关于商业企业促销方式的增值税纳税筹划

浅谈商业企业促销手段的增值税纳税筹划 在现代的买方市场条件下，大型商场之间的竞争有愈演愈烈的态势，商场 促销的手段可谓多种多样，大体上有打折、买一送一、满 200 送 50、商业捐赠、 捆绑销售等方式。不同的促销活动会引起增值税、企业所得税等有关税金计算 结果不同。为了达到促销的成本效益原则，需要综合考虑这些方案的税收影响。 是选择促销方案的有效手段。本文仅对几种促销方式中增值税的纳税筹划进行 阐述。 一、销售折让方式的税收筹划 对于销售折让，税法规定可以按照折让后的销售额计征增值税。因此，按 照上述税法有关规定，在其他条件都相同的情况下，选择折扣或者折让销售方 式的税负最低，因为折扣或者折让部分允许作为税基扣除额。但是由于具体的 折让做法不同，会直接导致增值税的交纳额不同。如下例： 万利福商城是增值税的一般纳税人，购货均能取得增值税的专用发票，现 销售 400 元商品，其成本为 300 元(含税价)，黄金周期间搞促销拟采取四种方 案： 一是采取以旧换新方式销售，旧货价格定为 40 元，即买新货时少交 40 元 二是商品 9 折销售; 三是购物满 400 元赠送价值 40 元的商品（成本为 30 元，均为含税价); 四是购物满 400 元，返还 40 元的现金。 方案一：采用以旧换新方式销售，即顾客提供一件旧的商品，在购新商品 时折抵若干现金，商家再将旧物资卖给厂家回收或者废品收购公司。在税收处 理上，要求将以旧换新拆分为销售新商品和购入旧商品两笔业务处理，销售新 商品，要按全价作销售，旧商品的折抵价，不能直接冲减新商品的销售，计算 销项税额如下： 应缴增值税=400（1+17%） 17%-300（1+17%） 17%=14.53（元） 购入旧商品，由于是从顾客手中取得，不能取得进项发票抵扣进项税额， 再者销售旧商品还要再缴纳一次增值税，从而造成了企业不必要的多交税。 方案二：商品 9 折销售，价值 400 元的商品售价 360 元，应纳增值税为： 360(1+17%) 17%-300(1+17%) 17%=8.72(元) 2 方案三：购物满 400 元赠送价值 40 元的商品，应纳增值税为： 400(1+17%)17%-300(1+17%) 17%=14.53(元) 赠送 40 元的商品视同销售，应纳增值税为： 40(1+17%)17%-30(1+17%) 17%=1.453(元) 合计应缴增值税:14.53+1.453=15.983( 元) 方案四：购物满 400 元，返还 40 元的现金。在税务实践中，赠送的现金作为促 销费用处理，不能抵减销售额因而不能少缴增值税，因此销售 400 元的商品， 应纳增值税为: 400(1+17%)17%-300(1+17%) 17%=14.53(元) 此外赠送的现金因为没有发票，所得税上也不能税前扣除；甚至有的地税 局认为这是顾客的偶然所得，要求纳税人代扣代缴 20%个人所得税。 上述四种方案中，方案二最优，企业上缴的增值税额最少，方案一和方案 四次之，而方案三由于多了一个赠品视同销售，反倒比其他方案多支付增值税。 此外，企业在选择方案时，除了考虑增值税的税负外，还应考虑其他各税的负 担情况，如赠送实物或现金，还要由商家代缴个人所得税，对其获得的利润还 要上缴所得税等等。只有进行综合全面地筹划，才能使企业降低税收成本，获 得最大的经济利益。 二、商业捐赠的税收筹划 对于商业捐赠，税法规定对赠送的商品视同销售，一并计算缴纳增值税。 万利福商城以销售国内外名牌服装为主，为了在“ 十一“ 节期间促销，推出了自 己的营销政策：凡购买一套某品牌西服便赠送该品牌领带一条，两种产品实际 对外销售价格分别是 2340 元和 234 元(均为含税价格)。 筹划前：按照税法的规定：随西服赠送的领带价值 234 元视同销售计算增 值税销项税额 34 元。因此 销项税额=2340（1+17%）17%+234 （1+17%）17%=374 元 筹划方案：将赠送货物作为销售折让处理。即在发票上填写西服一套价格 2340 元，同时填写领带一条，价格 234 元，同时以折扣的形式将 234 元在发票 上反映，直接返还给客户，发票上净额为 2340 元，客户实际付款为 2340 元， 这样使达到促销的目的。此项活动的不含税销售收入为 2000 元，增值税的销项 税额为 340 元，从而减少了增值税销项税额 34 元。 三、其他促销方式的税收筹划 3 （一） “买一赠一” 企业以“买一赠一 “方式组合销售本企业商品的，在总的销售金额范围内按 各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项商品的销售收入。例如将上例中西 服和领带价格分别下调，使其销售价格的合计数等于 2340 元，并将西服和领带 一起销售。这样，就能达到促销和节税的目的。 “买一赠一”属于一种促销行为， 属于捆绑销售的一种形式，既能促进销售，又能合理控制税负。 （二） “加量不加价“ 加量不加价是一种有效的促销方式，其操作要点是：在销售商品时，增加 每一包装中的商品数量，而销售总价不提高，相当于商品打折销售，但可以起 到打折销售不能实现的促销效果。超市在进行洗衣粉促销时，推出的促销方式 是“加量不加价” 。 采取 “买 1000 克的洗浴液送 100 克” 。 相当于 1100 克洗 衣粉卖 1000 克的价钱，数量增加，价格不变，万利福商城只需按照销售价格缴 纳税金就可以了。 “加量不加价”促销模式，实际上是通过捆绑销售方式规避了 商业赠送行为，从而减轻了税收负担。 （三）积分返利。 企业为长期留住顾客，往往推出会员消费积分制，即顾客每消费 x 元积 1 分，每积累 y 分可以换领价值 z 元的商品。会员积分换领商品，实质上还是一 种商业折扣。对于此类促销，原理上还是转化为折扣形式，避免视同销售。 例如某电器连锁大卖场推出会员积分制度。会员卡章程上这样描述：“积 分满 1000 分，可以换领价值 100 元的礼品” 。该卖场每年送出去的积分礼 品价值 100 万元。因税务局认为这是无偿赠送货物，要求视同销售，因此每年 计提缴纳了 17 万元的增值税。 筹划方案：更改会员卡章程，明确规定“积分满 1000 分，给予价值 100 元 会员折扣券，全场通用” ；顾客使用积分，换取商品时，在发票上列明货物 标价、积分折扣金额、实收金额。这样处理后，会员积分可以完全当作销售折 扣处理，避免视同销售而多交税的 17 万元增值税。同时会员可选择商品范围从 有限的几件礼品扩大到全场商品，更易接受。 对商场而言，搞促销本身旨在吸引顾客，提高市场占有率，其结果如果加 重了商场的税收负担，进一步增加了商场的现金流出，降低了商场的效益。那 么，就得不偿失了。所以商场在进行各种促销方式的选择时，也要把税收因素 考虑进去，综合各方面的因素，使商场的利润得到最大化。 4 参考文献 1杨晓萌:企业销售中的税收筹划问题J.经济论坛，2005， （23）：100-101 2周仁仪:零售商场打折馈赠促销的税务筹划J.财会月刊，2005， （06）：54 3李晖:商业零售企业促销活动中的税收筹