会计信息化对审计的影响及其对策

南 京 审 计 学 院 学 年 论 文 题目： 会计信息化对审计的影响及其对策 姓名： 王飞 学号： 07060640 院（系）： 信科 专业： 信管 指导教师： 吕新民 职称： 副教授 二 0 一 0 年 八 月 2 会计信息化对审计的影响及其对策 王飞 07 信管 2班 (南京审计学院信息科学学院信息管理系, 南京 210029) 摘 要会计信息化导致在会计数据处理和工作效能等方面发生了根本的变化，从而 对审计线索、审计内容、审计技术、内部控制和审计人员产生了影响。为此，应当要健全 审计的法律法规体系、完善会计信息化的审计方法、加强审计软件技术的开发和提高审计 人员的业务素质，以适应会计信息化的审计需要。 关键词会计信息化 审计 影响 对策 Abstract: Accounting information in accounting data processing and work efficiency etc. Has changed fundamentally, thus to audit clues, audit contents, audit, internal control technology and auditors. Therefore, should perfect auditing system of laws and regulations, improve the auditing accounting informationization method, strengthen the audit software technology development and improve the auditing personnels service quality, in order to adapt to the accounting information to the audit. Key word: Accounting information; audit; influence; countermeasure 一、引言 电子计算机把人类社会带进了电子信息时代。我国从 20世纪 80年代初起，计算机系 统逐渐应用于管理领域，尤其是会计领域，使传统的会计手工数据处理系统转变为会计电 算化数据处理系统，进而逐步实现了会计信息化。在实现会计信息化之后，在数据处理和 工作效能等方面发生了根本的变化，这种变化不仅反映在人们再也无法直接看到会计常见 的凭证、账册、报表等，而且还表现在系统的处理程序、组织方式等都发生了重大变化， 使传统的审计受到了影响。本文在分析会计信息化对审计的影响的基础上，提出了相应的 审计对策。 二、会计信息化对审计的影响 会计信息化对审计的影响，主要表现在以下几个方面： （一）对审计线索的影响。审计线索对审计来说是十分重要的。传统的手工会计系统， 审计线索一般包括会计凭证、账簿和报表。审计人员可通过顺查或逆查的方法来审查每一 笔记录，检查和确定其是否正确地反映了被审计单位的经济业务，检查企业的财务活动是 否合法。而在会计信息化的条件下，某些审计线索会中断或消失，会计信息系统通过改变 与审计线索有关部门的某些因素（如数据存储介质、存取方式、处理程序等），会对审计 信息管理系学年论文 会计信息化对审计的影响及其对策 3 线索产生以下影响：（1） 从经济业务数据进入计算机到会计报表的输出都由计算机按程 序指令自动完成，各项处理没有直接的责任人。（2）纸质的会计凭证、账簿和报表由磁性 数据文件代替。（3）保存在磁性介质上的数据可能被篡改而不留痕迹，除非依靠计算机和 应用程序，否则无法阅读。（4）计算机记录的顺序和数据处理工作很难直接观察等。这些 影响的结果是审计人员难以像以前那样对经济业务进行跟踪。为了继续跟踪审计线索，顺 利完成审计任务，在电算化会计系统的开发和设计阶段，开发者已注意使系统在处理问题 时留下可跟踪的审计线索，另外，审计人员还要学会从磁性文件中找审计线索。 （二）对审计内容的影响。在会计信息化的条件下，审计的监督职能并没有发生变化， 但由于会计信息化的特点，审计内容却发生了相应的变化。在信息化的会计系统中，各会 计事项都是由计算机按程序进行自动处理，它可以使因疏忽大意等原因造成的错误不致发 生，但若系统应用程序有错误或被人篡改，计算机则只能以错误的方法处理所有的会计事 项，后果不堪设想；若应用程序中被非法嵌入舞弊程序，则可帮助犯罪分子贪污国家或集 体的财产，或在某种情况下使系统处于瘫痪。电算化会计系统的特点及其固有的风险，决 定了会计信息化条件下审计的内容包括对信息化会计系统的处理和控制功能进行审查，这 是手工系统下审计所没有也不能审查的内容，这就要求审计人员具有计算机会计和计算机 审计的知识和技能来进行审查。对信息化会计系统的审查着重审查系统的应用程序，审查 其处理功能是否符合会计制度及其有关规定，是否能合法正确地处理各项业务，应用程序 中的控制程序是否恰当有效，是否能达到控制目的。审计人员如果不懂计算机知识就无法 进行审计工作。 （三）对内部控制的影响。众所周知，现代审计都是系统基础审计，也就是审计人员 要对会计系统的内部控制进行审查和评价，以此作为制定审计方案和决定抽查范围的依据。 由于会计系统实现了信息化，会计系统出现了新的特点，因而也带来了新的风险。手工会 计系统原有的内部控制已不能适应电子数据处理的新特点，不能有效地降低会计信息化系 统特有的风险。例如：在会计信息化系统中，会计信息的处理和存储高度集中于计算机， 使手工系统中的某些职责分离、互相牵制的控制失效。为了系统的安全可靠，为了系统处 理和存储会计信息的准确完整，必须考虑会计信息化系统的特点，针对其固有的风险，建 立新的内部控制。这些内部控制除了有关电子数据处理的制度、规定和人工执行的一些审 核、检查外，还包括了不少建立在系统应用程序之中，由计算机运行时的程序进行的控制。 在会计信息化条件下，审计人员必须研究信息化会计系统的内部控制，掌握其审计方法。 对于程序控制，审计人员要利用计算机辅助审计技术进行审计。 （四）对审计技术的影响。过去审计人员进行审计都是手工操作的，但随着会计信息 系统广泛地应用了电子计算机技术，审计人员若仍以手工操作方式进行审计，显然难以达 到目的。因此，审计的技术手段也应由手工操作向电子计算机操作转变。当然，这并不是 说在审计中能用电子计算机完全替代手工操作，而是审计人员应该掌握电子计算机科学及 其应用技术，把电子计算机当作一种有力的审计工具来使用。由于会计信息系统在许多方 面发生了变化，审计人员必须采用新的技术方法才能适应这种变化。例如：传统的手工记 账一般可从字迹上辨认登记人以明确责任，而计算机只能提供统一模式的输入资料，无法 从记录上辨认登记人，这样，计算机中的记录可轻易被改变而不留痕迹。这就要求审计人 员对已经实现了会计电算化的单位的内部管理、控制制度、职责的划分情况进行审查和评 价。 （五）对审计人员的影响 。由于信息化会计系统的环境比手工处理的会计系统更为 复杂，审计线索、内部控制、审计内容和审计技术都发生了变化，如果审计人员只依靠过 去的知识和技能是根本不能胜任工作的。因此，审计人员面临着更新知识的需要，他们不 仅要有丰富的会计、审计、经济、法律、管理等方面的知识和技能，熟悉审计的政策、法 4 令法规及其他审计依据；而且还要掌握计算机和会计电算化方面的知识和技能，了解如何 审计计算机系统，如何利用计算机进行审计；要有效地使用计算机、利用计算机进行审计， 还需要审计人员自行开发或协助开发计算机审计软件或辅助审计软件。 三、会计信息化下的审计对策 为了适应会计信息化的审计需要，应采取以下相关的审计对策： （一）健全审计的法律法规体系。在会计信息化的条件下，现有的一些法律法规就必 然产生滞后性，对会计信息化审计也就缺乏指导性，因而无法保障审计的独立性，也不能 从宏观环境层次上有效地预防外界对审计的干扰。解决这一问题的出发点，是必须借助法 律的强制力来营造一个外在的法律环境，对不利于审计独立性作用发挥的行为予以法律诉 讼和惩罚。法律上最有效的证据是记录业务发生的原件，但在法律上能否接受无纸化信息 作为有效的证据，已成为一个国际性的问题，无纸化的电子信息能否作为审计和税务检查 的有效证据，也是亟待解决的问题。这些问题的解决都有赖于政府制定相关的法律法规， 对电子信息的有效性进行明确的界定，使会计信息化审计切实做到有法可依。同时，要不 断完善原有的技术规范，统一网络技术管理规范，如对进入网络的信息的格式制定统一的 标准和规范，对网络的数据操作制定相应的程序等。还要对审计人员和被审计单位的行为 进行约束，对违规操作者进行处罚，培养“公众利益”的法律意识，从而提高审计质量， 加大审计力度。 （二）完善会计信息化的审计方法。计算机硬件、软件的发展及管理信息系统的电算 化，引起了会计信息化审计的发展和变化，这可以从会计信息化审计方法上反映出来。一 般来说，对会计信息化审计的基本方法可归纳为三种，即绕过计算机审计、通过计算机审 计和利用计算机审计。其中：绕过计算机审计是指审计人员不审查机内程序和文件，只审 查输入数据和打印输出资料及其管理制度的方法，这种审计方法的理论基础是“黑箱原理” ，审计时，审计人员追查审计线索直到输入计算机，然后核对计算机的输入与输出，如果 输入与输出不匹配，则可以肯定计算机的处理过程是错误的；通过计算机审计是指除了审 查输入和输出数据外，还要对计算机内的程序和文件进行审查，这种方法是以计算机系统 为基础的审计，计算机系统成了审计的对象，通过对系统的处理和控制功能的审查，确定 凭证和账务文件审查的范围和数量；利用计算机审计是指利用计算机的设备和软件进行审 计，计算机是一种先进的电子设备，被审单位可以利用计算机处理经济业务，审计人员也 可以利用计算机进行审计。因此，计算机对审计的影响并不只是增加了审计的难度，在审 计人员掌握了计算机技术后，还可以大大地提高审计效率。 （三）加强审计软件技术的开发。对会计信息化审计，如果仍然采用常规的手工系统 的那一套审计技术，就不可能达到审计的目的。由于审计的范围已扩大到会计信息化的会 计信息系统及其他计算机信息处理系统，迫使审计人员在采用传统的各种审计技术的同时， 采用计算机辅助审计技术，用日益先进的计算机审计软件去对付单机、网络、多用户等各 种工作平台下的会计软件。审计软件是大量审计方法的技术的集成，一般包括内部控制评 价、审计计划管理、数据转换、抽样审计、实质性测试、会计报表生成、审计工作底稿打 印和管理、审计证据归集和评价、审计报告生成等功能。为适应会计信息化环境下的各种 财务软件的发展，我们必须要提高开发审计软件的速度，加快审计软件更新换代的步伐， 开发通用审计软件和专用审计软件，还可以引进计算机审计软件的技术，组织对有推广价 值的审计软件进行评审，促进审计软件商品化。同时，要强化审计人员对数据库程序的学 习，直接对数据库中的数据进行采集和转换，利用查询语句对财务数据进行分析和整理， 信息管理系学年论文 会计信息化对审计的影响及其对策 5 完成审计任务，这样就能从根本上摆脱财务软件升级或有意识改动带来的束缚，克服审计 工作中存在的各种技术问题。 （四）提高审计人员的业务素质。会计信息化对我国当前审计人员知识结构不完整的 现状是个巨大的挑战。因此，政府审计机构、会计师事务所和审计师事务所应从现在起就 注重从多渠道对现有的审计人员进行培训，加快审计人员的知识更新，以适应会计信息化 审计的要求。审计人员要充分意识到把握计算机审计知识的重要性，熟悉到计算机审计是 审计发展的未来趋势。进入信息时代，审计人员若还想凭借传统的审计方法工作，将难以 适应审计发展的要求。审计人员要不断学习新的理论知识，把握新的审计方法和技巧，这 一点可以由审计人员和审计机关的共同努力达到。审计机关每隔一段时间，就应组织审计 人员相互学