子公司与分公司的区别与选择对税务的影响

子公司与分公司的区别与选择对税务的影响 最近经常有企业问到子公司、分公司设立及其对税务的影响方面的问 题，特讲相关问题整理如下，以方便相关企业参考做出有利于公司长远发展的 决策。 子公司与分公司是现代大公司企业经营组织的重要形式。一家公司为什么 安排它的某些附属单位作为子公司，而另一些附属单位又作为分公司？子公司 与分公司，到底哪个才是公司在设立分支机构的上上之选呢？在回答这些问题 之前，我们先来看看分公司和子公司的特点： （一）分公司 分公司与总公司的关系虽然同子公司与母公司的关系有些类似。但分公司 的法律地位与子公司完全不同，它没有独立的法律地位。分公司是总公司下属 的直接从事业务经营活动的分支机构或附属机构。虽然分公司有公司字样，但 它不是真正意义上的公司。因为分公司不具有企业法人资格，不具有独立的法 律地位，不独立承担民事责任。 （二）子公司 子公司是与母公司相对应的法律概念。子公司具有法人资格，可以独立承 担民事责任，这是子公司与分公司的重要区别。 母公司、子公司各为独立的法人并且子公司受母公司的实际控制。根据股 东会多数表决原则，拥有股份越多，越能够取得对公司事务的决定权。母公司 控制子公司通常就是基于股权的占有或控制协议。母公司对子公司的一切重大 事项拥有实际上的决定权，其中尤为重要的是能够决定子公司董事会的组成。 另外除股份控制方式之外，通过订立某些特殊契约或协议而使某一公司处于另 一公司的支配之下，也可以形成母公司、子公司的关系。 （三）税收角度的区别 设立分公司还是通过控股形式组建子公司，在纳税规定上就有很大不同。 由于分公司不是一个独立法人，它实现的盈亏要同总公司合并计算纳税，而子 公司是一个独立法人，母、子公司应分别纳税，而且子公司只有在税后利润中 才能按股东占有的股份进行股利分配。一般说来，如果组建的公司一开始就可 盈利，设立子公司就更为有利。在子公司盈利的情况下，可享受到当地政府提 供的各种税收优惠和其他经营优惠。如果组建的公司在经营初期发生亏损，那 么组建分公司就更为有利，可减轻总公司的税收负担。 子公司与分公司是现代大公司企业经营组织的重要形式。一家公司为什么 安排它的某些附属单位作为子公司，而另 一些附属单位又作为分公司？这恐 怕最主要要从税收筹划的角度来分析，因为在市场竞争日趋激烈的条件下，一 切合法的有利于提高企业经济效益的措施均是企业考虑的重点，而选择有利于 纳税优惠的组织形式，正是达到这一目标的重要途径之一。 世界各国（包括我国）对子公司和分公司在税收待遇等方面有着许多不同 的规定，这就为企业或跨国公司设立附属企业的组织形式提供了选择空间。 1、设立子公司的好处： （1）在东道国同样只负有有限的债务责任（有时需要母公司担保）； （2）子公司向母公司报告企业成果只限于生产经营活动方面，而分公司 则要向总公司报告全面情况； （3）子公司是独立法人，其所得税计征独立进行。子公司可享受东道国 给其居民公司提供的包括免税期在内的税收优惠待遇，而分公司由于是作为企 业的组成部分之一派住国外，东道国大多不愿为其提供更多的优惠； （4）东道国运用税率低于居住国时，子公司的累积利润可得到递延纳税 的好处； （5）子公司利润汇回母公司要比分公司灵活的多，这等于母公司的投资 所得、资本利得可以持留在子公司，或者可经选择税负较轻的时候汇回，得到 额外的税收利益。 （6）许多国家对子公司向母公司支付的股息规定减征或免征预提税。 2、对设立分公司的好处 （1）分公司一般便于经营，财务会计制度的要求也比较简单； （2）分公司承担成本费用可能要比子公司节省； （3）分公司不是独立法人，就流转税在所在地缴纳，利润由总公司合并 纳税。在经营初期，分公司往往出现亏损，但其亏损可以冲抵总公司的利润， 减轻税收负担； （4）分公司交付给总公司的利润通常不必缴纳预提税； （5）分公司与总公司之间的资本转移，因不涉及所有权变动，不必负担 税收。 上述可见，子公司和分公司的税收利益存在着较大差异，公司企业在选择 组织形式时应细心比较、统筹考虑、正确筹划。但总体上看两种组织形式最重 要的区别在于： 子公司是独立的法人实体，在设立国被视为居民纳税人，通常要承担与该 国其它公司一样的全面纳税义务。分公司不是独立的法人实体，在设立分公司 的所在国被视为非居民纳税人，只承担有限的纳税义务。分公司发生的利润与 亏损要与总公司合并计算，即“合并报表”。我国税法也规定，公司的下属分 支机构缴纳所得都有两种形式：一是独立申报纳税；一是合并到总公司汇总纳 税。而采用哪种形式缴税则取决于公司下属分支机构的性质-是否为企业所得 税独立的纳税义务人。 这里必须指出，境外分公司与总公司利润合并计算，所影响的是居住国的 税收负担，至于作为分公司所在的东道国，往往照样要对归属于分公司本身的 收入课税，这就是实行所谓收入来源税收管辖权。而设立在境内分公司则不存 在这个问题，对这一点企业在税筹划时应加以关注。 所以关于分公司与子公司的选择。设立分公司还是通过控股形式组建子公 司，在纳税规定上就有很大不同。由于分公司不是一个独立法人，它实现的盈 亏要同总公司合并计算纳税，而子公司是一个独立法人，母、子公司应分别纳 税，而且子公司只有在税后利润中才能按股东占有的股份进行股利