2014审计考试真题

2.A 注册会计师负责对常年审计客户甲公司 208 年度财务报表进行审计，撰写了总体审计策略和具体审计计划，部分内容摘录如下：（1）初步了解 208 度甲公司及其环境未发生重大变化，拟信赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。不恰当,注册会计师必须了解被审计单位及其环境,同时必须了解被审计单位的诚信道德和价值观念的沟通和落实（2）因对甲公司内部审计人员的客观性和专业胜任能力存有疑虑，拟不利用内部审计的工作。恰当（3）如对计划的重要性水平做出修正，拟通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围降低重大错报风险。不恰当,注册会计师应当通过修改计划实施的实质性程序的性质,时间和范围,降低检查风险（4）假定甲公司在收入确认方面存在舞弊风险，拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，不再了解和评估相关控制设计的合理性并确定其是否已得到执行，直接实施细节测试。不恰当,了解被审计单位相关控制的设计的合理性并确定是否已得到执行是必须要做的程序（5）因甲公司于 208 年 9 月关闭某地办事处并注销其银行账户，拟不再函证该银行账户。不恰当,注册会计师应当向被审计单位在本期存过款的银行发函,包括零账户和账户已结清的账户（6）因审计工作时间安排紧张，拟不函证应收账款，直接实施替代审计程序。不恰当,除非存在根据审计重要性原则,有充分证据表明应收账款对财务报表不重要或注册会计师认为函证很可能无效的情况,否则注册会计师应当对应收账款实施函证（7）208 年度甲公司购入股票作为可代出售的金融资产核算。除实施询问程序外，预期无法获取有关管理层持有意图的其他充分、适当的审计证据，拟就询问结果获取管理层书面声明。不恰当,管理层声明书中对会计事项的确认,计量和列报必须以书面文件的形式存在要求：针对上述事项（1）至（7） ，逐项指出 A 注册会计师拟定的计划是否存在不当之处。如有不当之处，简要说明理由。3.W 公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以 W 公司仓库为交货地点。W 公司日常交易采用自动化信息系统（以下简称系统）和手工控制相结合的方式进行。系统自 206 年以来没有发生变化。W 公司产品主要销售给国内各主要城市的电子消费品经销商。A 和 B 注册会计师负责审计 W 公司 207 年度财务报表。资料一：A 和 B 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的 W 公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：（1）在 206 年度实现销售收入增长 10%的基础上，W 公司董事会确定的 207 年销售收入增长目标为 20%。W 公司管理层实行年薪制 ，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。W 公司所处行业 207 年的平均销售增长率是 12%。 （2）W 公司财务总监已为 W 公司工作超过 6 年，于 207 年 9 月劳动合同到期后被 W 公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，W 公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过 4 年外，其余人员的平均服务期少于 2 年。（3）W 公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。为巩固市场占有率，W 公司于 207 年 4 月将主要产品（C 产品）的销售价格下调了 8%至 10%.另外，W 公司在 207 年 8 月推出了 D 产品（C 产品的改良型号） ，市场表现良好，计划在 208年全面扩大产量，并在 208 年 1 月停止 C 产品的生产。为了加快资金流转，W 公司于 208 年 1 月针对 C 产品开始实施新一轮的降价促销，平均降价幅度达到 10%。（4）W 公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输，运输由 W 公司承担，但运输途中风险仍由客户自行承担。由于受能源价格上涨影响，207 年的运输单价比上年平均上升了 15%，但运输商同意将运费结算周期从原来的 30 天延长至 60天。（5）207 年度 W 公司主要原料的价格与上年基本持平，供应商也没有大的变化，但由于技术要求发生变化，D 产品所耗高档金属材料比 C 产品略有上升，使得 D 产品的原材料成本比 C 产品上升了 3%.（6）除了于 206 年 12 月借入的 2 年期、年利率 6%的银行借款 5000 万元外，W 公司没有其他借款。上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线，以满足 D 产品的生产需要。该生产线总投资 6500 万元，206 年 12 月开工，207 年 7 月完工投入使用。资料二： 单位：万元（1）针对资料一（1）至（6）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，请逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，请简要说明理由，并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，请指出相关事项与何种交易或账户的何种认定相关。请将答案直接填入相应表格内。4.A 和 B 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环的控制，部分内容摘录如下：（1）仓库人员在系统中根据经销售部门批准的客户订单生成连续编号的发货单，并在将产品交运输商发运后，将发货单设置为“已执行”状态并提交结算部门。结算部门根据系统中的“已执行”发货单记录、订单及相关客户基础资料，在系统中生成并打印销售发票，系统在月末根据发货单和发票信息自动汇总主营业务收入，并据此过入应收账款和主营业务收入账薄。（2）每月末，系统自动匹配发货单、订单、发票和入账的主营业务收入，并可以生成一个专门报告反映未匹配项目的清单。系统授权可以生成和阅读该报告的人员是 W 公司销售部经理和总经理。 要求：针对资料三（1）至（2）项，请逐项指出上述控制与何种交易或账户的何种认定相关。假定不考虑其他条件，请逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。如果存在担缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。请将答案直接填入答题卷第 15 页的相应表格内。5.案例资料X 公司系公开发行 A 股的上市公司，主要经营计算机硬件的开发、集成与销售，其主要业务流程通常为：向客户提供技术建议书-签署销售合同-结合库存情况备货-委托货运公司送货-安装验收-根据安装验收报告开具发票并确认收入。注册会计师于2009 年初对 X 公司 2008 年度会计报表进行审计。注册会计师在实施实质性测试程序时，抽查到以下销售业务：（1）销售给 A 公司硬件计 936 万元（含税，增值税税率为 17%） 。相关合同约定：签订合同后支付 100 万元，出具安装验收报告后支付 200 万元，试运行一个月并终验合格后支付 636 万元，交货日期为 2008 年 11 月 20 日。实际执行情况是：X 公司于 2008 年 11 月 15 日发货，经双方签字盖章的安装验收报告日期为 2008 年 12 月 25 日，发票日期为 2008 年 12 月 25 日。截止 2008 年 12 月 31 日，X 公司已经收取货款 300 万元，确认 2008 年度该项销售收入 800 万元。（1）不能确认。根据合同条款，该项交易销售实现的时机应为终验合格，即终验合格为风险和报酬转移的标志。（2）销售给 B 公司硬件计 1170 万元（含税，增值税税率为 17%） 。相关合同约定：签订合同后支付 300 万元，出具安装验收报告后支付 870 万元，交货日期为 2008 年 12 月 26 日。实际执行情况是：经双方签字盖章的安装验收报告日期为 2008 年 12 月 29 日，发票日期为 2008 年 12 月 29 日。截止2008 年 12 月 31 日，X 公司已经收取货款 1170 万元，并确认 2008 年度该项销售收入 1000 万元。注册会计师在审计时，未取得该项销售业务的发货单据，X 公司解释的理由为供货单位接受 X 公司指令直接将货物发运至 B 公司。（2）尚无法形成审计结论。注册会计师应向被审计单位索取要求供货单位直接将货物发运至 B 公司的书面指令及其他相关文件；结合采购与付款循环的审计，以确定公司确已从供货单位采购该批货物；向 B 公司发函，询证 B 公司确于 2008 年12 月 31 日前收到该批货物；检查安装过程中所形成的相关记录及所发生费用的相关凭证，以确定安装验收报告的真实性。（3）销售给 F 公司硬件计 1287 万元（含税，增值税税率为 17%） 。相关合同约定：签订合同后支付 300 万元，货物发出后支付987 万元，交货日期为 2008 年 11 月 28 日。实际执行中，X 公司于 2008 年 12 月 29 日向 F 公司开具发票。截止 2008 年 12 月 31 日，X 公司已经收取货款 300 万元，确认该项销售收入 1100 万元。注册会计师在审计中注意到，上述货物尚存放在 X 公司仓库，X 公司为此提供了一份 F 公司2008 年 11 月 28 日的传真，内容为：“由于本公司原因，自贵公司购进的硬件暂存贵公司，货物的所有权即日起转移至本公司。”（3）尚无法形成审计结论。注册会计师应实施以下审计程序：向 F 公司函证截止 2008 年 12 月 31 日应收账款余额，以证实应收账款的真实性；向 F 公司函证 2008 年 11 月 28 日传真的真实性；检查期后发货记录及期后账簿记录，以取得期后发货、收款或是作销售冲回的证据。（4）销售给 H 公司硬件计 2106 万元（含税，增值税税率为 17%） 。发货单、发票、安装验收报告、销售合同核对后无异常，截止 2008 年 12 月 31 日，已收到货款 1000 万元，尚有 1106 万元货款未收到。2008 年度，X 公司确认该项销售收入 1800 万元。注册会计师在对应收