第三章会计科目和账户

第三章 会计科目和账户第一节 会计科目一、会计科目的概念会计科目是指对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。在企业生产经营过程中，经常会发生各种各样的经济业务，经济业务的发生必然引起各项会计要素的增减变化。为了全面、系统地核算和监督各会计要素的增减变动情况，满足有关方面对会计信息的需要，就有必要对会计要素进行进一步的分类，这种对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，称为会计科目。如资产要素可继续细分为库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、原材料、固定资产、无形资产等会计科目。会计科目是进行各项会计记录和提供会计信息的基础，对于正确核算和核监督企业的经济活动具有重要作用，主要体现在：（1 ）会计科目是复式记账的基础。复式记账要求每一笔经济业务在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，以反映资金运动的来龙去脉。 （2）会计科目是编制记账凭证的基础。记账凭证是确定所发生的经济业务应记入何种科目以及分门别类登记账簿的凭据。 （3）会计科目为成本计算与财产清查提供了前提条件。通过会计科目的设置，有助于成本核算，使各种成本计算成为可能；而通过账面记录与实际结存数的核对，又为财产清查、保证账实相符提供了必备条件。 （4）会计科目为编制财务报表提供了方便。财务报表是提供会计信息的主要手段，为了保证会计信息的质量及其提供的及时性，财务报表中的许多项目与会计科目是一致的，并根据会计科目的本期发生额或余额填列。二、会计科目的分类会计科目可按不同标志进行分类。1.会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同，分为总分类科目和明细分类科目。总分类科目是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目，如“应收账款” 、 “应付账款” 、 “原材料”等；明细科目是对总分类科目作进一步分类、提供更详细更具体会计信息的科目，如“应收账款”按债务人名称或姓名设置明细科目，反映应收账款的具体对象；“原材料”科目按原料及材料的类别、品种和规格等设置明细科目，反映各种原材料的具体构成内容。对于明细科目较多的总账科目，可在总分类科目与明细科目之间设置二级或多级科目。总分类科目与明细科目既有联系又有区别，总分类科目是概括地反映会计对象的具体内容，提供总括性指标，明细分类科目详细地反映会计对象的具体内容。总分类科目对明细科目具有控制作用，而明细分类科目是对总分类科目的补充和说明。但是，需要注意的是：首先，并不是所有的科目都必须设置明细科目；其次，科目一般设置到三级，不是越多越好。二、三级科目均称为明细科目。2.会计科目按其所归属的会计要素不同，分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类五大类。资产类科目是指用于核算资产增减变化，提供资产类项目会计信息的会计科目。负债类科目是指用于核算负债增减变化，提供负债类项目会计信息的会计科目。所有者权益类科目是指用于核算所有者权益增减变化，提供所有者权益相关项目会计信息的会计科目。成本类科目则是用于核算成本的发生和归集情况，提供成本相关会计信息的会计科目。损益类科目是指用于核算收入、费用的发生或归集，提供一定期间损益相关的会计信息的会计科目。根据我国企业会计准则应用指南规定，企业部分常用的会计科目如表 3-1 所示。表 3-1 常用会计科目表编号 名 称 编号 名 称略 一、资产类库存现金银行存款其他货币资金交易性金融资产应收票据应收账款预付账款其他应收款坏账准备材料采购原材料材料成本差异库存商品周转材料持有至到期投资长期股权投资固定资产累计折旧在建工程固定资产清理无形资产累计摊销长期待摊费用待处理财产损溢略 二、负债类短期借款应付票据 应付账款预收账款应付职工薪酬应交税费应付利息应付股利其他应付款长期借款应付债券长期应付款三、所有者权益类实收资本（或股本）资本公积盈余公积本年利润利润分配四、成本类生产成本制造费用劳务成本五、损益类主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入主营业务成本其他业务成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用营业外支出所得税费用以前年度损益调整三、会计科目的设置原则会计科目作为反映会计要素的构成及其变化情况，为投资者、债权人、企业经营管理者等提供会计信息的重要手段，在其设置过程中应努力做到科学、合理、适用，一般应遵循下列原则。（一）合法性原则合法性是指所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定，以保证会计信息的规范、统一和相互可比。为了保证会计信息的可比性，国家财政部门对企业所使用的会计科目都作出了较为具体的规定，企业应当按照国家财政部门的规定，设置本企业适用的会计科目。同时，在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总，以及对外提供统一的财务会计报表的前提下，企业可以根据自身的生产经营特点，自行增设、减少或合并某些会计科目。（二）相关性原则相关性是指所设置的会计科目应为提供有关各方所需要的会计信息服务，满足对外报告与对内管理的要求。会计科目的设置，是企业分类核算经济业务的基础，也是生成会计信息的基础，设置会计科目应为提供有关各方所需要的会计信息服务，满足企业有关方面对其财务报告的要求。因此，企业必须考虑会计信息的使用者对本企业会计信息的需要，考虑会计信息相关性的要求，设置本企业所适用的会计科目。同时，企业也应考虑到本企业内部管理的要求，考虑到强化内部经营管理和内部控制对企业会计信息的要求，为企业提高内部管理水平提高信息支持。（三）实用性原则实用性是指所设置的会计科目应符合单位自身特点，满足单位实际需要。企业的组织形式、所处的行业、经营内容以及业务种类等不同，在会计科目的设置上应有所区别。会计核算的目的在于客观真实反映企业经营活动情况，提供会计信息。因此，企业在合法性的基础上，应根据自身特点，设置符合企业实际情况的会计科目，如对会计科目的细分或适当的归并等。对于会计科目的名称，在不违背会计科目使用原则的基础上，也可以结合本企业的实际情况，设置本企业特有的会计科目。例如，铁路运输企业根据铁路运输生产和经营管理的特点，增设了“拨付所属投资” 、 “特准储备物资” 、 “应交铁路建设基金” 、 “运输进款结算 ”、 “内部往来” 、 “特准储备资金” 、 “上级拨入投资”和“完成工作清算”科目，并对“其他货币资金 ”、 “原材料” 、 “委托加工物资” 、 “固定资产” 、 “长期待摊费用” 、 “主营业务收入” 、 “主营业务成本 ”、 “管理费用” 、 “财务费用” 、 “营业外支出”等科目的明细科目设置和核算内容进行了补充规定，保证了对铁路运输企业特殊业务进行会计核算的需要。第二节 会计账户一、账户的概念账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。设置账户是会计核算的重要方法之一。会计科目是对会计对象具体内容进行分类的项目或名称，它不能进行具体的核算。为了全面、序时、连续、系统地反映和监督会计要素的增减变动，必须设置账户。账户是用来记录会计科目所反映经济业务内容的工具，它是根据会计科目设置的。账户以会计科目作为它的名称，同时又具备一定的格式，用以分门别类地记录会计要素增减变动及其结果情况。账户可以使原始数据转换为初始会计信息，通过账户可以对大量复杂的经济业务分类核算，从而提供不同性质和内容的会计信息。某一账户的核算内容又具有独立性和排他性，并且在设置上要服从于会计报表对会计信息的要求。二、账户的分类同会计科目的分类相对应，账户也分为总分类账户和明细分类账户。总分类账户，是根据总分类科目设置的、用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户，简称总账账户或总账。在总分类账户中只使用货币计量单位反映经济业务内容，它可以提供概括核算资料和指标，是对其所属明细分类账户资料的综合。根据账户所反映的经济内容，可将其分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户五类。明细分类账户是根据明细分类科目设置的、用来对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户，简称明细账。明细账提供明细核算资料和指标，是对其总账资料的具体化和补充说明。对于明细账的核算，除了用货币作为计量单位反映经济业务外，必要时可以采用实物计量单位或劳动计量单位从数量或时间上进行反映，以满足经营管理的需要。例如原材料明细账，设置了包括“收入” 、 “发出” 、 “结存”在内的三个大栏，并在每一栏下又设置“数量” 、 “单价” 、 “金额”三个小栏，从价值与数量两个方面全面反映原材料的收发存情况。在总分类账户和明细分类账户之间，还可以根据实际需要开设二级账户。例如，在“原材料”总分类账户下，可以按材料类别如“主要材料” 、 “辅助材料”等开设二级账户，在二级账户下面按材料品种开设明细分类账户。总分类账户是所属明细分类账户的统驭账户，明细分类账户是总分类账户的从属账户，二级账户介于总分类账户和明细分类账户之间的账户。在会计工作中，设置总分类账户来登记各种经济业务，提供各种总括的核算资料，称为总分类核算。设置明细分类账户和二级账户，提供各种具体、详细的核算资料，称为明细分类核算。账户的上述分类如表 3-2 所示。表 3-2 账户按提供指标详细程度的分类明细分类账户总分类账户（一级账户） 二级账户（子账户） 明细账户（细账户）生产成本 车间 产品进项税额应交税费 应交增值税销项税额原材料 线上料 备用轨料总账和其所属明细账的核算内容相同，但反映内容的详略程度不同。两者相互补充，相互制约，相互核对。总账统驭和控制明细账，是明细账的统驭账户。明细账从属于总账，是总账的从属账户。总账账户称为一级账户，总账以下的账户称为明细账户。三、账户的基本结构账户是用来记录经济业务的，它有三个作用：一是分门别类地记载各项经济业务；二是提供日常会计核算资料和数据；三是为编制财务会计报表提供依据。为此，账户不但要有明确的核算内容，而且还应该具有一定的格式，即结构。账户的基本结构是由会计要素的数量变化情况决定的，包括增加和减少两个方面，因此，账户分为左方、右方两个方向，一方登记增加，另一方登记减少。至于哪一方登记增加、哪一方登记减少，取决于所记录经济业务和账户的性质。由于使用的记账方法不同，账户左方、右方反映的内容也不相同。在借贷记账法下，其左方一律称为借方，右方一律称为贷方。账户的基本结构应同时具备以下内容：（1） 账户的名称，即会计科目；（2） 日期和摘要，即记载经济业务的日期和概括说明经济业务的内容；（3） 增加方和减少方的金额及余额；（4） 凭证号数，即说明记载账户记录的依据。账户的一般格式见表 3-3 所示。表 3-3 账户名称（会计科目）年 凭 证 发 生 额月 日 种 类 号 数摘 要借 方 贷 方借或 贷余 额为了说明上的方便，上述账户的基本结构通常可以简化为 T 字型（或丁字型）账户，T 型账的基本结构如图 3-1 所示。账户名称（会计科目）（借方） （贷方）图 3-1 T 型账上述账户格式分为左、右两方，分别记录经济业务发生所引起的会计要素的增加额和减少额。登记本期增加的金额称为本期增加发生额；登记本期减少的金额，称为本期减少发生额；增加额和减少额相抵后的差额，形成账户的余额。余额按照表示的时间不同，分为期初余额和期末余额。为此，账户记录可以提供期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额和期末余额四个会计核算指标，其中，本期增加或减少发生额是动态指标，反映本期资产或权益的增减变动情况；余额是一个静态指标，它说明资产或权益在某一时日增减变动的结果。本期的期末余额就是下期的期初余额。上述四个指标之间的基本关系如下：期末余额期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额上式中的四个部分称为账户的四个金额要素。四、账户与会计科目的联系和区别会计科目与账户都是对会计对象具体内容的科学分类，两者口径一致，性质相同。会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据，账户与会计科目是既有联系，又有区别的两个不同概念。（一）会计科目与账户的相同点1.会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据；账户则是会计科目的具体运用。因此，会计科目的性质决定了账户的性质，账户的分类和会计科目的分类一样，可分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类。2.按会计科目提供核算资料的详细程度分类，相应地分为总分类账户和明细分类账户。3.会计科目和账户对会计对象的经济内