我国财务会计准则的发展研究

-精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 1 我国财务会计准则的发展研究 【摘要】财务会计准则由出现到 发展，到最终的成熟经历了很长一段时 期，从最初的西方财务会计准则制定， 到现阶段我国财务会计准则的制定，都 有一定的成就，本文就财务会计准则在 美国的发展得出对于各个国家在制定准 则时的启示，再次研究了财务会计准则 的性质，分为两种观点，一种是会计准 则时一种技术手段，另一种是经济后果 观，从整体的财务会计准则概述上分析 了我国会计准则的现状。 中国论文网 /3/view-12759346.htm 【关键词】财务会计准则 会计准则性质 现状分析 一、财务会计准则在美国的产生 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 2 与发展以及带来的启示 在美国，财务会计准则到目前为 止已经有了比较成熟的理论体系，它的 发展主要经历了三个时期，至今为止已 经有将近七十多年的发展历程。首先， 在 1938 年1959 年美国会计程序委员 会成立，说明会计原则、程序和会计名 词，研究的公报比较侧重与会计实务。 但是它也存在一定的问题，那时期的美 国会计程序委员会并没有一定的系统研 究和理论的支持，它所发布的一些公报 也出现前后矛盾的情况，并不成熟;而且 当时的委员会权威性还不够，并没有像 现在有一定的权威性，再者，当时的委 员会所发布的公报还存在过分的多样化; 其次，在 1959 年1973 年，美国的会 计原则委员会成立，它的工作内容主要 是通过发布意见书说明会计原则及程序， 从而增加它的权威性和强制力，同样， 当时的会计原则委员会也有一定的缺陷： 它忽视了会计理论研究，一味的强调会 计实务，缺乏理论框架，因此，会计原 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 3 则委员会也无法适应经济环境和外部压 力。最后，从 1973 年至今，美国的财 务会计准则委员会成立，也就是我们现 在熟知的 FASB，它的主要内容相对于 前两者来说有一定的优势，也适合现在 的会计发展要求，它的主要工作是发布 财务会计准则公告，对准则进行解释， 并且发布技术公报。相比前两者来说， 它也存在缺陷：即现在 FASB 发布的准 则过细，由此带来的另一个问题就是， 它发布的准则对日常活动所出现的新的 业务的适应性比较差。 对于美国来说，美国会计准则所 解决的重大问题则是：在理论方面，它 解决了会计的核心概念及其逻辑关系， 在准则的自身方面解决了它制定准则的 方式、内容含量、政治化。美国财务会 计准则的发展对于美国会计自身以及其 他国家，包括我国的会计发展，都有一 定的启示。在会计发展的过程中，会计 准则的产生和发展与社会经济环境密切 相关，会计准则反映一定的会计理论研 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 4 究水平，会计准则受到各种利益相关方 的高度关注，而且，会计准则是不断修 正和发展的。 二、会计准则的性质 （一）会计准则是一种技术手段 一些学者认为会计准则是一种技 术手段，持这种观点的学者首先认为会 计准则本身必须是有序、系统的，而且 要内在一致，应该与可观察的客观现实 相吻合，并不受个人的左右，在立场上 通常是无偏见的。对于这种认识，学者 们所具备的思想特点通常表现为首先认 为会计本身是一种技术手段;其次，对不 同的概念进行界定，演绎或者归纳具体 的内容，最后认为存在一些最基本、最 核心的概念。 既然认为财务会计是一种技术， 就要达到完善，但是现实是不可能的， 各国的会计组织不一致，是有一定的差 异。再者，按这种观点，在准则的研究 中主要解决的是财务。 （二）经济后果观 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 5 持经济后果观的学者们所持有的 立场是，认为会计准则具有一定的经济 后果，准则本身是一种约束或者规范， 背后隐藏经济利益，经济后果观的表现 是会计信息影响了各利益相关方，其结 果是一部分收益而另一部分人则会受损， 他们所体现出的思想特征是按这种立场 认为，单纯追求完善的准则是不现实的， 恰当的思路应该是寻求一种经济后果最 公平合理的会计准则。对于这种观点的 评价，一般认为由于会计准则具有经济 后果，因此最完善的准则并不代表最公 允的后果，因此，准则制定应当是就事 论事，而并不能一概而论。对此，他们 所作出的提议则是，在制定准则的同时， 它还要充分考虑各方的利益，回避一套 完善的概念框架。 三、我国会计准则的现状分析 我国的会计准则类似于美国的财 务会计概念框架，一般包括会计目标、 会计假设、会计基本原则、会计基本概 念以及财务报表，我国的会计基本原则 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 6 类似于美国 FASB 的会计信息质量特征。 我国的财务会计准则制定开始是 在建国以后，在建国以后1992 年，我 国并没有会计准则，那个时期对会计进 行规范的只是国家统一发布的会计制度， 1992 年2006 年，在这一时期会计准 则与会计制度并存，2006 年我国发布了 新的会计准则体系，同时废止国家的统 一制度，在 2006 年以后我国的会计准 则不断自定，不断的与国际会计准则接 轨。 我国财务会计准则所具备的特征， 从一般意义上来说主要是实现了我国会 计准则与国际会计准则的不断趋同，适 应了会计发展的大趋势，现阶段我国的 财务会计准则不断关注的是会计信息的 可靠性，为会计信息的使用者提供一定 的信息基础，并且由原来的计量属性引 入了公允价值的计量属性，使各资产和 负债的计量适应现实的发展，关注日常 经营活动的交易实质，体现出报表的公 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 7 允真实。 具体来说，我国财务会计准则接 受了国际上都比较认同的财务会计概念 框架，同时还在财务会计目标上明确了 目标，并且在一定程度上采用了决策有 用观点，体现了一定的投资人的重要性， 对于会计信息质量特征提出了一定的概 念，有了一定的规范性，对会计职业判 断的空间也有了一定的扩展，进一步来 说对会计工作的权衡观也有提高。其次， 在报表体系的构建上面也确立了以资产 负债表为核心的报表体系;最后，我国的 财务会计准则在会计要素方面借鉴引入 了西方国家的做法，并且也有了一定的 发展，在会计要素的范围上有了极大的 丰富，其中，我们国家的改进方法主要 体现在两个方面，一个是我国的会