主营业务收入分析表

主营业务收入分析表 单位：元 月份 实际收入额 计划收入 额 上年度收 入额 计划完 成% 收入增长 % 1 318769 250000 265380 127.51 120.12 2 226430 150000 148750 150.95 152.22 3 538667 400000 423880 134.67 127.08 4 414239 350000 336526 123.09 123.09 5 383882 400000 413897 95.97 92.75 6 406391 400000 363571 101.60 111.78 7 476558 400000 398275 119.14 119.66 8 321676 300000 287643 107.23 111.83 9 487439 500000 452788 97.49 107.65 10 619887 550000 534266 112.71 116.03 11 223164 450000 437659 49.59 50.99 12 181435 350000 331272 51.84 54.77 合计 4598537 4500000 4393907 102.19 104.66 编表人： 复核人： 主任会计师： 审技人员接受委托对某公司 2003 年财务报表进行审计，下列事项： 1、该公司将广告费 6000 元记入管理费用。 2、该公司某职工反映分公司领导只抓利润，忽视安全。该公司 2003 年木工车间失水，损失巨大，经查，工厂为修复厂房及核销损失共付 110000 元，该 工厂将该项支出列入“管理费用-其他管理费用” 3、该公司技术科 2003 年租入试验设备 千台，按合同规定每月支付现金 90000 元，并按设备原价 6000000 元，逐月计提折旧，折 旧率为 5%，计 300000 元，两项共计 1380000 元，已记入管理费用。 4、由于 2003 年出 纳员岗位轮换，全年银行存款利息收入 30000 元，一直为做处理。 5、职工宿舍全年生活 用水用电共计 78000 元，社会摊派款 60000，企业自行组织职工外出修养，所开支车船费、 住宿费共计 6800 元，均已列入管理费用。 要求：指出上列事项存在的问题，并提出审计 意见。 答：（1）某公司木材车间失火，按会计制度规定其损失应作营业外支出处理，而该公司将 损失挤占管理费用，造成管理费用虚增 105 000 元，对此应提请公司予以更正（此项支出 应列入营业外支出，所以不影响利润总额） 。 （2）经营性租入的固定资产不计提折旧，而该公司对租入固定资产提取折旧 300 000 元， 造成管理费用虚增，利润虚减，漏交所得税，对此审计人员应提请该公司予以调整。 （3）企业全年银行存款利息收入 25 000 元应冲减企业的财务费用，由于未做会计处理， 使财务费用虚增 25 000 元。 （4）职工宿舍水电费应由职工个人负担，社会摊派款应从税后利润中列支或向摊派单位索 回，职工休养支出应由职工福利费列支，这三项费用使企业管理费用虚增 122 660 元。 由于上列事项存在的问题，致使企业的期间费用虚增 552 660 元，其中应由“营业外支出” 负担 105 000 元，因此，由于期间费用虚增使利润虚减 447 660 元，应提请企业调整后，补 交企业所得税及滞纳金。 分析性复核的运用 1.表 16 趋势分析表（1） ，通过计算利润表和资产负债表中主要项目 2001 年的未审 数与 2000 年已审数的差额，以及差额占 2000 年已审数的比重，揭示出本单位存在的异常 情况。 趋势分析表（1） 表 16 被审计单位：晨风国有企业 编制人：张莉 2002 年 1 月 26 日 索引号： Z251 会计期间或截止日：2001 年 复核人：王越 2002 年 1 月 31 日 页次： 2000 年 2001 年 2001 年比 2000 年增长 已审数 未审数 金额 会计报表项 目 说 明 （说明栏仅分析增减比例超 过 10以上的项目） 营业收入 76038 56798 19240 25.3 营业成本 59684 43524 16160 -27.1 营业利润 15370 12318 3052 -19.9 利润总额 620 2034 2654 -428.1 净利润 554 2034 2588 -467.1 存货 46068 38412 7656 -16.6 应收账款 43694 50976 7282 16.7 速动资产 45322 53814 8492 18.7 流动资产 104250 110046 5796 5.6 流动负债 100176 103958 3782 3.8 固定资产 90708 93622 2914 3.2 在建工程 3644 2072 1572 -43.1 资产总额 165674 170734 5060 3.1 负债总额 126702 132552 5850 4.6 实收资本 26842 28106 1264 4.7 净资产额 38972 38182 790 -2.0 2001 年度未审会计报表项目 与 2000 年度已审会计报表项 目的比较分析： 1营业收入、营业成本同比 分别减少了 25.3、27.1， 致使营业利润也减少了 19.9，说明本年度产品销售 情况不良，审计时应关注影 响销售的因素，如何影响本 年度的利润情况。 2利润总额、净利润同比分 别减少了 428.1、467.1， 说明除由于本年销售的影响 外，还要关注其他业务利润、 费用、营业外支出对本年利 润的影响。 3存货同比减少了 16.6， 营业成本减少 27.1。 4应收账款同比增加了 16.7，同营业收入减少相比， 不合理。审计时要关注应收 账款是否包括着不属于货物 交易债权的事项。 5速动资产同比增加 18.7，与应收账款增加基本 同步，合理。 6在建工程同比减少 43.1，审计时要关注在建工 程的减少对利润的影响。 2.表 17 趋势分析表（2） ，通过计算利润表和资产负债表中主要项目 2001 年的未审 数与 2000 年已审数各自占总体的比重，以及两年各项比重的增减百分点，分析本单位是否 存在异常情况。 趋势分析表（2） 表 17 被审计单位：晨风国有企业 编制人：张莉 2002 年 1 月 26 日 索引 号：Z252 会计期间或截止日：2001 年 复核人：王越 2002 年 1 月 31 日 页次： 2000 年 2001 年 已审数 未审数 增减数 （百分点）会计报表项目 说 明 流动资产 104250 62.9 110046 64.4 1.5 长期投资 1108 0.7 1108 0.7 固定资产净额 55714 33.6 54716 32.1 1.5 在建工程 3644 2.1 2072 1.2 -0.9 递延资产 958 0.7 2570 1.5 0.8 无形资产 0 222 0.1 0.1 待处理财产净损失 0 0 资产合计 165674 100 170734 100 流动负债 100176 79.1 103958 78.4 -0.7 长期负债 26526 20.9 28594 21.6 0.7 负债合计 126702 100 132552 100 实收资本 26842 68.9 28106 76.1 7.2 其他权益 12130 31.1 10076 23.9 -7.2 权益合计 38972 100 38182 100 2001 年度未 审会计报表 项目与 2000 年度已审会 计报表项目 的比较分析： 资产、负债 和权益各项 目前后各期 变动不大， 无重大异常 变动。 （说明栏仅分析增减比例超过 10 个百分点以上的项目） 3表 18 重要指标比率趋势分析表 通过计算两年的有关重要的财务比率及其差异， 揭示出被审计单位存在的异常情况。 重要指标比率趋势分析表 表 18 被审计单位：晨风国有企业 编制人：黄菊 2002 年 1 月 26 日 索引 号：Z254 会计期间或截止日：2001 年 复核人：王越 2002 年 1 月 31 日 页次： 比率指标 计算公式 2000 年 2001 年 增减数（） 说 明 / 偿债能力比率 1.流动比率 流动资产/流动负债 1.04 1.06 1.9 2.速动比率 速动资产/流动负债 0.52 0.62 19.2 财务杠杆比率 1.负债比率 负债总额/资产总额 0.76 0.78 2.6 2.资本对负债比 率 资本额/负债总额 0.2119 0.2120 0.05 3.利息保障倍数 (税前利润+ 利息支 出)/利息支出 1.11 0.62 -44.1 经营效率比率 1.存货周转率 销售成本/平均存货 1.30 1.03 -20.8 2.应收账款周转 率 销售成本/平均应收 账款 1.87 1.2 -35.8 3.总资产周转率 营业收入/平均资产 0.47 0.34 -27.7 获利能力比率 1.营业利润率 利润总额/营业收入 0.008 -0.036 -550 2.净资产报酬率 净利润/平均净资产 0.014 -0.053 -478.6 3.总资产报酬率 净利润/平均总资产 0.003 -0.012 -500 2001 年度未审计 报表项目与 2000 年度已审会计报 表项目的比较分 析： 1.应收账款周转率 降低了 35.8， 有两方面的原因： 销售收入同比有 较大幅度减少， 平均应收账款余 额有较大增加。 审计时要关注销 售收入和应账账 款变动对企业经 营的影响。 2.利息保障倍数降 低了 44.1，经 分析，主要是盈 亏逆转所致，要 关注影响亏损的 因素。 3.存货和总资产的 周转率均有大幅 度下降，审计时 要关注影响存货、 应收账款变动对 企业经营的影响。 4.各个获利能力比 率大幅度降低， 是由各影响项目 综合影响的结果。 注：（1）速动资产流动资产存货待摊费用预付货款 （2）平均存货、平均应收账款、平均净资产按年初与年末的平均数计算 4根据审阅及计算结果进行分析判断，确定重要性账户，完成分析性测试备忘录 王越在复核张莉、黄菊编制的趋势分析性测试工作底稿的基础上，对以上各表分析中 得出的主要结论进行汇总，形成了分析性测试汇总表。如表 19 所示。 分析测试情况汇总表 表 19 被审计单位：晨风国有企业 编制人：王越 2002 年 1 月 26 日 索引 号：Z25 会计期间或截止日：2001 年 复核人：吕小军 2002 年 1 月 31 日 页次： 测试项目 重要事项说明 （1）趋势分析 表 1营业收入、营业成本同比减少了 25.3%、27.1，致使营业利润也减 少了 19.9，说明本年度企业产品销售情况不良，审计时应关注影响销 售的因素，如何影响本年度的利润情况。 2利润总额、 净利润同比分别减少了 428.1、467.1，说明除由于 本年销售的影响外，还要关注其他业务利润、费用、营业外支出对本年 利润的影响。 3应收账款同比增加了 16.7%，同营业收入减少相比，不合理。审计时 要关注应收账款是否包括着不属于货物交易债权的事项。 4在建工程同比减少 43.1，审计时要关注在建工程的减少对利润的影 响。 （2）趋势分析 表 无重大异常变动 （3）比率趋势 分析表 1盈亏发生逆转造成的，审计时要关注影响晨风企业由盈利转向亏损的 原因。 2存货、应收账款和总资产的周转率均有大幅度下降，审计时要关注影 响存货、应收账款变动对企业经营的影响。 3获利能力比率大幅度下降，是各个影响项目综合影响所至，审计时应 注意其与其他影响项目之间的关系。 项目经理对测试结果进行综合分析后初步确定的审计重点领域： 1营业收入、营业成本项目。 2影响利润的其他业务利润、费用、营业外支出项目。 3应收账款项目。 4存货项目。 5在建工程项目。 注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。 注册会计师取得了 2005 年 12 月 31 日的应收账款明细表，并于 2006 年 1 月 15 日采用积极 式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。 与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表： “结果分析” 【要求】针对上述异常情况，指出注册会计师应分别实施的重要审计程序。 【答案】 （2002 年） 对于情况，因甲客户已于被审计年度 12 月 25 日用支票支付，注册会计师应检查 12 月份 与次年 1 月份公司所有开户银行对账单，核实该笔款项是否收到。 若对账单表明公司 于 12 月份收到款项，应提请公司借记银行存款、贷记应收账款；若于次年 1 月份收到， 注册会计师可以合理确信被审计单位的相关记录；若 1 月月末仍未收到，则应提醒公司 进行必要的查询。 对于情况，注册会计师应检查公司 2002 年元月份的入库单及存货明细账，证实所退 产品是否已收到。若已收到退货，注册会计师应提请被审计单位对此期后事项调整 2001 年度的会计报表；若未收到退货，请要求公司进行必要的查询。 对于情况，按会计制度规定，委托丙公司代销的产品应于实现销售并接到丙公司的代销 清单后确认主营业务收入及应收账款，公司在在代销产品尚未销售之前就确认应收账款， 违反了会计制度规定。对此，注册会计师应在检查公司与丙公司往来函件的基础上提 请公司调整会计报表。 对于情况，注册会计师应