货币兑换公司会计制度

货币兑换公司会计制度篇一：企业会计准则第 19 号外币折算解释企业会计准则第 19 号外币折算解释 XX-7-27 财政部 为了便于本准则的应用和操作，现就以下问题作出解释：（1）即期汇率和即期汇率近似汇率的选择； （2）汇兑差额的会计处理； （3）分账制记账方法；（4）处于恶性通货膨胀经济中境外经营财务报表的折算。 一、即期汇率和即期汇率近似汇率 本准则第十条规定，外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。本准则其他相关条款也使用了即期汇率、即期汇率近似汇率。 “即期汇率”通常是指当日中国人民银行公布的人民币外汇牌价的中间价。企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当以交易实际采用的汇率，即银行买入价或卖出价折算。即期汇率近似汇率是“按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率” ，通常是指当期平均汇率或加权平均汇率等。 通常情况下，企业应当采用即期汇率进行折算。汇率波动不大的，也可以采用按照系统合理的方法确定 的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算，但前后各期应当采用相同的方法确定当期的近似汇率。二、汇兑差额的会计处理 本准则规定，在资产负债表日，企业应当分别外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理。 （一）外币货币性项目货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产 或者偿付的负债。货币性项目分为货币性资产和货币性负债。货币性资产包括现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款等；货币性负债包括应付账款、其他应付款、长期应付款等。对于外币货币性项目，应当采用资产负债表日的即期汇率折算，因汇率波动而产生的汇兑差额作为财务费用，计入当期损益，同时调增或调减外币货币性 篇二：国际会计学企业会计准则 外币折算企业会计准则第 19 号外币折算 （以下简称“外币折算准则” ）主要规范了外币交易的会计处理、外币财务报表的折算和相关信息的披露。 记账本位币，外币，外币交易，外币折算。 本章着重讲解了记账本位币的确定、外币交易的会计处理和外币财务报表的折算问题。 记账本位币的确定 企业选定记账本位币，应当考虑下列因素： 一是该货币主要影响商品和劳务销售价格，通常以该货币进行商品和劳务销售价格的计价和结算。如国内甲公司为从事贸易的企业，90%以上的销售收入以人民币计价和结算。人民币是主要影响甲公司商品和劳务销售价格的货币。 This currency mainly affects the selling prices of goods and services, and generally the goods and services are valuated and settled in this currency; 二是该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算。 This currency mainly affects the labor, materials and other costs for the goods and services, and generally the goods and services are valuated and settled in this currency; and 实务中，企业选定记账本位币，通常应综合考虑上述两项因素，而不是仅考虑其中一项，因为企业的经营活动往往是收支并存的。 三是融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币。 The currency acquired in financing activities as well as the currency utilized to preserve the money charged in the business operation. 境外经营记账本位币的确定 境外经营有两方面的含义，一是指是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构；二是当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构，选定的记账本位币不同于企业的记账本位币的，也应当视同境外经营。确定境外经营，不是以位置是否在境外为判定标准，而是要看其选定的记账本位币是否与企业的记账本位币相同。 The “overseas business operation“ refers to the enterprise overseas subsidiary companies, joint ventures, associated enterprises and branches. 记账本位币的变更 外币交易的会计处理 一、折算汇率 外币折算准则规定了两种折算汇率，即：即期汇率和即期汇率的近似汇率。 At the time of initial recognition of a foreign currency transaction, the amount in the foreign currency shall be translated into the amount in the functional currency at the spot exchange rate of the transaction date, or at an exchange rate which is determined through a systematic and reasonable method and is approximate to the spot exchange rate of the transaction date. 二、交易日的会计处理 采用交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算。 企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算例 1 国内某公司的记账本位币为人民币，属于增值税一般纳税企业。207 年 5 月 12 日，从国外购入某原材料，共计 50000 美元，当日的即期汇率为 1 美元元人民币，按照规定计算应缴纳的进口关税为 39000 元人民币，支付的进口增值税为 72930 元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税已由银行存款支付。 相关会计分录如下： 借：原材料 429000 （50000*+390000） 应交税费应交增值税(进项税额) 72930 贷：应付账款美元 390000 银行存款 111930 例 2 国内甲公司的记账本位币为人民币。207 年 12月 12 日，与某外商签订投资合同，当日收到外商投入资本XX0 美元，当日汇率为 1 美元元人民币，假定投资合同约定汇率为 1 美元=元人民币。甲公司应进行以下账务处理： 借：银行存款 156000 贷：实收资本 156000 三、会计期末或结算日对外币交易余额的会计处理 资产负债表日，企业应当分别外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理。 （一）货币性项目的处理 对于外币货币性项目，资产负债表日或结算日，因汇率波动而产生的汇兑差额作为财务费用处理，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。 例 3 国内甲公司的记账本位币为人民币。207 年 12月 4 日，向国外乙公司出口商品一批，货款共计 80000 美元，货款尚未收到，当日即期汇率为 1 美元元人民币。207 年 12 月 31 的即期汇率为 l 美元元人民币。208年 1 月 31 日收到上述货款(即结算日)，当日的即期汇率为1 美元元人民币(假定不考虑增值税等相关税费)，则： 207 年 12 月 4 日， 借：应收账款 624000 贷：主营业务收入 624000 207 年 12 月 31 日， 借：应收账款 8000 贷：财务费用汇兑差额 8000 208 年 1 月 31 日， 借：银行存款 628000 财务费用汇兑差额 4000 贷：应收账款 63XX （二）非货币性项目的处理 非货币性项目是货币性项目以外的项目，如：存货、长期股权投资、交易性金融资产(股票；基金)、固定资产、无形资产等。 1对于以历史成本计量的外币非货币性项目，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。 2以外币购入存货并且该存货在资产负债表日的可变现净值以外币反映的情况下，在计提存货跌价准备时应当考虑汇率变动的影响。 例 4 甲公司以人民币为记账本位币。207 年 11 月20 日以每台 XX 美元的价格从美 国某供货商手中购入国际最新型号 H 商品 10 台，并于当日支付了相应货款(假定甲公司有美元存款)。207 年12 月 31 日，已售出 H 商品 2 台，国内市场仍无 H 商品供应，但 H 商品在国际市场的价格已降至每台 1950 美元。11 月 20 日的即期汇率是 1 美元元人民币，12 月 31日的汇率是 1 美元元人民币。假定不考虑增值税等相关税费，甲公司应作会计分录如下： 11 月 20 日，购入 H 商品， 借：库存商品H156000 贷：银行存款 156000 12 月 31 日，由于库存 8 台 H 商品市场价格下跌，表明其可变现净值低于成本，应计提存货跌价准备， 借：资产减值损失 1560 贷：存货跌价准备 1560 XX8195081560元(人民币)2对于以公允价值计量的股票、基金等非货币性项目，如果期末的公允价值以外币反映，则应当先将该外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，其差额作为公允价值变动损益，计入当期损益。如属于可供出售外币非货币性项目的，形成的汇兑差额，计入资本公积。 例 5 国内甲公司的记账本位币为人民币。208 年 12月 5 日以每股美元的价格购入乙公司 B 股 10000 股作为交易性金融资产，当日即期汇率为 1 美元元人民币，款项已付。208 年 12 月 31 日，由于市价变动，当月购入的乙公司 B 股的市价变为每股 2 美元，当日即期汇率为 l 美元元人民币。假定不考虑相关税费的影响。 208 年 12 月 5 日，该公司对上述交易应作以下财务处理： 借：交易性金融资产 117000 贷：银行存款 117000 在资产负债表日， 借：交易性金融资产 35000 贷：公允价值变动损益 35000 209 年 2 月 27 日，甲公司将所购乙公司 B 股股票按当日市价每股美元全部售出(即结算日)，所得价款为 2XX美元，按当日汇率为 1 美元元人民币 借：银行存款 162800 贷：交易性金融资产 15XX 投资收益 10800 借：公允价值变动损益 35000 贷：投资收益 35000 （三）货币兑换的折算 企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当以交易实际采用的汇率，即银行买入价或卖出价折算。由于汇率变动产生的折算差额计入当期损益。 例 6 甲公司的记账本位币为人民币，207 年 6 月 18日以人民币向中国银行买入 5000 美元，甲公司以中国人民银行公布的人民币汇率中间价作为即期汇率，当日的即期汇率为 1 美元元人民币，中国银行当日美元卖出价为 l美元元人民币。甲公司当日应作 会计分录为：借：银行存款(美元) 财务费用汇兑差额 贷：银行存款(人民币) 39000 250 39250 第四节 外币财务报表的折算 一、境外经营财务报表的折算 如果企业境外经营的记账本位币不同于企业的记账本位币，在将企业的境外经营通过合并报表、权益法核算等纳入到企业的财务报表中时，需要将企业境外经营的财务报表折算为以企业记账本位币反映。 （一）境外经营财务报表的折算 （二）包含境外经营的合并财务报表编制的特殊处理 （不讲） （一）境外经营财务报表的折算 在对企业境外经营财务报表进行折算前，应当调整境外经营的会计期间和会计政策，使之与企业会计期间和会计政策相一致，根据调整后会计政策及会计期间编制相应货币（记账本位币以外的货币）的财务报表，再按照以下方法对境外经营财务报表进行折算： 1资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。 2利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算。 3产生的外币财务报表折算差额，在编制合并财务报表时，应在合并资产负债表中所有者权益项目下单独作为“外币报表折算差额”项目列示。 比较财务报表的折算比照上述规定处理。 例 7 国内甲公司的记账本位币为人民币，该公司仅有一全资子公司乙公司，无其他境外经营。乙公司设在美国，自主经营，所有办公设备及绝大多数人工成本等均以美元支付，除极少量的商品购自甲公司外，其余的商品采购均来自当地，乙公司对所需资金自行在当地融资、自担风险。因此，根据记账本位币的选择确定原则，乙公司的记账本位币应为美元。207 年 12 月 31 日，甲公司准备编制合并财务报表，需要先将乙公司的美元财务报表折算为人民币表述。乙公司的有关资料如下： 207 年 12 月 31 日的即期汇率为 1 美元8 元人民币，207 年的平均汇率为 1 美元元人民币，实收资本为125000 美元，发生日的即期汇率为 1 美元元人民币，206 年 12 月 31 日的即期汇率为 1 美元元人民币，累计盈余公积为 11000 美元，折算为人民币 90300 元，累计未分配利润为 XX0 美元，折算为人民币 166000 元，乙公司在年末提取盈余公积 6000 美元。 乙公司相关的利润表、资产负债表、所有者权益变动表的编制分别如表 71、表 72、表 73 所表示。 表 71 利润表 表 7 编制单位：乙公司(207 年 12 月 31 日) 单位：元 篇三：小企业会计准则外币业务核算 外币交易 一、外币交易概述 外币交易，是指小企业以外币计价或者结算的交易。外币，是指小企业记账本位币以外的货币。小企业应当选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的小企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编报的财务报表应当折算为人民币财务报表。 （一）记账本位币 记账本位币，是指小企业经营所处的主要经济环境中的货币。主要经济环境，通常是指小企业主要产生和支出现金的环境，使用该环境中的货币最能反映小企业的主要交易的经济结果。 小企业会计准则规定，小企业应当选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的小企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编报的财务报表应当折算为人民币财务报表。 小企业记账本位币一经确定，不得随意变更，但小企业经营所处的主要经济环境发生重大变化除外。小企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。 （二）即期汇率 汇率，是指两种货币相兑换的比率，是一种货币用另一种货币单位所表示的价格。我们通常在银行见到的汇率有三种表示方式：买入价、卖出价和中间价。买入价与卖出价，是就银行的角度而言。 买入价，是指银行向客户买入外汇时所采用的汇率。企业卖出外汇，即银行买入外汇，这就要按买入价结算。 卖出价，是指银行向客户出售外汇时所采用的汇率。企业买入外汇，即银行出售外汇，这就要按卖出价结算。银行的卖出价一般高于买入价，以获取其中的差价。 中间价（买入价卖出价）2 无论买入价，还是卖出价，均是立即交付的结算价格，都是即期汇率，即期汇率是相对于远期汇率而言的，远期汇率是在未来某一日交付时的结算价格。为方便核算， 小企业会计准则中小企业用于记账的即期汇率，是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。 （三）交易当期平均汇率 交易当期平均汇率通常与交易发生日的即期汇率近似。为了简化核算， 小企业会计准 则所称交易当期平均汇率，是指外币交易当期的月初即期汇率与月末即期汇率的平均汇率，即中国人民银行公布的月初人民币汇率的中间价与中国人民银行公布的月末人民币汇率的中间价的平均值。可用公式表示如下：中国人民银行公布的交易当期平均汇率（中国人民银行公布的月初人民币汇率的中间价中国人民银行公布的月末人民币汇率的中间价）2 二、外币交易的会计处理 外币交易的会计处理有外币统账制和外币分账制两种方法。外币统账制是指在发生外币交易时，即折算为记账本位币入账。外币分账制是指在日常核算时以外币原币记账，分别币种核算损益和编制财务报表，在资产负债表日将外币财务报表折算为记账本位币表示的财务报表，并与记账本位币财务报表进行汇总，编制企业整体业务的财务报表。我国大多数企业都采用外币统账制，只有银行等少数金融企业采用外币分账制。 小企业会计准则规定，小企业对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额，即采用外币统账制。 （一）账户设置 小企业进行外币交易核算时，应设置相应的外币账户。外币账户包括：外币库存现金、外币银行存款以及用外币结算的债权债务账户。外币结算的债权账户包括应收票据、应收账款、预付账款等；外币结算的债务账户包括短期借款、长期借款、应付票据、应付账款、预收账款等。 外币统账制下，小企业对外币交易金额因汇率变动而产生的损失在“财务费用”科目下设置二级科目“汇兑损失”核算，小企业发生的汇兑收益，在“营业外收入”科目核算，不在“财务费用”科目核算。 （二）会计核算的基本程序 企业发生外币交易时，其会计核算的基本程序为： 1小企业发生外币交易时，按照交易发生日的即期汇率或交易当期平均汇率将外币金额折算为记账本位币金额，按照折算后的记账本位币金额登记有关账户；在登记有关记账本位币账户的同时，按照外币金额登记相应的外币账户。 2期末，将所有外币货币性项目的外币余额，按照期末即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额计入当期损益。 3结算外币货币性项目时，将其外币结算金额按照当日即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额计入当期损益。 （三）外币交易的会计处理 外币交易，是指小企业以外币计价或者结算的交易。小企业的外币交易包括：买入或 者卖出以外币计价的商品或者劳务；例如，以人民币为记账本位币的国内甲公司向国外乙公司销售商品，货款以欧元结算；甲公司从境外以美元购买固定资产或生产用原材料等。借人或者借出外币资金，例如，以人民币为记账本位币的 A 公司从中国银行借人美元等。其他以外币计价或者结算的交易。指除上述、外，以记账本位币以外的货币计价或结算的其他交易。例如，接受外币现金捐赠等。1初始确认 小企业发生外币交易时，按照交易发生日的即期汇率或交易当期平均汇率将外币金额折算为记账本位币金额。这里的即期?正率可以是外汇牌价的买入价或卖出价，也可以是中间价，在与银行不进行货币兑换的情况下，一般以中间价作为即期汇率。 （1）买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务 小企业买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务时，比如从国外或境外购进原材料、商品或引进设备，或向国外或境外销售货物，应按照交易发生日的即期汇率或交易当期平均汇率将外币金额折算为记账本位币金额，按照折算后的记账本位币金额登记有关账户，同时按照外币金额登记有关外币账户，如外币应付账款和应收账款等账户。 【例 1】甲公司为一家小企业，属于增值税一般纳税人，选择确定的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。3 月 12 日从美国乙公司购入材料 250吨，每吨价格为 4 000 美元，当日的即期汇率为 1 美元元人民币。材料已验收入库，货款暂欠。另以人民币支付进口关税 760 000 元，支付进口增值税 1 251 200 元。则甲公司应做如下会计处理： 借：原材料 7 360 000（2504 000+760 000） 应交税费应交增值税（进项税额）1 251 200 贷：应付账款乙公司（1 000 000 美元） 6 600 000 银行存款 2 011 200 【例 2】甲公司为一家小企业，记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。4 月 3 日向乙公司出口销售商品 6 000 件，销售合同规定的销售价格为每件250 美元，当日的即期汇率为 1 美元元人民币。假设不考虑相关税费，货款尚未收到。则甲公司应做如下会计处理：借：应收账款乙公司（1 500 000 美元）9 975 000 贷：主营业务收入 9 975 000（6 000250） 【例 3】乙公司为一家小企业，属于增值税一般纳税人，记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。3 月 3 日，从境外丙公司购入不需要安装的设备一台，设 备价款为 125 000 美元，购入该设备当日的即期汇率为 1 美元：元人民币，适用的增值税税率为 17，款项尚未支付。另以银行存款支付进口增值税 140 250 元。则乙公司应做如下会计处理：借：固定资产机器设备 825 000（125 000） 应交税费应交增值税（进项税额）140 250 贷：应付账款丙公司（125 000 美元） 825 000 银行存款 140 250 （2）借入或者借出外币资金 小企业从银行借人外币，应按照交易发生日的即期汇率或交易当期平均汇率将外币金额折算为记账本位币金额，按照折算后的记账本位币金额登记有关账户，同时按照外币金额登记有关外币账户，如外币短期借款和长期借款等账户。 【例 4】乙公司为一家小企业，记账本位币是人民币，对外币交易采用交易日即期汇率折算。4 月 1 日，从中国银行借人 300 000 港元，期限为 6 个月，借入的港元暂存银行。借入当日的即期汇率为 1 港元元人民币。则乙公司应做如下会计处理： 借：银行存款港元 330 000（300 000） 贷：短期借款港币（300 000 港元）330 000 外币兑换业务是指小企业从银行等金融机构购入外汇（对于银行来说，则是卖出外汇）或向银行等金融机构售出外汇（对于银行来说，则是买入外汇） 。 小企业购入外汇时，应按银行卖出价折算应向银行支付的记账本位币，同时按当日的即期汇率或交易当期平均汇率将买入外币折算为记账本位币，二者差额，作为汇兑损益处理。 【例 5】 甲公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。6 月 1 日，因外币支付需要，从银行购入 10 000 美元，银行当日的美元卖出价为 1 美元=元人民币，当日的中间价为 1 美元=元人民币。