企业纳税筹划实务

课程名称：企业纳税筹划实务 第 1 讲 “第三条道路”理论(上) 【本讲重点】 CEO 为什么要学习纳税筹划 纳税人的三条道路 纳税人的权利 刘晓庆逃税案件的启示 CEO 为什么要学习纳税筹划 从企业管理的角度来讲，纳税管理和筹划应该分为两个层次：一个是树立正确的税收 管理理念，正确理解和使用避税手段；另一个是如何具体执行税收筹划和管理。 CEO（首席执行官）作为企业的主要负责人，尽管不具体从事报税和纳税的工作，但是 CEO 对于纳税筹划的理解，对于税收风险的理解和对财务培训的理解是企业正确使用避税 手段的前提，所以 CEO 学习纳税筹划，是增强企业实施税收筹划的动力所在。CEO 应当具 有纳税筹划的谋略，带领公司合理避税，实现税后利润最大化，做一个“精明者” 。 纳税人的三条道路 当纳税人感受到税负比较重时，一般有三条路可以选择： 1第一条道路：放弃发展 所谓放弃发展，就是放弃本来打算开办的事业，放弃规模扩张、技术改进、新事业的 开展等等，什么也不做。由于计税的基础是企业的收入，所以如果企业放弃发展，降低企 业收入，当然也就达到少缴税的目的了。这种避税途径很显然是非常消极的，是以损害企 业发展为代价的，对人力和物力资源会构成极大的浪费。所以国家在制定税收政策的时候， 一定要有一种长富于民的思想，同时一定要小心谨慎地对自己的政府行为加以反思。 2第二条道路：偷逃税 纳税人不愿意放弃或损害自己的事业，但又不愿意缴税，于是就选择偷逃税的手段。 偷逃税行为显然是违法的，严重的则构成犯罪，具有很大的风险性。 如果说过去在没有合法的途径来降低税收负担的情况下，企业采取偷逃税行为还情有 可原的话，在目前政府已经提供了合理避税途径的条件下，再有偷逃税行为是不能够容忍 的，将会受到严惩。 3第三条道路：纳税筹划 第三条道路也是规范化或者说是政府不予追究的方式，我们称之为纳税筹划。在市场 经济条件下，专门有一批社会中介组织和专家队伍帮助纳税人合理筹划自己的纳税事务。 这种纳税筹划，建立在遵守法制的前提下，遵守游戏规则。它既不像第一条道路那样消极 面对，也不像第二条道路那样采取违法手段。纳税筹划是现代法治社会里纳税人可以使用 的权利。 纳税人的权利 1937 年英国首次提出了纳税筹划的概念，在传统的仅仅强调纳税人应尽的义务之外， 提出了纳税人的一系列权利。1945 年，美国也提出了类似的纳税人权利的概念。我国提出 纳税筹划的概念是在 1999 年。我国纳税筹划的开始以两个事件为显著标志： （1）1999 年开始，国家税务总局的官方刊物中国税务报每周推出一期税收筹划 周刊，标志着官方对税收筹划合法性的确认。 （2）1999 年开始，高校开设了纳税筹划课程。 纳税筹划得以产生，或者说纳税筹划之所以能够实施，还在于两个关键条件的成熟： （1）法制的完备。税收筹划有了生存的空间，使得人们愿意去开创新的事业，在按规 定缴纳税费的前提下充分发挥聪明才智去进行纳税筹划。 （2）国际惯例。目前，纳税筹划已经成为一种国际惯例，纳税人可以在法律允许的范 围内，聘用专业人员进行税务筹划。 小知识 我国纳税人的权利 2001 年 4 月 28 日修订通过的中华人民共和国税收征收管理法赋予纳税 人的权利中涉及到的基本权利有：税务登记、账证管理、发票管理、纳税 申报、税款缴纳、税务稽查、听证复议、行政诉讼、行政赔偿等十个方面 共 133 项。 其中基本权利的第六条规定，纳税人在不违反国务院、财政部规定的各项 财务会计制度情况下，有选择会计核算方法与制定内部会计制度的权利； 第八条、第三十三条规定，纳税人可以依照法律、行政法规的规定书面申 请减税。这几条为纳税人合理避税提供了法律基础。 第 2 讲 “第三条道路”理论(下) 刘晓庆逃税案件的启示 【举例】 2004 年 4 月 6 日北京市朝阳区人民法院对北京晓庆文化艺术有限责任公司偷税案作出一审判决，以偷 税罪判处北京晓庆文化艺术有限责任公司罚金人民币 710 万元，以 偷税罪判处被告人靖军有期徒刑 3 年。 经法院审理查明，北京 晓庆文化艺术 有限责任公司作为纳税义务人，于 1996 年至 2001 年期间，违反税 收征管规定，偷逃各种税款共 计人民 币 6 679 069.6 元。被告人靖军 于 1996 年 9 月至 2001 年在被告单位任 总经理职务，主管财务工作，在任职期间对单位实施的偷税行为负有直接 责任。 作为代扣代缴义务人，北京 晓庆文化 艺术有限责任公司在 1997 年、1998 年和 2000 年拍摄电视连续剧 逃之恋、 皇嫂田桂花 过程中，将已代扣的演职人员个人所得税共 计人民币 418 574.43 元隐瞒，不予代为 缴纳。 法院认为，被告 单 位北京晓庆文化 艺术有限责任公司各年度的偷税数额占当年度应纳税额的比例均在 30%以上，鉴于被告单位晓庆文化艺术有限责任公司已在法院判决前将偷税款全部补缴之情节，故对被告 单位予以从轻处罚， 对被告人靖军 可酌情予以从轻处罚，遂作出以上判决。 相关链接：2002 年 7 月 24 日，晓庆 公司法定代表人刘晓庆因涉嫌偷税漏税， 经北京市人民检察院第二 分院批准被依法逮捕。2003 年 8 月 16 日，刘 晓庆被取保候审。最后的庭审阶段，刘晓庆没有列在被告人名 单当中。 （新华社 2004 年 4 月 7 日报道） 从刘晓庆逃税案件中我们可以得到以下四个方面的启示： 1.现行税制的启示 现行税制本身还有许多不合理、不健全的地方，这就增加了企业偷漏税的可能性。最 主要的一点就是名义税率跟实际税率不符，名义税率过高，造成偷税严重。适当降低名义 税率，提高税制的透明度，涵养税源，拓展税基，这是今后税制改革的方向。 小知识 窄税基高税率的不利之处 过去我们国家一直采取窄税基高税率的税收政策，而且税收优惠政策实施的人 为色彩较重，这必然会造成两个问题：一是纳税人通过不正当的手段，去取得 税收优惠，偷税漏税，而且助长了税收系统的不正之风；二是税负的不公平性， 有关系的人可以争取免税，没有关系的人只能承担高税率，这种不公平必然会 激发后一部分人去偷税漏税。所以窄税基高税率的两个不利方面相互作用，形 成恶性循环。 2.家族企业启示 家族企业的运营要规范起来，内部任命要实行防火墙制度。CEO 和 CFO（财务总监）均 为职业经理人，是由董事会（董事长）聘请或任命的，他们和董事长（董事会）之间责任 有别。企业偷税，CEO 和 CFO 承担首要责任，董事长则承担连带责任。 民营企业家广纳人才，这种人才既要有能力又要忠诚。任人唯亲，某种程度上解决了 忠诚问题，但是能力上很难保证。只有拥有必备知识的 CEO 和 CFO 才能够为公司合理解决 各类问题。 3.税务律师启示 当企业发展壮大以后，就应该聘请税务顾问，或者称为税务律师。美国有 100 万个专 门的税务律师，95%的纳税人有纳税顾问。税务律师懂得财务、会计、税法三方面知识，是 一种复合型人才。聘请税务律师，有三大作用：首先，有了税务律师，纳税人就可以避免 相关问题的出现，规避法律风险；其次，有了税务律师，可以促进企业内部财务能力的提 高；最后，因为他们是专业性人才，成本效益比较高。 综上所述，在规避企业税收风险方面，我们可以建立起三道防火墙：首先聘请有能力 而且忠诚的管理人员，并把他们放在重要的岗位，这是第一道防火墙；其次，给这些管理 人员如 CFO、CEO 等进行税收知识的专门培训，这是第二道防火墙；最后，要舍得花钱聘请 税务律师或顾问，这是第三道防火墙。 【自检】 税务律师对企业来说有哪些作用（ ） A避免税务纠纷 B提高财务能力 C帮助企业逃税 D节约 相关成本 E替相关 责任人顶罪 _ _ 见参考答案 1-1 【本讲小结】 本讲的重点内容在于：面对税收，我们应该如何去思考。从情理上讲，每个自负盈亏 的企业实体都会有一种想尽量减少税负的内在要求，过去我们只能够采取限制企业发展或 偷逃税的方法，现在法律和社会环境已经为我们进行合理避税提供了条件，这就是我们在 本讲课程中要深入介绍的“第三条道路”纳税筹划。关于偷逃税的案例不胜枚举，名人 因偷逃税落马的也不在少数。我们从这些惨痛教训中应该学会一些基本的纳税筹划的方法， 比如建立防火墙制度等。只有这样才能将税收筹划做得既有效，又合法。 第 3 讲 税务律师理论（上） 【本讲重点】 事实关 税务律师有哪些作用，他们的任务是什么？概括地讲，税务律师的主要作用就是引领 纳税人过“四关” 。 事实关 纳税大多数发生在业务实施的过程中，而财务人员只是在事后反映企业经营活动的财 务成果，很少参与纳税的计算和具体实施过程。所以，我们主张在企业各项事务发生过程 中，CEO 都应当让税务律师参与进来，即事前介入。 在下列八个阶段的业务过程中，税务律师都应该参与： 1.投资预测阶段 在预测投资的过程中，投资规模多大、投资结构怎样安排、组织机构怎么选择、在什 么地点投资和注册？这些问题都需要税务律师的参与。是投向同一个行业还是不同的行业； 是投向产业链的上游还是下游；是新设立一个部门还是重新建立一个公司等等以及诸如此 方面在税收上有哪些相应的政策，对投资决策的影响有多大等，这些问题往往由于比较专 业而使许多企业望而生畏。 2.融资阶段 目前，我国主要有五大融资渠道股票市场、债券市场、集资、MBO、银行贷款，它们 的财务处理方法都是不一样的。对于不同的融资渠道，企业所承担的财务成本（利息处理） 不一样，税务处理方式不相同，从而会造成融资的成本也大不一样。因此在融资阶段，哪 一种融资方式对企业来说更合适，只有依靠税务律师专业的技能和专门的分析，才能够给 企业老总提供一个最佳的决策建议。 3.采购阶段 采购如何定价，如何开具相关单据，相关税负如何扣缴，将直接涉及到税率的高低。 采购阶段除了设备、原材料的采购还包括人力资源的引进，其中薪酬怎么发放等问题，都 涉及到纳税筹划的技巧。比如说股票期权就比现金形式的年薪更能替员工节省个人所得税。 4.生产阶段 生产过程中，是来料加工好还是委托加工好，是用两个车间的组织形式配置好还是用两个 企业好，也涉及到税负问题。通过研究，设计科学的生产环节，同样可以达到合理避税的 目的。 5.销售阶段 在常用的销售模式中哪一种最好，是买一送一好还是打七折好，或是返券实惠，哪一 种方式对企业最适合？应该让老总知道不同的销售模式在税负上是有很大差别的。 6.利润分配阶段 在利润分配阶段，选择何种利润分配方式，比如是固定分配方式，还是变动分配方式； 选择利润分配时机，是本年分配还是留待来年分配，或是转增资本。这些专业性较强而且 与企业税收关系重大的决策，都需要税收律师的参与。 7.重组阶段 在企业重组或并购过程中，有很多的税收问题，需要税收律师参与进来。重组过程中 的资产剥离、组合，业务流程优化等各项安排都涉及到企业税负的问题。 8.破产清算阶段 最后一个阶段就是破产清算阶段。清算可能是为了重组，也可能是为了破产。在破产 清算过程中，纳税筹划也扮演着十分重要的角色。 【自检】 税务律师应该参与企业的哪些活动：（ ） A购 并一家上游企业 B决定是给客户 打折还是赠送礼物 C准备购买一条 产品线还是外包生 产 D决定是融资租 赁还是股权投资 E企业年终利润分配方式：现金股利还是股票股利 F对高层 管理者的激励制度 第 4 讲 税务律师理论（下） 【本讲重点】 证据关 适用法律关 程序关 证据关 大量的财务人员在工作中追着单证跑，他们更需要提高自己的纳税筹划水平。与税务 律师相比，财务人员存在如下四大差距。CFO 应该着力提高财务人员这四个方面的能力， 这也是税务律师应该帮助 CFO 加以改善的方面。 （1）第一个差距：财务人员尤其是 CFO 在节税意识上有待提高，不断提高自己在纳税 筹划方面的意识。 （2）第二个差距：要加强沟通。优秀的财务是三分财务，七分沟通，所以纳税筹划尤 其需要沟通。 （3）第三个差距：纳税筹划的技巧。这正是本课程要重点介绍的内容。 （4）第四个差距：全面准确地理解各项财税政策信息。财务人员只有掌握了更多的财 税信息，纳税筹划的意识才会更强，技巧才会更多。 适用法律关 无论是 CEO 还是 CFO，要想在纳税筹划上有所突破，就要学会利用税务律师手中更多 的财税政策信息的资源优势，尤其是大量适用的法律文件，这样才能在筹划上如鱼得水， 才能够把筹划工作做好。 涉税法律的三种类型： 第一，标准税法，经过人大批准并公布的涉税法律。 第二，政策法规，没有经过人大批准程序而由政府相关部门直接发布的涉税法规政 策。 第三，其他与纳税筹划相关的法律法规。 对于第二、第三种涉税法律法规，由于其比较分散，可能只有专业的税务律师才对其 有详细了解，所以企业过法律关需要税务律师的帮助。 程序关 税务律师的参与，有助于促进司法程序的公正，也有助于税务部门对纳税人的司法公 正性。税法具有三个特性，即无偿性、强制性和固定性。纳税人相对处于弱势地位。特别 是在目前的中国，税务法制的环境还处于不断完善的过程之中，权大于法、税务机关行为 不规范等现象仍有存在，这就更需要税务律师的存在和帮助。 【本讲小结】 本讲是纳税筹划实务的第二讲。税务律师应该引领纳税人过“四关”：事实关、能力意识关、适用法律关、 程序关。财务人员 自身从事纳税筹划 业务有很多能力上的欠缺，税 务 律师应该帮助他们提高。要变财务人员 的事后反映型为税务律师的事前参与型。税 务律师利用掌握各项税 务法规、会 计、财务等知识的优势，参与 企业的各项活动，可以为企业开源 节流、提高效益作出重要的 贡献。 第 5 讲 涉税零风险理论（上） 【本讲重点】 涉税零风险概述 多缴税的风险（一） 涉税零风险概述 纳税是财务的核心工作之一，企业不应该等到问题发生以后再去找税务律师，而应该 在事前定期与税务律师沟通，请他们对企业进行诊断。这种诊断的目的是使企业在涉税事 项上呈零风险状态，做到税既不多缴也不少缴。 最佳纳税、涉税零风险，不仅仅是为了防止企业多缴税，做到合理避税，也包括防止 和减少企业少缴税的风险。少缴税了，一旦被查出来，就有可能是偷税、漏税等，将面临 罚款，并且会被记录在有不良行为的企业黑名单系统中，对企业今后的发展和企业的形象 都是极为不利的。 【自检】 下面关于涉税零风险的表述正确的是（ ） A涉税零风险的目的是企 业做到最佳 纳税 B它主要强调的是合理避税 C在任何制度下都不可能有公司自愿多 缴税 D纳 税筹划可以完全做到零风险 见参考答案 3-1 多缴税的风险（二） 企业多缴税，可能是多方面原因引起的，总体来看有以下四方面原因会导致多缴税的 风险： 1.政策信息风险 多缴税很多时候是因为政策信息上的缺失，也就是信息不对称，尤其是不太会利用优 惠政策信息所造成的。很多企业经营者往往只关心与自己经营业务相关的少数税收优惠政 策，实际上与自己所在的整个产业相关的优惠政策都需要全面收集。由于产业间都是相联 系的，特别是上下游的联系尤为紧密，所以把视野扩展到行业之外，可以了解更多的税收 政策信息，认真解读这些信息，对避免政策信息导致的纳税风险至关重要。 【案例】 秦池酒厂倒闭的思考 通过分析有关秦池酒走向没落的信息，我们可以发现秦池酒厂倒闭与他们没有很好对待政策信息的变 更并及时做出调整有很大关系： 其一，政策改变，规定所有档次和价位的酒每瓶 缴纳消费税 0.5 元。对酒厂而言，正确的应对方式应该 是提高产品档次和价位， 这样才能 够使税负占产品价格的比重降低，从而降低企业税负，比如四川“全兴大 曲”从中低档品牌战略转向“水井坊”高档品牌战略就是一个非常成功的案例。但是秦池却完全忽视了该政 策信息，仍然大量生产低价酒，没有及时向高档酒转变，企业税负较同业竞争对手大大增加，竞争力大大削 弱。 其二，以前勾兑酒作 为原材料时可以抵扣增 值税，后来国家推出新 规 定：勾兑酒不再抵扣增值税。在政 策推出之前，秦池的酒大部分都是使用勾兑酒来生产，在政策出来前后秦池没有及时调整生产的组织结构。 由于秦池并没有对税收政策变化引起足够的重视，仅这两条税收政策就使秦池每年多缴纳大量税费， 不堪重负，成为导 致企业倒闭的一 项重要因素。 对于政策信息风险，没有特 别具有 针对性的办法来解决。只有广泛收集政策信息，尤其是围绕自己的产 业去收集，或是专门 聘请专业人士帮助收集、分类，认真解读，作出提前应对之策，才有可能 规避政策风险。 2.业务流程风险 避免政策信息风险的关键是如何收集情报、如何解读情报的问题，而业务流程的调整 则是针对政策的变化，对企业的业务流程进行的调整。如果不能依据政策信息变化及时对 业务流程进行调整，就会产生业务流程风险。 比如上面案例中提到的秦池酒厂，在政府的税收政策出现变化以后，企业应该对自己 的业务流程进行调整，比如升级产品、创造新品牌，改造生产线、创办新企业、专门打造 一个新概念，提升品牌档次等。这些业务流程改造都是因为政策信息发生变化所必需进行 的。 纳税筹划的最简单分解就是解读政策信息，并据此调整业务流程。常用的筹划方法就 是这两者之间的结合，其中 90%的纳税筹划都属于业务流程调整，而财务对筹划的科目进 行处理，只占 10%左右。所以税收筹划不仅仅是财务的部门事情，更是老总应该决策的战 略问题。 【案例】 如何适应政策信息改造企业作业流程 上海有一家做手套的民营企业，其产品 90%销往美国。有一年，美国突然对中国出口到美国的手套等纺 织品加收 40%的惩罚性关税，许多同行业的竞争对手无计可施纷纷退出该行业。就在该企业生死存亡命系 一瞬之际，企业老板找到 该条款原文，发现关税惩罚率分为两种：一种是 产成品出口美国，是成价竞争；另一 种是半成品出口美国，是成量竞争。如果按半成品出口美国，惩罚力度只有成价竞争的 1/3。于是，该企业开 始调整业务流程，将手套盒子打开，然后把左手手套集中起来出口，右手手套也集中起来出口，在海关验货 时全部为半成品。到达目的地后只要重新装一下盒子就可以正常销 售了。于是 该企业产品仍然能够顺利出 口到美国市场。 3.灵活处置风险 由于税法执法过程中有很大的灵活性，这种灵活性有的是政策法规的灵活性，有的是 人为的灵活性。这种灵活性很可能使企业的税负也具有了人为的灵活性。人情税、关系税、 权利税削弱了法律税的地位。 面对这种灵活处置风险，企业可以根据实际情况，采取以下三个步骤来应对： 首先，计算灵活缴税的数目和严格按照税法缴税的数目，相比较后，如果灵活缴税的 数目较低，此时就不会存在灵活处置风险，所以就不妨采用灵活缴税方式；但是如果灵活 缴税的数目较高，则不能够接受这种灵活缴税方式，此时就会存在灵活处置风险。 其次，对于灵活处置风险，可以采取书面形式，并联系同行，联络行业协会，共同向 税务部门反映，严格按照税法程序来征税。 最后，如果上述方法无效，则可以通过专门的税务师事务所来解决。 【案例】 为什么要找税务师事务所来解决 如果采取书面沟通或公开解决的方式均无效，可以有两种方式继续努力：一是通过向税务部门行贿，二 是通过税务师事务所来解决。相 对 于行贿的法律风险，后一种方法要更为妥当，所以聘请税务师事务所来解 决这些问题，相当于 给企业建立了一道防火 墙，可以防患于未然。 第 6 讲 涉税零风险理论（下） 【本讲重点】 多缴税的风险（二） 少缴税的风险 多缴税的风险（二） 4.制度安排风险 所谓制度安排风险，是指出于制度的原因而使纳税人愿意多缴税。因为多缴税有好处 可占，税内损失可以税外去补。 【案例】 制度安排风险下的多缴税案例 案例一：部分国企为了完成所谓的利润指标、为了粉饰成绩，企 业领导 人达到升迁的目的，虚报利润， 明明是亏损，却为 了操纵股价或获 得奖励而虚增利润， 这就是自愿多 缴税的典型例子。这种多缴税对公司来 说无疑是有害无益的。 案 例 二 ：外 商 通 过 提 供 设 备 来 筹 建 合 资 公 司 时 ，常 常 对 设 备 价 值 高 估 ，尽 管 对 设 备 价 值 高 估 越 多 ，设 备 进 口 所 需 缴 纳 的 关 税 和 增 值 税 越 多 ，但 是 外 商 还 是 愿 意 缴 纳 这 部 分 税 收 ，因 为 它 只 需 要 出 很 少 的 现 金 就 可 以 取 得 相 当 份 额 的 企 业 股 份 。 少缴税的风险 1.故意偷税风险 故意偷税，属于违法行为，达到一定比率或一定额度就构成犯罪。我国对故意偷税的 有形、无形的惩罚是相当严重的，它给企业和其领导者造成的法律风险、经济风险、道德 风险将给企业的进一步发展带来严重影响。 2002 年 11 月 4 日，最高人民法院关于偷税、抗税的刑事法律解释明确规定：如果在 纳税期内，偷税的金额超过 1 万元人民币，而且偷税金额达到在该纳税期间内应缴税金额 的 10以上，当上面两个条件同时具备时，就意味着这种偷税行为不仅仅是违法，而且构 成犯罪。企业管理者应该对“故意偷税”的法律规定有明确的认识。 3.空白漏税风险 在某些情况下，企业没有就相关事项缴税或没有缴足税费，且并不是出于主观故意， 这种情况下出现的少缴税被称为空白漏税，而不属于偷税。 为了证明企业少缴税是属于空白漏税，而不是属于偷税行为，企业可以采用以下两个 手段： 要求税务部门举证 如果税务部门在举证过程中，找不到相关的法律条文，那就说明是立法空白。既然存 在立法空白，税务部门就不能够将企业的少缴税行为认定为偷税。 不同的司法解释是否冲突 对于少缴税行为的认定，可能会同时存在不同的司法解释，不同解释之间如果存在冲 突，就会出现无法认定的情况。此外，对于同一司法解释，如果出现解释歧义，也就是说 对这个司法条文的解释，纳税人持有一种理解，而稽查部门持有另一种理解，这两个理解 也许是“公说公有理，婆说婆有理” ，而实际上真正的司法解释要义可能双方都没说到。这 时也属于无法认定的情况。既然无法认定，也就无法确定偷税行为。 上述两种方法，是根据法律的缺陷来合理维护企业自身的利益。尽管有这种无法律规 定和有不同司法解释现象的存在，但税务部门可能仍然会按偷漏税来处理，这就是空白漏 税风险。 3.弹性寻租风险 我们提倡跟税务机关搞好关系，但绝不能去搞行贿等违法行为，要控制好风险。税务 人员在行使职权过程中往往有一些“自由裁量权” ，特别是对某些优惠政策的给予与否等等 存在政策理解和政策掌握上宽严程度的不同，企业往往就能向他们寻租以获得好处。 但是随着制度建设越来越透明，立法水平越来越高，税务部门人员素质的提高，这种 以少缴税为目的的弹性寻租空间越来越小，风险会越来越大。这就是利用政策弹性和执法 弹性寻求短期利益的弹性寻租风险。 4.纳税筹划风险 尽管纳税筹划是合理节税的第三条途径，但是我们也要认识到纳税筹划本身也有风险。 其一，纳税筹划投入后，税务部门不认可，而将其归入偷税之列，不能依法予以确认；其 二，纳税筹划人过度自信导致不合理使用法律条文；其三，聘请中介进行纳税筹划，可能 导致内部商业机密的泄漏。 【本讲小结】 企业应该定期对纳税情况进行诊断，诊断的目的是使企业在涉税事项上呈零风险状况，做到最佳 纳税， 既不多缴也不少缴。企业在营运过 程中既面临政策信息风险、 业务流程 风险、灵活处置风险、制度安排风险 等多缴税的风险；也面临故意偷税风险、空白漏税风险、 弹性寻租风险 、纳税筹划风险等少缴税的风险。涉 税零风险理论就是要消除企业在这两方面的风险。 第 7 讲 纳税人俱乐部理论 【本讲重点】 纳税人俱乐部理论概述 新型税务顾问的四种服务 纳税人俱乐部理论概述 洋会计师事务所收费太高，一般企业负担不起；而本土的税务师事务所企业又嫌其水 平低而看不上。解决这一问题，可以建立纳税人俱乐部。 建立纳税人俱乐部的好处有以下几个方面： 1.服务专业对口 由于同行业的企业常常会面临相同的纳税环境，所以如果有一个专门的团队针对该行 业的特点制定纳税筹划方案，非常具有针对性，效果也会非常好。 2.成本低廉 一旦这个专业税务律师团队对某一行业的某家企业的纳税筹划进行了细致的研究之后， 其研究成果或纳税筹划方案几乎可以原样不动地应用到同行业的其他企业中，这样聘用纳 税律师的成本就非常低，费用被分摊到多家企业，数额下降了，企业就能承受得起了。 3.可以避免不务实和过度包装服务内容的缺点 一些企业常常会迷信一些收费高昂的洋会计或律师事务所。实际上对于中小企业来说， 最需要的是务实的税收咨询服务。如收费高昂却解决不了企业的实际问题，实际上是使形 式上、表面上的东西替代了实质性的服务内容。而建立纳税人俱乐部，一方面可以避免现 有的税务师事务所专业程度较低的缺陷，另一方面又可以回避洋税务收费较高却并不一定 了解中国国情的不足。纳税人俱乐部理论是一个全新的理念，是一个低收费的理念、学习 的理念，更是一个法制的理念。 新型税务顾问的四种服务 纳税人俱乐部能够为纳税人提供如下四种服务： 1.财税政策信息服务 单一纳税人很难对所有的财税政策信息都有清晰、正确的认识和把握，即使能够做到 也可能要花费巨大的人力、物力、财力而入不敷出。而纳税人俱乐部形式正是这方面信息 服务的最佳选择。他们收集政策信息，准确理解政策信息，不但能够提供企业所在行业的 政策信息，还能够提供企业所关注行业的政策信息。 2.纳税方案设计服务 纳税人俱乐部有专门的税务律师，他们拥有专业知识和丰富的实战经验，能够针对企 业实际情况和相关政策环境，帮助企业设计最优的纳税方案。企业可以在拥有丰富的政策 信息后，再请专门的税务律师针对企业的特殊性设计出适应企业特点的个性化的纳税方案。 3.税企关系协调服务 纳税人俱乐部作为一种中介机构，拥有广泛的社会关系。其职责就是跟政府、行业协 会、其他社会中介以及其他企业发展各种有益的联系，再加上他们的专业能力，这种联系 和能力对理顺和协调税企关系会有很大的帮助。 4.行政复议法律服务 虽然有专门的律师可以提供行政复议等法律服务，但涉及到纳税问题时，用税务律师 更适合，因为他们不但精通法律，还精通会计和税务。有这样的人提供纳税方面的行政复 议等法律服务，企业可以更有信心。 第 8 讲 纳税筹划的科学定义 【本讲重点】 纳税筹划的科学定义 纳税筹划的科学定义 综合前面内容的学习，我们可以得出纳税筹划的较为完整和科学的定义，即纳税筹划 应具备如下四个要点： 1.一大前提非违法 这里的非违法不等于合法。法律规定了的应该按照法律规定的去做，这称为合法；法 律没有规定的，也可以去做，称为非违法，这是由法律本身不完善造成的，并不是纳税人 违法。纳税筹划的特点之一就是善于挖掘法律未提及的领域，其前提就是非违法。 2.两大目的降低税负和涉税零风险 纳税筹划有两个目的。降低税负是显而易见的目的之一，但这绝不是全部目的。涉税 零风险是最全面的概括，既不多缴，也避免因少缴税而产生相关的风险。另外有一点要注 意，事后补救绝不是纳税筹划的目的，而我们常常对此有误解。 3.三大手段政策寻租、政策利用、政策规避 政策寻租 政策寻租是指相关法律尚未出台之前，纳税人及其群体通过寻租方式影响税法政策本 身，使之对己有利。政策寻租法常常会采用三种方式来影响税法政策的制定：第一种方法 是通过向行业协会反映，求得政策支持；第二种方法是通过中介机构来游说相关部门，求 得政策支持；第三种是借用反倾销应诉的名义，来赢得政府在税收上的支持和偏护。 政策利用 政策利用是指纳税人最大限度地利用现有税法中的优惠政策。常用的政策利用方法有 以下九种：地区利用法、行业利用法、产品利用法、规模利用法、性质利用法、机构利用 法、环节利用法、项目利用法和方式利用法。 政策规避 政策规避是指纳税人充分利用现有税收法规中的某些不足，利用其尚未修改的时间差， 进行合理避税筹划。常用的政策规避方法有五种：转让定价法、膨胀成本法、价格拆分法、 价值替代法和临界利用法。 上述三个纳税筹划手段构成一个互补的体系，上述三种手段所采用的具体方法我们将 在后面几讲中介绍。 4.四大特点超前性、全局性、成本性、规避性 超前性 纳税策划，只有超前去做，才意味着是策划，是合理避税、合法节税。提前去做，将 具体的纳税筹划方案转换成具体可以执行的实施措施，可以防患于未然，达到事半功倍的 效果。 全局性 全局性实质上讲的是要全方位沟通。一方面，纳税筹划涉及到方方面面的调整，所以 要沟通；另一方面，有许多事情不是一个部门能解决得了的，不得不去沟通。一名优秀的 财务人员要学会跟三种人沟通，一种是跟总裁沟通，一种是跟专家沟通，还有一种就是跟 同行沟通。全方位沟通，有助于对相关领域的全局性把握，有助于纳税筹划的实施。 成本性 纳税筹划工作，不能一蹴而就，是需要付出费用的。如果成本太高，入不敷出，就没 必要去做纳税筹划。 规避性 即使企业做了纳税筹划，但是在与税务机关沟通的时候也不要强调这是纳税筹划。因 为纳税筹划只是民间的说法，彼此心照不宣。实际上并无相关的法律文件承认它的地位。 【自检】 下面关于纳税筹划的说法正确的有（ ） A要做到符合法律规定，即合法性 B帮企业少缴税是其目的 C不能钻政策空子 D具有全局性 见参考答案 4-1 【本讲小结】 本讲的重点内容是介绍纳税人俱乐部理论和纳税筹划的基本内涵和特点。目前我国有外资的会计师事 务所和一些内资的税务师事务所，他 们或因为收费高昂，或因 为工作 质量尚不能令人满意，不能满足广大企 业的需要，所以我 们主张建立纳税人俱 乐部。 纳税人俱乐部可以为企 业提供相关政策信息，设计纳税筹划方 案，协调 税企关系，提供一些法律服务等等。纳税人俱乐部是专门提供纳税筹划的机构。同时我们给出了纳 税筹划的科学定义。纳税筹划是纳 税人的一项基本权利，是指 纳税人及其 顾问在不违法的前提下采用政策 寻租、政策利用、政策规避等手段实现涉税零风险和降低纳税负担行为的总称。纳税筹划有以下四个特点： 超前性、全局性、成本性和规避性。 第 1 讲 政策寻租法（上） 【本讲重点】 政策寻租法的概念 行业协会哭诉政策 中介机构游说哭诉政策 在纳税筹划的谋略篇即前四讲中，我们所谈论的内容主要是针对 CEO 的谋略，更多地 倾向于介绍一种理念和方法。在下面执行篇的四讲中，我们将更多的从操作的层面来介绍 纳税筹划。 政策寻租法的概念 政策寻租法是指新的税收法规尚未出台之前，纳税人及其群体通过寻租或游说来影响 税法政策本身，使之形成对己有利结果的一种筹划方法。这种方法可以细分为三种情况， 第一种情况是向行业协会哭诉政策；第二种情况是中介机构游说哭诉政策；第三种情况是 反倾销应诉政策。 政策寻租法是一种影响政策的过程，影响结果是实现了企业税负减轻的目的。如果说 在政策利用法和政策规避法中，CFO 还有一定的主动性的话，政策寻租法更多的要依靠团 结，依靠领导，依靠集团利益，来对政策制定部门施加压力。 行业协会哭诉政策 在争取某种对行业发展有利的政策的时候,行业协会起到举足轻重的作用。行业协会的 功能在于团结、沟通、自立，从外部寻求对行业的支持。所以行业协会应该是一个代表集 团利益的组织，常见的行业协会组织有企业家联谊会、CFO 联谊会等。 【案例】 某集团公司利用行业协会争取税收优惠 某地一集团公司是一家混凝土企业。近年来，各项建设的快速发展，混凝土企业效益非常好，每立方米 的混凝土曾经卖到 800 元，但最后在激烈 竞争的作用下，价格回落到 300 元/立方米。以前不起眼的节税问 题，现 在 变成了迫在眉睫的 问题。 目前，该 企业的增 值税税负平均达到 11%。而同期该地区工业加工企业的增值税平均税负大约在 35之间，商 业行业则更低一点。混凝土企业也是属于工业加工企 业，为什么税负要比平均税负高一倍 多呢？主要原因在于混凝土的主要原料石子、沙子、水泥、化学粘合剂等，大都来自于小采砂厂、小水泥厂 和小石子厂，这些企 业都是高能耗、高污染的企业，属于国家正在严格控制发展的企业，这些企业常常不能 够提供正规的发票，使得混凝土加工企 业购买的原料无法抵扣税收。这一问题现在是混凝土加工企业普遍 面临的问题。后来该集团联合了其他多家混凝土加工企 业，以 该地区混凝土行 业协会的名义，给政府写联名 信要求税务部门对混凝土行业，按照小规模企业征收 6%的增值税。后来此事得到政府的充分重视，从 2003 年 7 月 1 日开始，政府 发文规定所有的混凝土企 业均按小规模纳税人 执行 6的增值税标准。 类似的案例也出现在中国金融业中，以前国家对金融业实施的营业税曾经高达 8%，而 几乎全世界所有的国家对于金融企业的营业税从未高过 5%，一般都在 2%左右。后来几大商 业银行联手向政府请求支持，营业税率最终下调。 中介机构游说哭诉政策 除了行业协会代表行业内组织向政府游说寻租，请求税收政策支持以外，企业还可以 寻求中介机构的支持，也就是借助于中立的中介机构向政府和税收机关进行游说、哭诉政 策，来达到争取税收优惠的目的。 企业可以求助的中介机构通常是研究机构和学者。由于中立的、专业的研究机构常常 能够比较客观地反映现实状况，所以这些中介机构的建议有时候会比行业协会哭诉更为有 效，对政府影响的力度也更大一些。 第 2 讲 政策寻租法（下） 【本讲重点】 反倾销应诉政策 反倾销应诉政策 在政策寻租这个大框架中，不仅包括利用政策寻租手段，来争取有利于企业的税收优 惠政策支持，还包括需要尽量避免对企业实施不利的税收政策。其中反倾销应诉就是这样 的一种寻租政策。 当国外同业竞争对手针对我国产品提请反倾销诉讼时，如果我们不应诉，被动地接受 国外反倾销调查，最终将受到高昂的关税处罚，这对于企业来讲是极为不利的。反之如果 我们积极地采取应对措施，使得反倾销调查无法取得足够的制裁或惩罚的依据，惩罚关税 政策最终将无法实施。所以，我们可以通过反倾销应诉，来影响国外的政策，从而实现保 护自己的目的。这也是 WTO 从公平公正的角度出发，赋予被诉讼国企业进行合理申辩的权 利。 【案例】 烟台浓缩果汁厂的反倾销诉讼 烟台有一家浓缩果汁厂，他 们的产 品品牌在当地十分有名气，而且 90以上的产品销往美国。由于该 产品质优价廉，在美国市 场销路非常好，十分受消费者喜爱。相比之下，美国国内的某 浓缩果汁生产商，由 于人力资本昂贵，在价格等方面 难 以与烟台这家企业抗衡，近年来在美国浓缩果汁市场上所占的份额逐渐 缩小。 去年美国这家浓缩果汁厂向美国商务部提起反倾销诉讼，希望美国商务部对所有从中国进口到美国的 浓缩果汁进行反倾销调查，并最终 裁定中国进口到美国的浓缩果汁存在倾销行为。如果 该美国厂商的反倾 销诉讼获得美国商务部支持，那么中国所有向美国出口浓缩果汁的企 业将会受到 80%200%的惩罚性关税 的制裁。 尽管该反倾销诉讼对中国浓缩果汁行业影响十分巨大，但是国内众多厂家在得知美国商务部已经开始 反倾销调查之后，并没有任何积极措施，大都保持沉默、听之任之。由于 应诉反倾销调查需要投入大量的财 力，需要聘请美国本土的 专业律师 ，成本比 较昂贵。而目前的问题并不是哪一家厂家的问题，而是整个行业 所面临的问题。许 多企业都希望别 的企业去挑头应诉，而自己坐享其成搭便车。 这时候烟台这家企业站出来，不惜花费 35 万美金在美国聘请律师，进行反倾销调查应诉。按照 WTO 的规则，当某一家企 业向该国商务 部提出申请反倾销调查的时候， 这 家企业的市场占有率在该国市场上必 须要占到 50以上。通 过调查，美国这家企业的市场份额只有 20，不符合 WTO 的相关规则，凭借这一点， 烟台这家企业赢得了反倾销官司。因此美国商 务部无法对烟台企业征收惩罚性关税，但是 对于其他品牌的 浓缩果汁，由于他 们没有进行反倾销应诉 ，美国商 务部仍然对他们进 行高低不等的惩罚性关税制裁。 从上面案例中我们可以看到，如果烟台这家企业没有进行反倾销应诉，即便是这家美 国果汁企业的市场份额没有达到 50%以上，但美国商务部仍然会从保护本国企业利益的角 度出发，采取关税惩罚措施。所以在国际贸易的反倾销应诉上，企业必须要有一个积极的 态度。此外还必须遵循以下四个规律： 1.规律一：集体应诉 应诉的时候，同行业企业一定要抱团去应诉，大家共同来承担相关费用。采取集体应 诉有以下两个优点： 第一个优点：成本低 由于应诉解决的是大家共同面临的问题，每次应诉的成本基本上是固定的，参与的同 行越多，分摊到每个企业上的成本就越少，参与应诉的企业所承担的风险也就越小。 第二个优点：集思广益 由于参与的主体多，解决的又是关于切身利益的事情，所以可以起到集思广益的作用， 人力资源可以针对具体应诉进行优化组合。 2.规律二：注意应诉技巧 参与反倾销应诉时，常用的思路就是急于向主裁者拿出自己不是倾销的各种事实，比 如自己的成本价格是多少，在各个国家的销售量和销售价格是多少，平均销售价格是多少 等等。以期通过这些具体事实来证明自己不是倾销。但实际上，这种做法并不聪明，我们 要注意一些应诉技巧，最好的四两拨千斤的手段就是首先调查对方，调查对方的起诉行为、 起诉的各个环节是否存在问题，是否符合 WTO 的规则，如果对方的行为有不符合游戏规则 的地方，就立即能够把他所有的指控推翻，这就是四两拨千斤的效果。在上面的案例中， 烟台的果汁企业抓住那个企业市场占有率未达到 50%，就是采用了这样的技巧。 【案例】 为什么急于用证据来证明自己非倾销是非常愚蠢的行为 用各种证据，如自己的 实际销售价格、平均价格或在全球各地的 销售价格来 证实自己是非倾销，实质上 就是试图证明这样一个结论：我们产品的价格相对于倾销标准还差很远。但这正是软肋所在！因为你永 远不知道对方会采用什么样的倾销标准！ 比如在美国，它没有承认我国的市 场经济地位，即便是提供的价格数据很正确，并希望通过这个数据证 明自己不是倾销。假如我方 产品的价格比正常的价格低 5或 10，即可认定为倾销，而实际我方只低 4，照理说不应认 定为倾销。但 这 并没有用的，因为美国尚未承认中国的市场经济地位，他们认为中国出 口的产品受到政府的补贴和退税支持。所以他会找一个 经济地位与中国类似的国家作为标准来替代，至于 如何选择完全在于对方。 所以在反倾销应诉过程中，要 给大家一个提醒，就是不要直接把数据拿出来，证明自己不是倾销，而 应 当从某一个程序上有问题、某一个知识上有问题等方面去反问对方，这是反倾销应诉的一个技巧。 3.规律三：接受行业协会的协调指导 同一行业中的企业在集体进行应诉时，应当接受行业协会的指导，同行业的企业之间 不能相互拆台。行业协会的工作是进行价格指导，是同行业各企业之间的纽带和桥梁。同 时行业协会还要规范行业企业的行为，比如定价行为，必须符合整个行业发展的需要，而 不是以损害其他行业成员为目的的定价策略。 在集体应诉过程中，行业协会的这种协调机制，保证了行业会员之间不相互拆台，而 是加强沟通、学习和联谊，这是非常重要的。 4.规律四：证明自己市场经济的地位 第四个技巧就是我们平时要收集和整理一些资料，来证明自己是市场经济地位。我们 在前面谈到，当对方在起诉你倾销，并对你进行倾销调查时，手中握有的至关重要的武器 就是：不承认中国的市场经济地位，然后找新加坡的数据作为参照。但实际上新加坡的劳 动力效率和我国劳动力效率相差达 6 倍。使用新加坡作为评估标准，显然我国的商品价格 偏低，当然也就是倾销行为了。 【自检】 在政策寻租的方法中，哪一种方法的 寻租对象是国外政府的税收政策（ ） A向行业协 会哭 诉政策 B中介机构游说 哭诉政策 C反倾销应诉政策 D三者都不是 见参考答案 5-1 【本讲小结】 本讲从指导实践操作的角度来谈税收筹划方法的第一个方面：政策寻租法。在中国特定的社会和经济 环境下，税收优惠政策往往是可以通过争取来获得的。所以政策 寻租是我国 纳税筹划的重要方式之一。 本讲中着重谈了三种政策寻租法：行业协会哭诉法、中介机构游说哭诉法和反倾销应诉法。前两种方法 是企业借助行业协会和中介机构来获得政府在税收上的优惠和支持，后一种方法则是在开放经济条件下， 企业为了防范国外同业竞争对手利用 WTO 倾销调查规则，来 恶化企业的税收地位，从而达到排 挤竞争对手 的目的而采取的应对之策。相 对于政策利用法和政策 规避法，企 业使用政策 寻租法要相对被动一些，这是使 用该方法的主要障碍之一。 第 3 讲 政策利用法（一） 【本讲重点】 地区利用法 纳税筹划的第二类方法称为政策利用法。政策寻租法的使用，更多体现的是企业家的 谋略。政策利用法，则是企业 CFO 所使用的“常规武器” 。 CFO 在企业里所做的事，更多的具 有微观性、执行性和日常性的特点。而政策利用法则帮助 CFO 在日常的财务管理过程中进 行税收的筹划。 政策利用法总共包括 10 种具体的方法：地区利用法、行业利用法、产品利用法、规模 利用法、性质利用法、机构利用法、环节利用法、项目利用法、方式利用法和状态利用法。 地区利用法 传统观念中，投资决策过程中 CEO 的发言权相对更多一些，但是这并不意味着 CFO 将 无能为力。在选择投资地点的时候，其中就包含税收筹划的机会，CFO 所要做的非常重要 的一件事就是，从企业避税角度出发来考虑投资的可行性。 利用不同的地区所提供的税收优惠政策不同，企业可以实现节税或避税，这就是地区 利用法。地区利用法不仅仅包含简单的选择企业总部地点的问题，还包含公司结构设置和 下属机构地理分布的问题。具体而言，地区利用法包含以下 4 个层面： 第一个层面：公司总部的选择 最为简单的考虑方法，就是选择税率较低的地区作为公司的总部，从而实现有效的避 税。 【案例】 具有上海特色的税收优惠政策 上海之所以成为能够吸引世界诸强权抢滩登陆的投资热点，其具有特色的、为投资者充分考虑的税收 优惠政策不能不说是重要原因之一。其中有两个 优惠政策非常有特点： 第一个是国税地税不分家。在全国大多数地区畅行国税地税分家的同时，上海却没有跟 风。实际上合并 在一起的税收部门的工作效率要高得多，不 仅体现在服务纳税人的工作效率上，更体现在税收成本的节约 上。 第二个是上海采取先征后返的方式实施增值税优惠，而有些地方则采取直接收取优惠的增值税的做法。 两种做法看似结果一样，但上海的做法更 为细腻和周到，是完完全全从投资者角度来考虑税收政策的制定。 比如母公司在石家庄的公司， 在 上 海 和 这 些 地 方 分 别 设 立 分 公 司 ，尽 管 在 这 些 地 方 的 分 公 司 只 交 纳 了 15%的 增 值 税 ，但是一旦 该分公司的税后利润合并到石家庄总公司，由于石家庄仍然采取 33%的税率，所以则必须 补交 18%，相当于 该地方的税率优惠公司根本没有享受到。但是，在上海的子公司先按照 33%纳税，而在利 润合并后，就不存在补交的问题，然后上海再将 18%返还给该公司，可见上海的税收优惠政策最终是实实在 在的给予投资者实惠