关于黄金租赁业务的会计处理

关于黄金租赁业务的会计处理 你的这个问题还是个有争议的问题。相关内容我都贴给你。 一、黄金租赁业务的基本概念 黄金租赁业务（借金还金业务）定义：在银行对公司的授信额 度内，银行把黄金实物借给公司，到期日前公司再把黄金实物还给 银行并支付一定费用的一项业务。 黄金租赁业务对公司来讲，除做成产品销售，赚取价差外，公 司看重得很重要的一点是存在低价位买金还金的可能。如借来时金 价260元克，还金时，金价才230元克，公司通过这项业务可赚 30元克的差价。大家知道如果公司选择借钱买金是没这种机会的。 所以，总体上来看，这项租赁业务，对资金不是很充足，库存 不够充盈，又急于扩大经营规模的公司来讲，是比较受欢迎的一项 业务。 二、 目前公司对此业务会计核算处理的现状和看法 公司 和银行开展的黄金租赁业务在性质上属于融货，鉴于现行会计制度 和会计准则未对融货业务作出具体会计处理规定，所以对此业务的 实务处理也五花八门，对于租、还金时的价格差额，以及承担的租 赁黄金的手续费，有的作为“投资收益” ，有的作为 “公允价值变动损 益”处理，也有列入管理费用、销售费用等。对应付的借金金额，有 的作为“交易性金融负债” 列表，也有作“其他应付款”列示。有的企 业认为租金业务其实就如同“经营性租赁” 性质，所以平时发生租金 业务时，根本不在账表反映，而是在备忘簿中进行登记管理，待还 金时再根据情况，直接结转为损益等等。正由于没有明确规定，也 造成了会计师事务所注册会计师与企业会计师对此处理争论不定， 各执己见。 下面我就对目前“租金” 业务会计核算处理的几项现状提出个人 粗浅的看法。 （一）交易性金融负债说 根据企业会计准则第22号 金融工具确认和计量的规定，满足以下条件之一的金融负债，应 当划分为交易性金融负债：（1）承担该金融负债的目的主要是为了 近期内出售或回购；（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合 的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合 进行管理。在这种情况下，即使组合中有某个组成项目持有的期限 稍长也不受影响；（3）属于衍生工具。但是，被指定为有效套期工 具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具与在活跃市场中没有 报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付 该权益工具结算的衍生工具除外。 在现实的经济活动中很难找 到应予确认为“交易性金融负债 ”的交易事项，因为它既不是 “应付债 券”、 “应付票据”，也不应该是被确认为“衍生工具 ”、 “套期工具”等核 算的内容。 我实在想不出来，租赁（融货）业务与交易性金融 负债有什么联系？因此，列人“交易性金融负债” ，我认为是不符合 交易性金融负债的定义的，也是没有任何依据的，进而“租、还” 金 之间的差额在“公允价值变动损益 ”中核算也就没有了基础。 （二）投资收益说 顾名思义投资收益是指企业对外投资所 取得的收益或损失，投资收益是企业对外投资的结果，一般与“长期 股权投资”、 “交易性金融资产 ”、 “持有至到期投资 ”等相对应。而租金 业务是一项融货业务，显然跟“投资” 没有任何逻辑对应关系。因此， 我认为“租、还 ”金之间的差额在 “投资收益”中核算也就站不住脚了。 （三）经营性租赁说 如果一项租赁实质上并没有转移与资 产有关的全部风险和报酬，那么该项租赁为经营性租赁。所以有的 观点认为，租金业务是经营性租赁。是经营性租赁所租资产不进公 司的资产负债表，仅作账外财产登记管理。 事实上，传统意义 上的经营性租赁通常指的是生产资料的租赁，比如是机器、设备、 工具等，其支付的经营租赁费用与企业产品生产的原材料直接成本 的周转没有直接的影响，它是通过直接制造费用月末分摊人产品制 造成本中去的。而租赁黄金是原材料租赁，该原料的物流直接进入 公司的生产、经营、销售环节。试想一下，如果企业没有期初库存， 全部用租入的原材料进行生产。对租入的原材料，不在账表内反映， 随着生产领用、销售完成、成本的结转，公司的库存金额余额很有 可能会出现负数的不合理现象。 因此，我认为经营性租赁的核 算方式无论从理论上还是实际操作过程中，显然也走不通。 三、对“租金” 业务会计处理的设想 （一）几个观点及说明 第一，从融金到还金，期间跨度较长，有的可长达一年。这期 间金价是在不断地波动的，也就是讲还金的金额是在不断的变化的。 负债如果不按公允价值及时进行调整，显然负债的反映是不真实的， 不符合新准则的理念。但在实务操作过程中，为减轻日常会计核算 工作量，平时可不必进行调整。只是逢半年度、特别是跨年度的业 务，至少在年度终了进行一次调整，以满足会计准则的要求。 但是要按公允价值调整，话虽简单，分歧却最大。有的意见是按黄 金交易所收盘价与当初租入时的初始价调整；也有的意见是按月末 库存黄金账面单价与当时租入时的初始价进行调整。 第二，租金手续费通常规定是在还金时一次性支付的。因为租 金合同一旦签订，手续费就是一个不可避免的负担，应按租金合约 的期限，平均分摊计入各期财务费用。因为租金（融货）业务在性 质上视同融资业务，计入财务费用比较合理和合规。有的意见是把 它并入还金总价一并处理，在理论上过于牵强。如果这部分手续费 在公司财务费用中占比较少，影响有限，则也可依据重要性原则， 减少日常核算工作量，在还金量时一并处理。 第三，在没有还金时，无论是采用什么发出存货计价方式（个 别认定、先进先出或者加权平均）结论是一样的：那就是领用结转 和销售结转成本时均是结合租入时的成本处理的，但还金时按新价 格归还，一定会存在差异。这个差异必须是到真正还金时才能计算 平时转出的库存成本或结转的营业（销售）成本是低了还是高了。 如果还金时单位成本大于库存成本结转出的单位成本，说明平时出 库成本或结转的营业（销售）成本少了，那么可对少进的这部分差 额调增“营业成本 ”和调减 “库存材料”；反之，则调减 “营业成本”和调 增“库存材料 ”。 第四，事实上把“租金” 业务租入的黄金，企业只要把它作为正 常的入库处理（入库成本按租约规定） ，并按企业平时一贯的存货发 出成本计价方式核算，只是在还金时，把还金视作存货发出或成本 结转就行了，月末再根据还金数量的发出成本与原相对应的租入成 本计算出一个差异作出调整就可以了，并无什么复杂，也不会被什 么金融资产、交易性金融负债之类的新概念所忽悠了。 （二）科目设置及核算要求 根据以上观点和说明，对黄金 租赁业务比较频繁的企业来说，建议增设一些会计科目进行明细核 算。为方便阐述，不考虑税负因素。 1.在“ 存货”下设置“租入 标准金”二级会计科目。 2.在“其他应付款 ”下设置“应付标准金” 二级会计科目，该科目的余额反映了公司租入标准金的初始数量和 金额，与“存货 租入标准金 ”相对应。 3.租入标准金和应付 标准黄金的初始计量均按交易单确认金额入账。 4.归还时，初 始应付标准金单价和库存单价差额与还金数量之积，调整主营业务 成本（销售成本）和存货科目。 5.设置财务费用 其他 黄金租赁手续费。用于核算和归集支付给银行的租金手续费。 6.年度终了，对滚存的“租入标准金”和“ 应付标准金” 账面余额，按期 末黄金库存单价与租入初始单价之差与租金数量之积，调整其科目 余额。 （三）黄金租赁基本业务会计处理示例 例，某公司2009 年1月1日库存标准金为 30千克，单价为260 元克，账面余额为780 万元。2009 年1月15日租入标准金 50千克，租约协议总价为1340万 元，折算单价为268元克，协议约定按租约协议总价的4.5按日 计收租金手续费。1月份中，公司领用及完成销售黄金40千克，完 成销售收入1200 万元。 2009年2 月15 日，公司采购入库标准金120 千克，单价为275元克，采购总金额为3300万元，并于采购当日， 归还1月15日的租金合约。公司存货发出计价按月末加权平均法计 价（为方便阐述不考虑税收因素） 。 1月份的会计处理。 租入标准金时： 借：存货 租入标准金 1340（50268） 贷：其他应付款 应付标准金 1340 公司完成销售及成本结转时： 借：应收账款 1200 贷：营业收入 1200 借：营业成本 1060（26540） 贷：存货 1060 注：1 月份发出单位成本 （7801340 ）（3050 ）265元克。 1月末，库存 40千克（30 5040） ，库存单价265元克，库 存金额为1060 万元。 2月份的会计处理。在公司采购黄金时： 借：存货 标 准金 3300（120275） 贷：应付账款（银行存款） 3300 在还金时：对冲原入账金额。 借：其他应付款 应付标准金 1340 贷：存货 租入标准金 1340 到2月底，计算出本月发出存货的单位成本，计算出相应的实际 归还金额，这一金额与原入账应付金额之间的差额调整。 注： 2月份存货发出单位成本（10603300） （40120）272.5 元克 计算出实际归还的成本50千克 272.51362.5 万元 借：主营业务成本 22.5（13625 1340 ） 贷：存货 标 准金 22.5万（1362.5 1340） 支付租金手续费： 借：财务费用 其他 租金手续费 5（1340万 4.531天 365） 贷：银行存款 5 最后需要指出的是，在实务中，也往往存在用再租入来归还上 期租约的业务。其实会计处理的原理是一样的，对新租约而言，要 视作入库进入企业存货收发存结算系统，按月末库存单位成本与原 租约入账时的初始单位成本的差额与还金数量之积进行调整。 追问 首先非常感谢您的回答，我 i 觉得您分析的很有道理。但是租入标 准金时，银行是不给开发票的，只有提货单这类单据，这样可以直 接入库么？如果我租入的黄金不用作原料，直接拿出去卖掉，这样 可以变现，是否得做收入（人家不要发票）？ 回答 应该给你们发票吧？只有提货单怎能入账呢？银行发生业务，它不 开票也是在逃税？ 当然要做收入了。 追问 人家不给啊，没有采购发票，收入也不敢做，能不能把变现的款先 挂其他应付款？另外要是银行给开发票的话，他给的是什么票？ 不会是增值税专用发票吧？我们是增值税企业 回答 银行是交营业税的，哪有增值税发票给你呢？ 追问 哦，那我们又亏一块进项税啊 在网上搜索了一下， 一种观点认为：租入黄金按自有存货核算，对方科目按往来核算。 出售黄金时，按一般销售处理。归还时采购黄金按采购核算，归还 时，按租入时往来科目金额冲存货，往来科目金额和归还时购入黄 金的差额调整销售成本。 1、借：存货 贷：其他应付款 2、借：银行存款 贷：收入 借：成本. 贷：存货 3