企业集团税务筹划基本思路

企业集团税务筹划基本思路 摘要：在法律、法规允许的前提下，做好企业的税务筹划，降 低纳税负担已成为企业集团的一项重要职能战略，本文从企业集 团具有的税务筹划优势上分析，谈几点集团税收筹划的基本思路。 关键词：企业集团；税务筹划 集团税务筹划是从企业集团的全局性出发，通过对整个企业集 团的投资、筹资、经营等经济活动中的涉税行为进行事前筹划和 安排，以达到减轻企业集团整体税负。它与偷税、逃税、漏税、 骗税有着本质的区别，企业集团税务筹划的过程可以分为节税筹 划和避税筹划。 一、企业集团税务筹划的优势 企业集团税务筹划的主体是集团这个整体，它比一般企业更有 税务转嫁能力、资金转移能力以及企业集团内各成员间的转让定 价平衡企业间税负，企业集团税务筹划的特征是全局化，整体化。 具体优势体现在以下几方面： 1.能产生财务协同效应，即 1+12； 2.拥有一支具备专业知识的管理队伍，能够熟练掌握各类相关 法律法规，能对其子公司及其关联企业实现统筹安排以达到控制 和协调的作用； 3.企业集团下辖多个企业及分支机构，经营多种商品，横跨多 个行业，企业集团可充分发挥各成员企业的自身优势，平衡各成 员企业间的税负。 二、企业集团税务筹划的目标 一方面是在企业集团现行产业结构、经营范围和日常经营活动 的情况下，通过会计记录对资产、负债、收入、成本费用的确认 过程选择合理的记录方法而达到减轻税负的作用。另一方面是利 用现行税法及相关法律法规，通过企业集团内部的资金转移、企 业投资、债务重组、分立合并、破产清算等方式以达到减轻税负 的目的，概括如下三层。 1.税收负担最小化和税后利润最大化。税款支出占到企业成本 支出的较大比例，它的高低直接会影响到整个企业集团的经营效 果，因此，实现税收负担最小化是税务筹划的第一层目标。 2.资金成本最大化和纳税成本最低化。通过合理税务筹划实现 推迟纳税，对于企业来讲无易于取得一笔无息贷款，而且税款金 额越大，推迟时间越长，企业的资金运作时间价值表现会越明显， 因此，合理安排推迟纳税时间是税务筹划的第二层目标。 3.恰当合理的履行纳税义务，实现涉税零风险。恰当履行纳税 义务是税务筹划的最低目标，目的在于规避纳税风险，规避任何 法定纳税义务之外的纳税成本的发生，以及避免因涉税而造成对 企业的名誉损失，这是税务筹划的第三层目标。 三、企业集团税务筹划的基本思路 1.缩小整个企业集团纳税税基。缩小计税基础一般要借助财务 会计手段，主要表现为降低营业收入，增加营业成本费用，降低 纳税所得，从而达到减少应纳所得税的目的。在实际操作中，可 以选择的主要方法有分期收款、按完工百分比推推迟确认收入， 采取改变存货计价法，合理费用分摊法、资产租赁法等加大可据 实列支税前费用的扣除额等财务会计手段以及筹资方式的选择、 组织结构的选择等纳税筹划技术，达到降低企业集团的纳税税基。 如：电脑生产企业，生产每台电脑原材料 1000 元，销售 3000 元，若将企业的销售部门拆分成一个销售公司，将企业生产的电 脑以 2000 元的价格销售给销售公司，再由销售公司以每台 3000 元的价格出售，这种情况下拆分前后应纳增值税额为 340 元，应 纳税所得额为 2000 元，表面上看拆分前后企业集团税额没有发生 什么变化，但是未拆分前税前可扣除费用标准的基础是 3000 元， 而拆分后税前可扣除费用限额基础是 5000 元，扣除基础提高税前 可扣除限额增加，相对降低了企业集团的纳税税基。 2.制定企业集团转让定价实现税负转嫁。企业集团转让定价通 常不受市场供求关系的影响，利用转让定价在公司集团内部转移 利润是集团最常用的一种税收筹划手段。把集团内部的利润通过 转让定价从高税区关联企业转移到低税区关联企业，低税区关联 企业税负比以前有所增加，但是高税区关联企业的利润以及税负 都减少了，而且下降幅度大于低税区关联企业税负的增长幅度， 最终可以使集团整体税负下降。 税负转嫁虽然不会影响企业集团的总体税收负担，但会使税收 负担在不同的企业成员之间进行分配，对不同的企业成员产生不 同的经济影响。故税负转嫁成为税务筹划政策制定时必须考虑的 重要因素，如企业集团集中采购原材料可以较低的价格成交，然 后以一定的价格发包给物流公司，运往各子公司及其分支机构， 从而将一部分税负转嫁给供应商和物流公司；或者以提高价格的 方式把税负全部转嫁给消费者。 3.利用税收优惠政策和税法相关规定税务筹划。现行税法有许 多税收优惠政策和特殊的税收规定，例如：高新企业可享受 15%企 业所得税率的优惠，免税农产品经营者增值税优惠以及消费税单 环节增税、研发费用可加计扣除等等相关规定，这些规定都可以 成为企业集团税务筹划的立足点。因此，利用这些优惠政策和相 关规定并合理的选择运用，做好企业集团税务筹划安排，达到企 业集团的税务整体下降。 如：庆丰酒厂生产一斤白酒要原材料 100 元，售价为 300 元， 应纳增值额为(300-100)17%=34 元，应纳消费税额为 30020%+0.5=60.5 元，而如果庆丰公司将其生产的白酒以每斤 200 元的价格销售给自己的子公司，再由子公司以每斤 300 元销售 给消费者，则对于集团来讲应纳的增值额为(200-100) 17%+(300-200)17%=34 元，增值税没有变化，但应缴纳的消费 税为 20020%+0.5=40.5 元，应纳消费税降低了 20 元。从整个企 业集团来讲消费税负担降低比例高达 30%，故合理应用税法优惠政 策及相关税收规定可以降低企业的税务负担。 4.企业集团整体延期纳税期限。不同时点的资金时间价值是不 同的，对于企业集团推迟纳税时间就相当于企业取得一笔无息贷 款，税额越大，推迟的时间越长企业获得的收益将越大。税法规 定企业应该预缴税款中少交的税款不作为偷税处理，因此在税法 允许的范围内推迟纳税时间，也是企业集团税务筹划的一种思路， 可以通过合理选择会计处理方法在前期多列支费用，少列支收入， 提前增加固定资产，利用租赁形式代替资产购置，推迟子公司利 润分配的时间等等，总体不突破税法要求的范围内，达到合理调 整利润实现时间的目的，从而整体推迟纳税时间。 结论：税务筹划做为企业集团的一项重要战略组成部分，已被 越来越多的企业和财务人员应用。在实际操作中远不止