关于经济责任审计的理论与实务(1)

关于经济责任审计理论与实务 通辽光远电力安装有限责任公司 雷娜 经济责任审计是以领导干部所在单位的财务收支为基础，通过对领导干 部任期内的经济指标完成情况、作出重大经营决策情况、执行国家财经法规 情况以及个人遵守廉政纪律情况等方面的审查考核，可以在一定程度上，判 断领导干部是否具有从事经济工作所必需的政治素质和决策水平，也能正确 评价领导干部是否正确履行其经济职责，是否严格执行国家的有关财经法纪。 可以看出，经济责任审计是党中央、国务院在新时期为加强干部的管理监督， 促进干部廉洁自律，从源头上抓好党风廉政建设的一项重要举措，是促进领 导干部自觉实践“三个代表”重要思想的一项有效保证。 【关键词】 经济责任审计 意义 内容方法 自身素质 问题及解决方法 报告特点 及成果运用 一、经济责任审计制度的意义 经济责任审计是促使领导干部依法行政，坚持全心全意为人民服务的根 本宗旨，坚持以人为本，实现好、维护好、发展好广大人民根本利益，做到 权为民所用、情为民所系、利为民所谋。 （一）经济责任审计的准确目标定位能起到良好的警示作用经济责任审 计的目标定位是通过经济责任审计，摸清家底，反映问题，分清责任，促进 领导干部依法行政。事实上，一个单位管理上的漏洞，很大程度上是由于前、 后任经济责任模糊，管好管坏没有明确的责任界限。甚至将错就错沿袭违纪、 违规的做法，认为反正不是自己的决策，出了差错也不该自己负责。通过经 济责任的认定，明确责任界限，对离任、在任、继任的领导能够起到很好的 2 警示作用，有效地遏制违纪违法行为。同时，经济责任审计可以发现管理上 的薄弱环节，提出改进的措施和建议，促使被审计单位建立健全内部控制制 度，防患于未然，形成一种强制约束力下的依法行政。 （二）经济责任审计方法的系统性与严谨性，可以强化审计对象的经济 责任意识，提高依法行政的自觉性经济责任审计的方法包括工作方法和技术 方法两个方面，工作方法集中体现在看待问题、处理问题的思维方式和组织 审计实施等方面；技术方法包括审计查账、审计分析、审计调查及计算机辅 助审计等方法。审计方法的综合运用，可以有的放矢地查证问题，查证的过 程中，经济责任意识将逐渐渗透到被审计对象的思维中。通过经济责任审计， 能够让审计对象懂得，单位经济活动的任何环节出现问题，作为单位负责人， 必须承担相应的责任。从而强化审计对象经济责任意识，提高依法行政的自 觉性，有效地堵塞管理上的漏洞，腐败的意念便失去了张扬的空间经济责任 审计不仅有利于加强干部监督管理，正确评价和使用干部，同时还体现了组 织对干部的爱护，因为它能及时发现一些苗头性、倾向性的问题，可以使这 些干部得到提醒和警戒，从而把错误纠正在萌芽状态，减少失误，防止事情 从量变到质变，避免干部在违纪违法的道路上越走越远。经济责任审计作为 考核、检查主体、追究财物管理人责任的重要手段，在强化对权力的制约与 监督中起到了积极的作用。 二、经济责任审计的内容、范围、方法 （一）企业经济责任审计的主要内容、范围从实际工作来看，企业经济 责任审计的重点主要是： 第一 企业资产、负债及损益情况的审计。这是对企业领导者业绩的全 3 面反映，也是搞好每项企业经济责任审计的关键点。重点可放在固定资产的 保值增值、货币资金及存货的管理、债务往来的真实性和合理性、所有者权 益及营业利润的真实性。 第二 企业领导人员任期内各项经济指标情况。这是企业领导者在任期 内综合管理能力的反映。通过对企业各项经济指标实现情况的真实性、合法 性和绩效性审计，看其执行国家法规、政策的水平，经营和决策的能力。同 时，通过企业各项经济指标对比分析，找出企业经营发展中的成效和不足之 处，从中挖掘出企业领导者任期内的经济责任。这是客观评价领导者经济责 任的一个重要依据。除了资产负债和损益指标外，由于各企业都具有不同的 特点，因此，在审计中要根据企业具体情况，对不同的指标进行相应的分析 和揭示。 第三 重大经济决策情况。是揭露企业领导人员任期内在作出重大经济 决策过程中存在的问题和可能造成的重大损失。因此，在审计中要通过查阅 有关资料和账薄、民主征求意见等找出重大经济决策线索，并检查其合规性、 民主性、科学性、效益性和决策风险情况，找出是否存在影响企业发展的隐 患，以正确界定企业领导者的直接责任和间接责任。 第四 遵守国家财经法纪的情况。这是企业领导人员在企业经营决策中 遵纪守法、经营有道的反映。通过对其遵守财经纪律、贯彻国家各项宏观调 控措施的情况的审计，可以看出其政策水平、经营管理能力和市场经济大潮 中驾驭复杂事务的本领。 （二）企业经济责任审计的主要方法 企业经济责任审计是一项特殊而复杂的工作，客观地划清经济责任，对 4 企业领导人员做出公正的评价，必须坚持以下原则： 第一 遵循实事求是的原则。对所审计的事项要严肃认真，审深审细审 透，存在的问题一定要弄清原因和结果，并与离任者随时交换清楚。在审计 中不隐瞒、不夸大、不回避、不遗漏。把事情全部经过审计清楚并做好审计 记录和取证，做到准确无误。 第二 遵循客观公正反映事实的原则。审计中必须既要考虑到国家法律 法规的规定，又要考虑到地方的实际情况；既要研究国家社会整体的大环境， 又要研究地方、局部社会的小环境；既要维护国家利益，又要兼顾地方和单 位的实际情况，这就有必要将所查出的事实和问题进行比较分析，以判断其 是非曲直，然后再正确地予以反应。 第三 遵循民主平等评价的原则。审计人员要本着大公无私不偏袒且又 对企业和个人高度负责的态度，充分考虑到各种因素和各种因果关系，深入 职工群众中多听多看多了解后再做出综合性评价，使综合性评价充分显示民 主性。 基于以上原则，在审计中要灵活采用相应的审计方法。首先从审计的组 织方法上，主要有： 第一 以部门内部审计为主，单位内部审计配合审计。由于企业经济责 任审计的对象是企业的主要领导，所以审计评价对组织和人事部门起着重要 作用，为防止评价的主观性，为此在组织实施审计时应采取以部门内部审计 为主，单位内部审计积极参加密切配合的审计方法。 第二 以就地审计为主，结合审计调查进行审计。企业经济责任审计是 对企业领导人员在任期内经营活动结果的审计，跨越时间长，经济活动广泛 5 复杂，报表资料多，所以要进行就地审计，同时还要充分利用审计调查的方 法。将审计与审计调查有机结合起来进行。 第三 以审计机关为主，与有关部门密切配合搞好审计。企业经济责任 审计涉及到被审计者在任期间企业在总体上的财务收支管理，资产经营管理、 重大经济事项和遵守财经纪律等情况，关系到个人的荣誉、升迁，审计过程 复杂，因此要采取以审计机关为主，与企业上级的组织、人事、纪检等有关 部门和企业内部相关部门取得联系，共同搞好企业经济责任审计。 三、开展经济责任审计要提高审计人员的自身素质 提高审计人员素质是搞好经济责任审计的重要环节。审计人员是经济责 任审计工作的具体执行者，其政治素质和业务素质的高低直接关系到经济责 任审计项目质量的好坏和审计风险的大小。因此，提高审计人员的自身素质， 对控制和防范经济责任审计风险，提高审计质量有着根本性的作用。 首先，要在经济责任审计立法中确定经济责任审计人员必备的政治素质 和业务素质，为进行经济责任审计配备高素质的审计人员； 其次，加强经济责任审计人员的职业道德素质培养； 使其不但有较高的职业道德，还具有较高的审计业务素质，能从宏观上把握 整个经济责任审计事项。 还有，强化经济责任审计人员的风险意识，审计人员的风险意识和职业 关注意识对审计结果有着重要的影响。 四、经济责任审计实施过程中存在的问题及解决方法 （一）经济责任审计实施过程中存在的问题 第一 审计计划性不够强，审计的广度和深度不够。从近几年实践看， 6 干部交流较频繁，交流的范围较大，而且多集中在某一时期，有时组织部门 一次委托十几个领导干部经济责任审计任务，审计机关被动接受任务，造成 审计项目过于集中、审计时间紧“加上审计力量不足，实际工作中难以做到 查深查透，审计监督的质量和效果难以保证。 第二 审计方法传统单一，审计结论比较笼统。目前领导干部经济责任 审计的手段传统单一，主要停留在就账查账的基础上，一些问题不能从经济 社会 发展 进步的角度查深查透，缺少量化对比分析。造成审计结论内容比 较笼统，形式单一，就事论事的多，综合分析评价的少，主要在对被审计单 位财政财务收支基本情况的评价上，而对单位资产负债、挥霍浪费、挤占挪 用专项资金、违反决策程序造成重大损失浪费以及个人存在的违规违纪问题 缺少具体的量化对比分析，评价不够深入。 第三 审计评价不规范，经济责任难以界定。审计评价是审计结果报告 中对被审计对象作出的结论性评语，倍受关注。但如何评价？具体评价哪些 指标？用何种标准来评价？目前还没有建立一套比较健全、便于操作的规范 性评价指标体系，也没有明确的评价方法，加上审计人员的素质参差不齐， 审计评价质量难以保证。同时，如何界定领导干部的直接责任和主管责任， 在实际审计过程中除规定的直接责任外，只要是所管辖范围内的部门或单位 出了问题，都笼统定性为主管责任，过于模糊，造成主管责任等同于没有责 任。 第四 审计成果运用滞后，问题整改难以落实。对领导干部进行任期经 济责任审计，其结果作为纪检监察和组织部门考察、选拔、任用和监督管理 干部的重要依据之一，理应充分利用审计结果，坚持“先审计，后离任” 、 “先 7 审计，后提拔”的原则。在实际操作过程中，由于干部人事工作的特殊 规律 ，绝大多数领导干部经济责任审计项目是“先离任，后审计” 、 “先提拔，后 审计”。审计结果一般对领导干部任用难以产生直接影响，进而影响审计成 效。同时，通过审计，虽然明确了领导干部任期内负有的经济责任，分清了 是非，但落实审计结果的责任要由继任者承担。实际执行中，继任者往往推 诿，不愿承担改错或接受处理处罚的责任，致使许多应该处理的问题，都最 终无法处理处罚，削弱了审计监督的效果。 （二）深化领导干部经济责任审计的建议与对策 第一 突出审计重点，拓展审计的深度和广度。 突出重点是拓展审计深度，提高审计质量的重要保证。领导干部最重要 的一个特征就在于拥有更多更大的权力。因此，领导干部经济责任审计应紧 紧围绕领导干部的权力运行来实施，突出把领导干部的“三权一廉”情况作 为审计重点。一是经济决策权。主要审计检查任职期间所制定的经济政策和 本单位投资项目、资产转让、重要物资采购、负责的专项资金分配等决策， 看其决策事项是否合法、决策过程是否科学、合理、决策执行是否规范民主、 决策绩效是否明显，有无盲目决策，搞短期行为、搞“形象工程”，违背经 济发展规律，浪费国家资财的问题。二是经济管理权。主要审计与财政财务 收支有关的行政管理、经营业绩和财务活动等经济活动，全面反映被审计人 员在任职期间各指标的完成情况，对资产保值增值职责的履行情况，着重审 查资产存量的真实性，资产增减变动的合规性和资产结构的合理性，确保资 产的安全与完整，看有无疏于内部管理、监督职责缺位、单位财产管理混乱， 甚至违法违纪的问题。三是资金使用权。主要审计单位财务核算、成本管理、 8 财产流转等方面的控制制度情况，在经济责任审计中，要检查办公楼建设装 修是否超标、公务用车是否超标、公款接待是否超标、津贴福利发放是否超 标等等。四是个人廉政情况。主要审计单位执行廉政纪律规定、招投标制度、 费用报销、资金使用、领取报酬等情况，看领导干部个人有无违反规定取得 收入，是否自律不严直接经手钱财乱开支等情况。 第二 强化任中审计，提高审计的针对性和有效性。 为了克服“先离后审、先升后审”带来项目集中、时间紧迫、应付审计、 质量不高的问题，同时正确处理好干部人事工作与审计工作的关系，要大力 推行领导干部任中经济责任审计，即推行对领导干部任期内职责履行情况进 行事中监督，变“离任审计”为“任中审计”，将领导干部经济责任审计的 “关口”前移，先审计，后离任。这样既便于组织人事部门及时掌握领导干 部的经济业绩和责任，又便于审计机关全面调查了解情况和获取各种审计资 料，对经济活动情况查深查透。同时，任中审计被审计单位配合主动性较高， 有利于审计问题的及时纠正，有利于审计决定和审计意见的及时整改落实。 第三 坚持客观原则，把握好经济责任审计评价。 审计评价是审计报告重要组成部分，而领导干部任期经济责任审计评价， 由于其特殊性就显得更为重要，其审计评价恰当准确、客观与否，关系到审 计结果报告的质量，也关系到审计的风险，更关系到党和政府对干部使用的 导向。审计人员必须从审计角度，以数字和事实为依据，客观公正、实事求 是地评价领导干部的经济责任，把握好审计评价的尺度。从实践中来说，必 须坚持以下几项原则：一是实事求是的原则。在审计评价中应客观公正，做 到不脱离实际客观地进行评价业绩和责任，要全面地看待问题，公正地分析 9 客观环境、基础条件等各种因素的影响。二是依法从审的原则。在审计评价 中，必须始终以财政财务收支的真实性、合法性和效益性为基础，对所查的 事项采用定性和定量相结合的评价方法，依据 法律 法规等标准来进行定性 分析，围绕财务收支进行评价。三是准确性原则。在审计评价中应以数字为 基础，对未予审计、证据不足、评价依据不明的事项不作评价。不超越审计 职责对领导干部的思想 政治 表现、领导作风、群众关系等进行乱评价，真 正做到既不缺位，又不越位。 第四 讲究方式方法，灵活有效地开展审计。 要适应各级党委、政府和社会各界对经济责任审计的关注和要求，不断 总结 经验，改进方法，努力提高审计质量。一是要坚持多种审计方式相结 合。要做到经济责任审计与其它常规财政财务收支审计相结合，利用财政财 务收支审计资料，节约审计成本，提高审计效率；离任审计与任中审计相结 合，将审计关口前移，把问题解决在初始阶段，及时处理和防止各种违法违 规行为的发生；审计与审计调查相结合，通过查询有关的谈话记录、会议记 录、有关文件、召开座谈会、个别走访等，了解掌握账面上没有反映的情况。 二是