3坏账准备（1）改变计提范围：应收医疗款+其他应收款（2）允许多种方法：应收款项余额百分比法、账龄分析法、个别认定法等。（3）由规定统一计提比例（3%-5%）改为规定累计计提上限（不超过年末应收医疗款和其他应收款科目余额的 2%-4%）。财务制度（4）明确计算公式：当期应补提或冲减的坏账准备=当期计算应计提的坏账准备金额-科目贷方余额（或+科目借方余额）（5）坏账核销条件：账龄超过规定年限（3 年）并确认无法收回的应收医疗款和其他应收款；结算时因违规治疗等管理不善原因被医保机构拒付的应收医疗款（新增）。（6）增设“预付账款”科目：出现坏账迹象先转入其他应收款，然后再按规定进行处理。（三）存货库存物资1新旧主要变化（1）“库存物资”科目核算范围扩大，包括药品、卫生材料、低值易耗品和其他材料。（2）药品：售价核算进价核算（3）全面规定了取得、发出、盘盈盘亏物资的确认、计量和账务处理。2重点关注（1）取得库存物资以成本入账，单独发生的运杂费计入医疗业务成本或管理费用。外购：采购价格（含增值税）使用财政补助、科教项目资金购入借：库存物资贷：待冲基金借：财政项目补助支出等贷：财政补助收入等自制：直接材料费+直接人工费+分配的间接费用委托加工收回：加工前发出物资成本+加工费接受捐赠：比照同类或类似物资的市场价格或有关凭据注明的金额确定成本。（2）发出库存物资发出计价：个别计价法、先进先出法或加权平均法。发出、领用财政补助、科教项目资金形成的物资：借：待冲基金贷：库存物资（3）库存物资盘盈盘盈计价：比照同类或类似物资的市场价格确定价值，报经批准处理后计入其他收入。（4）库存物资盘亏、变质、毁损发现时：借：待处理财产损溢待冲基金贷：库存物资报经批准处理时：借：其他支出库存现金其他应收款等 贷：待处理财产损溢3新旧主要变化（1）对明细科目设置提出新要求（2）要求健全自制物资成本核算体系成本核算对象：药品、材料类别或品种。自制物资成本构成：直接费用（直接材料+直接人工+其他直接费用）+间接费用要求采用适当方法对生产费用进行归集与分配。4生产费用的归集与分配（1）直接材料：构成药品、材料实体能单独区分的直接计入；多种药品、材料共同耗用的材料采用适当方法分配计入。（2）直接人工：专门从事、直接进行物资生产人员的薪酬 能单独区分的直接计入；多种药品、材料共同发生的人工费采用适当方法分配计入。（3）其他直接费用：能单独区分、直接计入。（4）间接费用：上述直接费用以外的归属于自制物资成本的费用。专门从事物资生产管理但不直接进行物资生产人员的薪酬、生产场所的办公水电费、生产设备折旧修理费等。先通过“间接费用”明细科目归集，期末按适当方法分配计入有关药品、材料的成本。生产工人工资、工时比例法、机器工时比例法等（5）期末合理计算本期完工物资的成本本期完工物资成本=本期发生成本+期初未完工物资成本-期末未完工物资成本5账务处理（