注册会计师《会计》学习笔记-第十三章职工薪酬02

第十三章 职工薪酬（二）第二节 短期薪酬的确认计量四、非货币性福利企业向职工提供非货币性福利的，应当按照公允价值计量。公允价值不能可靠取得的，可以采用成本计量。企业向职工提供的非货币性福利，应当分别情况处理：（一）以自产产品或外购商品发放给职工作为福利1.以自产产品发放给职工作为福利（1）决定发放非货币性福利借：生产成本管理费用在建工程研发支出等贷：应付职工薪酬非货币性福利（2）将自产产品实际发放时借：应付职工薪酬非货币性福利贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品【例题单选题】甲公司为增值税一般纳税人，销售和进口货物适用的增值税税率为17%。2015 年 1 月甲公司董事会决定将本公司生产的 500 件产品作为福利发放给公司管理人员。该批产品的单位成本为 1.2 万元，市场销售价格为每件 2 万元（不含增值税税额）。假定不考虑其他相关税费，甲公司在 2015 年因该项业务应计入管理费用的金额为（ ）万元。A.600B.770C.1 000D.1 170【答案】D【解析】甲公司 2015 年因该项业务应计入管理费用的金额=5002（1+17%）=1 170（万元）。2.以外购商品发放给职工作为福利（1）购入时借：库存商品等应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（2）决定发放非货币性福利时借：生产成本管理费用在建工程研发支出等贷：应付职工薪酬非货币性福利（3）发放时借：应付职工薪酬非货币性福利贷：库存商品等应交税费应交增值税（进项税额转出）【教材例 13-4】甲公司为一家生产笔记本电脑的企业，共有职工 200 名，215 年 2 月，公司以其生产的成本为 10 000 元的高级笔记本电脑和外购的每部不含税价格为 1 000 元的手机作为春节福利发放给公司每名职工。该型号笔记本电脑的售价为每台 14 000 元，甲公司适用的增值税税率为 17% ,已开具了增值税专用发票；甲公司以银行存款支付了购买手机的价款和增值税进项税额，已取得增值税专用发票，适用的增值税税率为 17%。假定 200名职工中 170 名为直接参加生产的职工，30 名为总部管理人员。分析：企业以自己生产的产品作为福利发放给职工，应计入成本费用的职工薪酬金额以公允价值计量，计入主营业务收入，产品按照成本结转，但要根据相关税收规定，视同高顿财经 CPA 培训中心高顿财经 CPA 培训中心电话： 400-600-8011 网址： 微信公众号：gaoduncpa销售计算增值税销项税额。外购商品发放给职工作为福利，应当将交纳的增值税进项税额计入成本费用。笔记本电脑的售价总额=14 000170+14 00030=2 380 000+420 000=2 800 000(元)笔记本电脑的增值税销项税额=17014 00017%+3014 00017%=404 600+71 400=476 000(元）甲公司决定发放非货币性福利时，应作如下账务处理：借：生产成本 2 784 600管理费用 491 400贷：应付职工薪酬非货币性福利 3 276 000实际发放笔记本电脑时,应作如下账务处理：借：应付职工薪酬非货币性福利 3 276 000贷：主营业务收入 2 800 000应交税费应交增值税（销项税额）476 000借：主营业务成本 2 000 000贷：库存商品 2 000 000手机的售价总额=1701 000+301 000=170 000+30 000=200 000（元）手机的进项税额=1701 00017%+301 00017%=28 900+5 100=34 000（元）甲公司决定发放非货币性福利时，应作如下账务处理：借：生产成本 198 900管理费用 35 100贷：应付职工薪酬非货币性福利 234 000购买手机时,甲公司应作如下账务处理：借：库存商品 200 000应交税费应交增值税（进项税额） 34 000贷：银行存款 234 000借：应付职工薪酬非货币性福利 234 000贷：库存商品 200 000应交税费应交增值税（进项税额转出） 34 000（二）将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用或租赁住房等资产供职工无偿使用1.将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用，根据受益对象处理借：管理费用等贷：应付职工薪酬非货币性福利借：应付职工薪酬非货币性福利贷：累计折旧2.将租赁住房等资产供职工无偿使用，根据受益对象处理借：管理费用等贷：应付职工薪酬非货币性福利借：应付职工薪酬非货币性福利贷：其他应付款【教材例 13-5】215 年丁公司为总部各部门经理级别以上职工提供自建单位宿舍免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。该公司总部共有部门经理以上职工 60 名，每人提供一间单位宿舍免费使用，假定每间单位宿舍每月计提折旧 1 000 元；该公司共有副总裁以上髙级管理人员 10 名，公司为其每人租赁一套月租金为 10 000 元的公寓。该公司每月应作如下账务处理：借：管理费用 60 000贷：应付职工薪酬非货币性福利 60 000借：应付职工薪酬非货币性福利 60 000贷：累计折旧 60 000借：管理费用 100 000贷：应付职工薪酬非货币性福利 100 000借：应付职工薪酬非货币性福利 100 000贷：其他应付款 100 000（三）向职工提供企业支付了补贴的商品或服务（以提供包含补贴的住房为例） 1.如果出售住房的合同或协议中规定了职工在购得住房后至少应当提供服务的年限，且如果职工提前离开则应退回部分差价，企业应当将该项差额作为长期待摊费用处理，并高顿财经 CPA 培训中心高顿财经 CPA 培训中心电话： 400-600-8011 网址： 微信公众号：gaoduncpa在合同或协议规定的服务年限内平均摊销，根据受益对象分别计入相关资产成本或当期损益。（1）购入住房时借：固定资产贷：银行存款（2）出售时借：银行存款长期待摊费用贷：固定资产（3）摊销时借：管理费用等贷：应付职工薪酬非货币性福利借：应付职工薪酬非货币性福利贷：长期待摊费用2.如果出售住房的合同或协议中未规定职工在购得住房后必须服务的年限，企业应当将该项差额直接计入出售住房当期相关资产成本或当期损益。【教材例 13-6】215 年 5 月，甲公司购买了 100 套全新的公寓拟以优惠价格向职工出售，该公司共有 100 名职工，其中 80 名为直接生产人员，20 名为公司总部管理人员。甲公司拟向直接生产人员出售的住房平均每套购买价为 100 万元，向职工出售的价格为每套80 万元;拟向管理人员出售的住房平均每套购买价为 180 万元，向职工出售的价格为每套150 万元。假定该 100 名职工均在 215 年度中陆续购买了公司出售的住房，售房协议规定，职工在取得住房后必须在公司服务 15 年。不考虑相关税费。甲公司出售住房时应作如下账务处理：借：银行存款 94 000 000长期待摊费用 22 000 000贷：固定资产 116 000 000出售住房后的每年，甲公司应当按照直线法在 15 年内摊销长期待摊费用，并作如下账务处理：借：生产成本 1 066 667管理费用 400 000贷：应付职工薪酬非货币性福利 1 466 667借：应付职工薪酬非货币性福利 1 466 667贷：长期待摊费用 1 466 667第三节 离职后福利的确认与计量离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。离职后福利计划，是指企业与职工就离职后福利达成的协议或者企业为向职工提供离职后福利制定的规章或办法等企业应当将离职后福利计划分类为设定提存计划和设定受益计划两种类型。一、设定提存计划设定提存计划，是指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。企业应在资产负债表日确认为换取职工在会计期间内为企业提供的服务而应付给设定提存计划的提存金，并作为一项费用计入当期损益或相关资产成本。借：管理费用等贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：银行存款【教材例 13-7】甲企业为管理人员设立了一项企业年金：每月该企业按照每个管理人员工资的 5%向独立于甲企业的年金基金缴存企业年金，年金基金将其计入该管理人员个人账户并负责资金的运作。该管理人员退休时可以一次性获得其个人账户的累积额，包括公司历年来的缴存额以及相应的投资收益。公司除了按照约定向年金基金缴存之外不再负有其他义务，既不享有缴存资金产生的收益，也不承担投资风险。因此，该福利计划为设定提存计划。215 年，按照计划安排，该企业向年金基金缴存的金额为 1 000 万。账务处理如下：借：管理费用 10 000 000贷：应付职工薪酬 10 000 000借：应付职工薪酬 10 000 000高顿财经 CPA 培训中心高顿财经 CPA 培训中心电话： 400-600-8011 网址： 微信公众号：gaoduncpa贷：银行存款 10 000 000二、设定受益计划设定受益计划是指除设定提存计划以外的离职后福利计划。【提示】在设定提存计划下，风险实质上要由职工来承担。在设定受益计划下，风险实质上由企业来承担。步骤一：确定设定受益义务现值和当期服务成本。企业应当通过下列两步确定设定受益义务现值和当期服务成本。（1）根据预期累计福利单位法，釆用无偏且相互一致的精算假设对有关人口统计变量(如职工离职率和死亡率)和财务变量(如未来薪金和医疗费用的增加）等作出估计，计量设定受益计划所产生的义