2014cpa第3章(书稿练习)

第三章 审计证据 练习题 一.单项选择题 1。以下与回函结果相关的审计建议中，正确的是（ ）。 A.对由于地址不详导致询证函退回的应收款项，全额计提坏账准备 B.对函证结果相符的应收款项，仍应进一步检查是否需按个别认定法计提坏账准备 C.对回函金额与函证金额不一致的应收款项，根据回函金额调整应收款项 D.对已经审计确认，但在审计报告日后回函不符，且影响重大的应收款项，提请修正报告期财务报表 2。在审计过程中，在确定函证对象后，如果 J 公司不同意对某函证对象进行函证，以下方案中，不应选取的有（ ）。 A.如果 J 公司的要求合理，则应当实施替代审计程序 B.如果 J 公司的要求合理，且无法实施替代审计程序，则应视为审计范围受到限制 C.如果 J 公司的要求不合理，可以不实施替代审计程序，并将其视为审计范围受到限制 D.如果 J 公司的要求不合理，且无法实施替代审计程序，则应视为审计范围受到限制 3.以下关于函证时间说法不正确的是（） 。 A.注册会计师不可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证 B.注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证 C.如果在资产负债表日前对应收账户余额实施函证程序，注册会计师可以将实质性程序和控制测试结合使用，以 将期中测试得出的结论合理延伸至期末 D.如果在资产负债表日前对应收账户实施函证程序，注册会计师可以针对询证函件指明的截止日期与资产负债表 日期间实施进一步的实质性程序 4.当被审计单位管理层要求对拟函证的某些账户余额或其他信息不实施函证时，注册会计师应当（） 。 A.注册会计师应当视为审计范围受到限制，并考虑对审计报告可能产生的影响 B.如果认为管理层的要求合理，那么同意管理层的要求不进行函证 C.如果认为管理层的要求不合理，直接出具保留意见审计报告 D.注册会计师应当考虑该项要求是否合理，并获取审计证据予以支持 5.在分析资产负债表项目之间的关系时，最常用的分析程序方法是（ ） 。 A.趋势分析法 B.回归分析法 C.比率分析法 D.绝对额比较法 6.以下审计程序中，不属于分析程序的是（ ） 。 A.根据增值税申报表估算全年主营业务收入 B.分析样本误差后，根据抽样发现的误差推断审计对象总体误差 C.将购入的存货数量与耗用或销售的存货数量进行比较 D.将关联方交易与非关联方交易的价格、毛利率进行对比，判断关联方交易的总体合理性 7.在审计结束或临近结束时，使用分析程序对财务报表进行总体复核的目的是（ ） 。 A. 针对自上年以来尚未发生变化的账户余额收集证据 B. 再次测试认为有效的内部控制，评估控制风险 C. 确定财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致 D. 确定实质性分析程序对特定认定的适用性 8甲公司 2013 年度的存货周转率为 2. 7，与 2012 年度相比有所下降。甲公司提供的以下理由中，不能解释存货 周转率变动趋势的是（ ） 。(甲公司该存货周转率的计算主要是为了评估存货管理业绩) A. 由于主要原材料价格比 2012 年度下降了 10，甲公司从 2013 年 1 月开始将主要原材料的日常储备量增加 了 20 B. 甲公司主要产品在 2013 年度市场需求稳定且盈利，但平均销售价格与 2012 年度相比有所下降，并且甲公 司预期销售价格将继续下降 C. 甲公司在 2013 年第 4 季度接到了一笔巨额订单，订货数量相当于甲公司月产能的 120，交货日期为 2014 年 1 月 1 日 D. 从 2013 年年初开始，物价一直上涨，甲公司将发出商品的方法由加权平均法改为先进先出法核算 9甲公司 2013 年度固定资产原值的变动如下： 固定资产原值 金额 年初余额 75 000 万元 本年增加 20 000 万元 本年减少 8 000 万元 年末余额 87 000 万元 甲公司 2012 年 12 月 31 日经审计的固定资产原值中，房屋建筑物和机器设备约各占 50%。甲公司房屋建筑物 和机器设备的折旧年限分别为 30 年和 10 年，预计净残值为零。A 注册会计师注意到，甲公司 2013 年新增固定资 产是 9 月份达到预定可使用状态的机器设备，2013 年减少的固定资产是 6 月份拆除的房屋建筑物。假定不考虑其 他因素，估算的甲公司 2013 年度折旧费用与以下数额最接近的是（ ） 。 A.5 344 万元 B.5 367 万元 C.5 511 万元 D.5 534 万元 二、多项选择题 1.注册会计师在获取和评价审计证据的充分性和适当性时特别要考虑的因素有( )。 A.对文件记录可靠性的考虑 B.使用被审计单位生成信息时的考虑 C.证据相互矛盾时的考虑 D.获取审计证据时对成本的考虑 2.下列关于分析程序运用的目的中表达恰当的有( )。 A.用作风险评估程序分析程序，是为了了解被审计单位及其环境的目的 B.用作风险评估程序分析程序，是为了了解被审计单位内部控制的目的 C.当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，分析程序可以用作实质性 程序的目的 D.在审计结束或临近结束时运用分析程序是为了对财务报表进行总体复核的目的 3.以下有关分析程序在风险评估程序中的具体运用中正确的表达有( )。 A.注册会计师可以将分析程序与函证和监盘程序结合运用，以获取对被审计单位及其环境的了解，识别和评估财 务报表层次及具体认定层次的重大错报风险 B.在运用分析程序时，注册会计师应重点关注关键的账户余额、趋势和财务比率关系等方面，对其形成一个合理 的预期，并与被审计单位记录的金额、依据记录金额计算的比率或趋势相比较 C.如果分析程序的结果显示的比率、比例或趋势与注册会计师对被审计单位及其环境的了解不一致，注册会计师 应当考虑其是否表明被审计单位的财务报表存在重大错报风险 D.注册会计师无须在了解被审计单位及其环境的每一方面都实施分析程序 4.在确定实质性分析程序使用的数据是否可靠时，注册会计师应当考虑以下因素( )。 A.可获得信息的来源 B.可获得信息的可比性 C.可获得信息的性质和相关性 D.与信息编制相关的控制，用以确保信息完整、准确和有效 5.以下关于分析程序的各种表达中不恰当的有( )。 A.分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价 B.风险评估程序中运用分析程序主要目的在于识别财务报表中的错报 C.在总体复核阶段实施的分析程序主要在于强调并解释财务报表项目自上个会计期间以来发生的重大变化，以证 实财务报表中列报的所有信息与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致，与注册会计师取得的审计证据一 致 D.在运用分析程序进行总体复核时，如果识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当重新考虑出 三、简答题 1. 注册会计师在对某客户审计过程中，收集到下列三组证据： （1）被审计单位购货发票与销货发票； （2）审计助理人员盘点存货的记录与客户自编的存货盘点表； （3）审计人员收回的应收账款函证回函与询问客户应收账款负责人的记录。 请分别说明：每组审计证据中的哪项证据更为可靠？为什么？ 2ABC 会计师事务所指派 X 注册会计师对 Y 股份有限公司（以下简称 Y 公司）2013 年度财务报表进行审计。出 具了无留意见审计报告。X 注册会计师于 2014 年初对 Y 公司 2013 年度财务报表进行审计时初步了解到，Y 公司 2013 年度的经营形势，管理及组织架构与 2012 年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为，相关资料如下： 资料一：Y 公司 2013 年度利润表和 2012 年度利润表如下（金额单位：人民币万元）： 项目 2013 年度（未审数） 2012 年度（审定数） 一、营业收入 58，000 41，000 减：营业成本 40，000 33，000 营业税金及附加 1，000 900 减：销售费用 4，000 3，200 管理费用 （5，000） 2，000 财务费用 1，000 900 加：投资收益 5，000 2，000 三、营业利润 22，000 3，000 营业外收入 1，000 1，500 减：营业外支出 2，000 2，000 四、利润总额 21，000 2，500 减：所得税费用（税率 25%） 6，000 700 五、净利润 15，000 1，800 资料二、Y 公司 2013 年度及 2012 年度销售费用明细如下（金额单位：人民币万元）： 项目 2013 年度（未审数） 2012 年度（审定数） 广告费用 1，400 1，200 运输费用 1，100 1，000 产品质量保证 500 - 工资 1，000 1，000 合计 4，000 3，200 要求： 为确定重点审计领域，X 注册会计师拟实施分析程序，请对资料一进行分析后，指出利润表中的异常波动项 目；对资料二进行分析后，指出需重点审计的销售费用项目。 四.综合题 1.A 和 B 注册会计师对 XYZ 股份有限公司 2013 年度财务报表进行审计。该公司 2013 年度未发生购并、分立和债务 重组行为，供产销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的 2013 年度合并财务报表附注的部分内容如下（金额 单位：人民币万元）： （1）坏账核算的会计政策： 坏账核算采用备抵法。坏账准备按期末应收账款余额的 5计提。 应收账款和坏账准备项目附注： 应收账款/坏账准备 2013 年年末余额 16553/52.77 应收账款账龄分析 账龄 年初数 年末数 1 年以内 8 392 10 915 1-2 年 1 186 1 399 2-3 年 1 161 1 365 3 年以上 1 421 2 874 合计 12 160 16 553 （2）固定资产原价和累计折旧项目附注： 固定资产原价/累计折旧 2013 年年末余额 49580/11296 年初数 本年增加 本年减少 年末数 房屋及建筑物 20 930 2 655 21 23 564 通用设备 8 612 1 158 62 9 708 专用设备 10 008 3 854 121 13 741 运输工具 1 681 460 574 1 567 土地 472 472 其他设备 389 150 11 528 合计 42 092 8 277 789 49 580 年初数 本年增加 本年减少 年末数 房屋及建筑物 3 490 898 31 4 357 通用设备 863 865 34 1 694 专用设备 3 080 1 041 20 4 101 运输工具 992 232 290 934 土地 15 15 其他设备 115 83 3 195 合计 8 540 3 134 378 11 296 （3）长期借款项目附注：2013 年年末余额 13730 贷款单位 金额 借款期限 年利率 借款条件 A 银行第一营业部 1800 2010 年 1 月-2015 年 1 月 9.72% 抵押借款 B 银行第一营业部 11650 2010 年 8 月-2014 年 8 月 7.65% 抵押借款 C 银行第二营业部 280 2011 年 1 月-2016 年 1 月 5.925% 担保借款 合 计 13730 （4）营业收入和营业成本项目附注： 营业收入/营业成本 2013 年年度发生额 61020/52819 营业收入 营业成本 品名 2012 年发生额 2013 年发生额 2012 年发生额 2013 年发生额 X 产品 40000 41000 38000 33800 Y 产品 20000 20020 19000 19019 合 计 60000 61020 57000 52819 （5）XYZ 股份有限公司拥有 X 有限公司 80%表决权资本，故已按规定将该子公司纳入合并财务报表范围。XYZ 股份有限公司将其为 X 有限公司提供货运服务事宜，在 2013 年度合并财务报表附注的“本公司与关联方的交易” 部分披露为： 本公司为 X 有限公司提供货运服务，收费标准按向外单位提供同样服务所收费用的 120%计算。2013 年度，本 公司从 X 有限公司获得的货运服务收入为 240 万元，2012 年度该项收入为 180 万元。 （6）XYZ 股份有限公司于 2013 年 10 月销售一批 y 产品，按规定在当月确认收入 1000 万元。结转成本 900 万 元。由于质量问题，该批产品于 2014 年 1 月 15 日被退回。XYZ 股份有限公司 2013 年财务报告批准报出日为 2014 年 1 月 24 日。XYZ 股份有限公司将该项销售退回事宜在 2013 年度合并财务报表附注的“资产负债表日后事项”部 分披露为： 本公司于 2013 年 10 月销售一批 y 产品，按规定在当月确认收入 1000 万元、结转成本 900 万元。由于质量问 题，该批产品于 2014 年 1 月 15 日被退回，本公司因此将调整 2013 年 1 月份的营业收入和营业成本。 要求： 假定上述附注内容中的年初数和上年比较数均已审定无误，你作为 A 和 B 注册会计师，在审计计划阶段，请 运用专业判断，必要时运用分析程序，分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。 练习题答案及解析 一.单项选择题 1。【答案】B 【解析】选项 A 中对由于地址不详导致询证函退回的应收款项，应复函；选项 B 中对函证结果相符的应收款项， 确定其真实存在性；选项 C 中对回函金额与函证金额不一致的应收款项，应分析产生差异的原因；选项 D 中对已 经审计确认，但在审计报告日后回函不符，首先应实施相关审计程序予以确认，如果确实存在错报且影响重大， 应提请被审计单位立即发布一个修正后的财务报表，如果后一期财务报表在修正的财务报表以前完成，可以在后 一期财务报表中反映，所以不一定是修正报告期的财务报表。 2。【答案】C 【解析】注册会计师应当考虑 J 公司要求的合理性，同时考虑;(1)管理层是否诚信(2)是否可能存在重大的舞弊或 错误(3)替代审计程序能否提供与这些帐户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。 3.【答案】A 【解析】选项 A，如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证， 并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。 4.【答案】D 【解析】当被审计单位管理层要求对拟函证的某些账户余额或其他信息不实施函证时，注册会计师应当考虑该项 要求是否合理，并获取审计证据予以支持。如果认为管理层的要求合理，注册会计师应当实施替代审计程序，以 获取与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。如果认为管理层的要求不合理，且被其阻挠无法 实施函证，注册会计师应当视为审计范围受到限制，并考虑对审计报告可能产生的影响。 5.【答案】C 6.【答案】B 7.【答案】C 【解析】在审计结束或临近结束时，注册会计师使用分析程序对财务报表进行总体复核的目的是确定财务报表整 体是否与其对被审计单位的了解一致。注册会计师应当围绕这一目的运用分析程序。 8 【答案】B 【解析】根据财务成本管理的内容，如果企业为了评估存货管理的业绩，那么存货周转率销售成本平均 存货；如果在短期偿债能力分析中，为了评估资产的变现能力需要计量存货转换为现金的数量和时间，应采用销 售收入作为分子计算存货周转率。本题中已经说明是为了评估存货管理业绩，所以存货周转率销售成本平均 存货。选项 B 中销售价格的变动不影响存货和销售成本的变动，即不能解释存货周转率变动趋势。选项 D 中因为 物价上涨，发出商品的方法由加权平均法改为先进先出法，发出的存货价格是低的，留存的存货成本较高，销售 成本降低，平均存货成本增加，所以存货周转率下降。 9 【答案】B 【解析】75 000/2=37500 37 500/30=1 250；37 500/10=3 750 20 000/10/123=500 8 000/30/126=133 1 250+3 750-133500=5 367 二、多项选择题 1。【答案】ABCD 【解析】选项 A、B、C 都是职业怀疑态度的要求，选项 D 要求注册会计师在审计证据有用性与成本之间进行权衡， 不能因为获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。 2.【答案】ACD 【解析】在选项 B 中，将分析程序用作风险评估程序时，不仅仅用来了解内部控制，要了解被审计单位及其环境 的全部内容。 3.【答案】BCD 【解析】在选项 A 中，分析程序很难与函证和监盘等程序结合使用，常常是与询问、检查和观察程序结合运用， 识别重大错报风险。 4.【答案】ABCD 【解析】影响数据的可靠性的因素很多，比如数据的来源(即选项 A)；数据的性质(即选项 C)；内部控制健全有效 时数据更可靠(即选项 D)；另外，作为实质性分析程序的数据还要求数据之间有可比性，如果数据之间不可比，则 很难评价财务信息、识别重大错报。因此，四个选项均正确。 5.【答案】ABD 【解析】选项 A 不正确，分析程序不仅可以通过研究不同财务报表之间的内在关系，还可以通过研究财务数据与 非财务数据之间的内在关系来发现异常，识别重大错报风险；选项 B 正确，风险评估过程中运用分析程序不是直 接识别错报，而是通过识别异常找到可能存在错报的领域；选项 C 正确，分析程序在总体复核阶段的目的；选项 D 不正确，注册会计师应当考虑已执行的审计程序是否充分，是否需要追加审计程序，而不是重新出具审计报告。 三、简答题 1.【答案】 （1）购货发票比销货发票可靠。这是由于从客户以外的机构或人员取得的书面证据比被客户自行编制的书面证据 要可靠。 （2）审计助理人员盘点的存货记录比客户自编的存货盘点表可靠。审计人员通过盘点等方式取得的第一手审计证 据比经由被审计单位转手得来的审计证据更为可靠。 （3）审计人员收回的应收账款函证回函比询问客户应收账款负责人的记录可靠。从外部独立来源获取的审计证据 比从其他来源获取的审计证据更可靠。 2.【答案】 利润表的异常波动项目有：营业收入、营业成本、管理费用、投资收益。 需重点审计的销售费用项目为产品质量保证费用。 四.综合题 1.【答案】 （1）内容（1）中可能存在 2 处不合理之处：一是坏账准备年末余额 52.77 万元应账帐款年末余额 16553 万元 =3.2，与会