xx企业的价值链分析

XX 企业的价值链会计分析 摘要 1985 年，哈佛大学 教授 迈克尔波特首次提出价值链的概念，波 特认为， “每一个企业都是在 设计、生产、销售、发送和辅助其产 品的过程中进行种种活动的集合体，而所有这些活动可以用一个价 值链来表明。 ”价值链在现代企业的经济活动中处处存在，上游企业 与下游企业之间存在行业价值链，企业内部各部门的业务之间也存 在着联系，它们之间的联系构成了企业的价值链。随着价值链管理 思想的迅速发展，价值链会计孕育而生，它突破了会计分析的传统 模式，形成了我国会计分析的新变革，价值链会计由我国价值链著 名会计学家阎达五教授提出并初步构建其基本框架，但目前尚处在 初步阶段。 本文在前人的研究成果上，主要探讨两个问题，一.价值链会计 的理论框架 二. 如何将价值链会计运用到实践中，强化企业的价值 链管理实践的效果和财务管理的完善，从而利于企业战略的实践。 本文的研究思路如下：首先研究价值链基本理论，诠释价值链在 企业管理中的优势；通过回顾阎达五教授以及其他前人的研究成果， 解析价值链会计，探讨价值链会计理论和产生的动因：通过比较传 统会计和价值链会计，论述传统会计理论的局限性，以此验证价值 链会计是会计管理发展的必然趋势；研究阎达五教授的价值链会计 理论框架，在此基础上完善价值链会计的理论框架；最后，通过真 实的企业案例分析，探讨如何规避价值链会计在实际运用中可能面 临的风险，运用价值链会计更好地对企业进行管理。 关键词：价值链会计；理论框架；作业增值法；分析方法；实践； 风险 一 引言 1.1 研究的目的和意义 1.1.1 研究背景 自人类社会进入 20 世纪 90 年代以来，各国经济发展的国际化趋势明显 加快，全球经济加速进程，再加之科技的飞速发展，使得企业之间的联系越来 越紧密，同时企业之间的竞争也变得非常残酷，为了加强在市场上的竞争力， 各国企业都将现代管理方法和管理手段放在首要位置。在当今社会，哪家企业 最快掌握了现代化的管理手段和方法，哪家企业就可能在激烈的市场竞争中掌 握主动权，占据竞争优势。这种背景下，价值链管理应运而生。随着价值链管 理的发展，前人在价值链管理的基础上提出价值链会计，我价值链会计概念是 由阎达五教授提出的，他认为传统的会计已经不适合新的企业环境，传统的会 计管理模式变革成为一种必然的趋势，而价值链会计是这种变革下的一种很好 的选择。 前 言 1.1.2 研究目的和意义 在我国，价值链会计还处在初步探索阶段，形成了基本的理论框架，在 理论上具有一定的指导意义，但缺乏将价值链会计运用到实践中的研究，但传 统会计在现代企业的运用中越来越局限，加之价值链会计的先进性和企业对其 的需求越来越迫切，这就要求价值链会计能尽快形成完整的理论体系，并能够 良好地运用到实践中，为企业管理服务。 本文将在前人研究的成果上，梳理并进一步完善价值链会计理论的框架， 通过对比传统会计和价值链会计，发掘出价值链会计管理中的业性和优越性， 同时一种分析方法作业增值法。最后，通过分析真实的企业案例，探讨价值 链会计在实际中的运用.以下是本次研究希望达到的几个目的: 1. 通过回顾价值链管理和价值链会计发展历程和研究成果，梳理价 值链会计的概念和内容。 2. 在原有的价值链会计理论框架的基础上，进一步完善这个理论框 架，提出可操作性强的价值链会计分析方法。 3. 将传统会计和价值链会计进行比较,发现传统会计的局限，发掘出 价值链会计的优势和先进性，弥补传统会计在会计假设，会计对 象，会计原则，会计确认，会计计量，会计核算程序，会计报告 等方面的缺陷 4. 通过分析真实的案例，发现价值链会计在实践运用中存在的问题， 通过完善价值链会计体系，尽量规避其在实际运用中的问题，从 而有助于企业的管理。 5. 研究内容以及研究方法 本文思路大致如下：第一章：解析价值链管理理论。首先回顾迈克尔.波 特提出的价值链管理理论，论述价值链在企业管理中的优势。第二章：解析价 值链会计。回顾阎达五教授以及其他前人的研究成果，论述价值链会计理论， 探讨其产生的动因和背景。价值链会计在价值链管理的基础建立起来的分析方 法，因此研究价值链会计时应以价值链为基础，将会计的视角至于其中。第三 章：比较传统会计和价值链会计。在经济飞速发展，全球化不断推进的当今社 会，传统会计已经无法很好地适应于企业管理，使企业战略更好地实现，所以 价值链会计运用而生。通过比较传统会计和价值链会计，发掘出价值链会计的 优势和先进性，弥补传统会计在会计假设，会计对象，会计原则，会计确认， 会计计量，会计核算程序，会计报告等方面的缺陷，使其更好地为企业管理服 务。第四章：完善价值链会计理论框架。价值链会计是一个全新的研究领域， 所以构建起一个完善的理论框架体系尤为重要，本章通过研读阎达五教授的价 值链会计理论框架体系，进一步完善这个理论框架，尽量建立起一个首位一致， 前后贯通的框架体系。要想建立起一个完善的理论框架，第一步要做的就是辨 析价值链会计的目标，假设和职能。第五章： 本文分析方法如下：首先是理论分析，回顾前人的研究成果和研究现状， 了解价值链管理和价值链会计产生的背景，来论述价值链管理和价值链会计这 两个理论。其次，是比较分析法，将传统会计和价值链会计进行比较，发掘价 值链会计的先进性和优势；再然后是探索分析法，根据已知的价值链管理理论， 在原有的价值链会计理论框架上，建立一个更加完善的价值链会计理论框架， 此外，是移植拓展法，将传统会计的作业成本法运用到价值链会计的成本分析 模式中去；最后是实践分析法，通过将价值链会计放入实际的企业财务案例中， 运用价值链会计对企业财务状况进行分析，找出问题和瑕疵，研究如何规避价 值链会计在实际运用面临的风险。 第一章 解析价值链管 第一节：价值链管理理论 迈克尔.波特在竞争优势 一书中首次提出价值链的概念，波特认为， “每一个 企业都是在 设计、生产、销售、发送和辅助其产品的过程中进行种种活动的集合体。所有 这些活动可以用一个价值链来表明。企业活动活动一般分为两类：一类是基本活动，一类 是辅助活动，基本活动有像内外部后勤，生产产品，市场销售，提供劳务等：而辅助活动 包括计划采购，研发工艺，人员管理，财务管理，每一个企业要生存和发展，就必须产生 价值，而企业的每一个活动都可以称之为为了增值而进行的活动，这些活动的总和构成一 个价值链条，就叫做价值链。价值链上的增值活动虽然各不相同，但相互联系，一个活动 的经营好坏可以影响到其他活动的成本和效益。 、 第二节：价值链管理优势 价值链在企业中无处不在，上下游企业之间存在价值链，企业各部门之间存在价值链， 价值链上的每一个活动都非常重要，都将对企业能产生多少价值有巨大的影响。波特的价 值链认为：企业之间的竞争，不仅是某个环节的竞争，而是所有增值活动的竞争，即价值 链的综合实力竞争。 第二章 解析价值链会计 第一节.价值链会计理论 长期以来我国的企业都是运用传统会计对企业财务进行管理，直到 20 世纪八十年代 阎达五教授提出了价值链会计理论，他写到“价值链会计是对企业价值信息及其背后深层 次关系的研究，亦即收集，加工，储存，实施对价值链的管理和控制，保证企业的价值链 能够合规，高效，有序运转，从而为企业创造最大化的价值增值和价值分配的管理活动。 ” 价值链会计的最主要的目的就是，将 。 第二节价值链会计的研究现状 （一） 国外研究现状 20 世纪 80 年代，迈克尔.波特在竞争优势一书中首次提出价值链的概念，之后约 翰.啥恩克和菲.哥芬达拉加又提出了广义的价值链概念。另外，约翰.啥恩克和菲.哥芬达拉 加指出价值链分析比传统会计具有很多的优越性和先进性，是战略成本分析的强有力的工 具，他们还提出可以运用作业成本法来进行价值链分析，并多次强调价值链分析可以有效 地帮助分析战略成本；Zahirul Hoque 教授指出作业成本法可以弥补价值链分析难以解决细 化到产品的战略决策问题，这也体现了价值链分析和作业成本法在成本分析方面所具有的 相辅相成的作用。 （二）国内研究现状 在我国价值链会计概念的提出要晚于国际，2003 年阎达五教授提出价值链会计的概 念并初步建立了一个基本理论框架，之后戴德明教授总结了阎达五关于价值链会计的 研究成果，包括价值链会计的研究起点，动因，过程，框架和展望等基本内容，进一 步完善了价值链会计研究的理论框架，并对价值链会计的研究内容提出了一个基本方 向。此外，国内还有很多学者对价值链会计进行了研究： 为了加深对价值链会计分析的进一步了解，魏光,周淑君在价值链会计与传统会计 的比较一文中对价值链会计和传统会计进行了比较,提出不同主要体现为两点：涵义 和内容不同以及会计主体和核算范围不同；王明虎在价值链会计的内容和方法初探 中指出，企业要实现价值链管理的目的，光有基础设施是不够的，还需要解决一些技 术性难题；王新建在现代会计新视野：价值链会计的运用和实践一文中指出，中 国加入世贸组织后，价值链会计分析在企业中的作用日渐明显，强调各企业应尽快建 立起自己的价值链体系；赵雪梅在浅谈价值链会计的时空观一文中提出了两个概 念：一是价值链会计的空间观，另一个是价值链会计的时间观， （三）我国价值链会计分析存在的问题： 陈晶晶在我国价值链会计的问题与对策研究一文中提到我国价值链会计存在的最大 困难在于价值链会计即没有形成完整的理论体系，企业在运用时缺乏一个完整有力的理论 指导。同时，作为一个新兴的研究领域，很多企业对价值链会计缺乏了解和认知，若要将 价值链会计应用到实践中，不仅需要会计人员花费大量的时间精力去理解价值链会计概念， 还要求企业在没有多少前人经验的情况下摸着石头过河，具有较大风险。此文中还提到价 值链会计的其他三个难点：1.部分企业管理会计实践水平有限，对财务数据运用有限，在 此情况下，管理会计实践的水平发挥受到了限制。2.企业整体素质有待提高。3.企业观念有 待转变。 第三章 传统会计与价值链会计的比较 本章通过将价值链会计和传统会计进行比较，旨在认识价值链会计的本质并发掘价值链 会计的先进性。 第一节 不同点 1.涵义不同和内容不同。传统会计以货币为主要计量单位，通过分析企业的资金运转和财 务状况来为企业提供会计信息，目的在于提高企业的经济效益，帮助企业进行更好的管理。 而价值链会计是建立在企业的价值链上的会计分析方式，运用价值管理的方法，以企业价 值最大化为目标，以信息技术和计算机技术为技术支持，将会计中特有的分析方法和企业 价值链结合起来对企业进行管理。 2.会计主体和核算范围不同：传统会计的主体是单个企业或者企业集团，而价值链会计的 主体是企业价值链。其核算范围是这条价值链上所涉及到的所有经济活动。 3.会计目标不同：学者们对传统会计的会计目标持有两种观点：一种是委托责任观，一种 是决策有用观，价值链会计实际上就是将会计放入到价值链管理中的一种会计管理方法， 其目标跟价值链管理是一致的，使企业价值达到最大，提供有用的价值信息，让价值链管 理者运用这些信息来制定优化价值链的决策。 4.会计职能不同.传统会计的两个基本职能是对企业的资金活动和结果进行核算和监督，价 值链会计也有传统会计的职能，但它不同于传统会计的职能是对企业运动过程的实时评价 和即时反映，以最快的速度反映企业价值链中价值的流入，创造，流出等价值活动的信息。 5.会计对象不同.传统会计是以企业的资金活动为会计对象，而价值链会计是以价值链中的 价值活动为会计对象的， 6.服务对象不同。传统会计的服务对象是企业内部的经营相关者和外部的各利益相关者， 而价值链会计的服务对象主要是企业内部的价值链管理者，它跟传统会计的服务对象不同， 价值链会计不为传统会计的服务对象服务。 7.工作重点不同.传统会计的工作重点是核算和处理企业的经济活动，生产规范的会计信息， 以会计报表或报告的形式提供给企业内部的经济管理者和外部的利益相关者。而价值链会 计的工作重点是对价值链中的经济活动进行分析，即时为价值链管理者提供对其进行决策 有用的会计信息，方便价值链管理者对企业进行管理。 第二节.传统会计的局限性 1. 在企业成本上考虑不周 传统会计认为产品成本只包括变动成本，而没有将固定成本考虑在内，而是将其计入 了期间费用。在传统工业企业时代， 产品成本主要是人工成本和材料成本，所以传统 的计算方法非常适用于以前的工业企业，但在现代企业中，计算含量越来越高，期间 费用（制造费用）越来越多，在产品成本中所占比例越来越大。另一方面，现代企业 中自动化程度越来越高，无技术含量的工作都由机器替代了，而人工大多是含有技术 含量的工作，这样，人工成本大多数转化为固定成本，因此传统的会计分析方法已经 无法准确地核算产品成本，不再适用于现代企业。 2 不能帮助企业进行正确的投资决策 传统会计分析是否应该做出这个投资决策时主要考虑的是财务效益，但在全球化时代 下，企业面对整个国际的市场时需要做出怎样的决策，就仅仅需要考虑财务效益，还要考 虑多样化的非财务效益，如产品生产是否及时，质量是否保证，售后服务是否良好，对顾 客需求反应的及时性等，所以现代企业要考虑财务效益和非财务效益两种因素才能做出正 确恰当的投资决策。而现代企业，更多的需要企业管理者将目光放到企业外部去，这样以 衡量企业内部经营管理的财务指标作为管理会计业绩评价的依据，很明显不再适合 3.不能做出正确的业绩评价 传统会计主要使用财务指标来对企业进行业绩评价，传统会计人员主要分为两种，一种是 财务会计，主要任务是收集财务信息，编制财务报表，为需要这些信息的投资者和债权人 即时提供企业的财务状况和经营效益，这是对外会计；另一种是管理会计，管理会计是对 内的会计，主要任务是为企业内部管理者即时提供有用的财务信息。 1. 价值链会计具有实时性，价值链会计区别传统会计的一大特点就是具有实时性和即时 性，而传统会计没有这个功能。所以运用价值链会计对企业的经营活动进行管理，能 够即时为价值链管理者提供对其进行决策有用的会计信息，方便价值链管理者对企业 进行管理。 2. 价值链会计实现“企业价值最大化” ，传统会计实现“企业利润最大化” ，利润最大化 容易让企业只着眼于眼前利益，为了让短期利益最大化而忽视企业长远的效益和市场 风险，不利于企业长期持久地发展。 第四章 价值链会计理论框架 第一节 回顾价值链会计理论框架 （一）阎达五在提出价值链会计的概念后，又建立了其理论框架。阎达五是分别从空 间和时间两种角度来构建其理论框架的，从空间的 ，传统会计以单一的企业为会计核算主 体，现在变为以价值链上所有的价值活动为核算主体，传统会计以货币为计量手段的各会 计核算对象，变为以价值链形式存在的一切可以量化的会计管理对象。从时间角度，以会 计实时控制为核心， 如图：横轴上表明着会计管理的时间顺序，事前需要做的预算和决策，事中的企业需要做 出核算和控制，事后企业需要对会计信息进行分析和审核。事前管理是以预算和决策为手 段，对未来进行前瞻性管理；事中管理主要的特征是实时性，即时对企业财务信息做出核 算；事后管理是对企业的财务状况进行考核，分析和评估。 回顾张林的价值链会计理论框架 （二）张林在文章中写到：价值链会计的目标，假设，本质，原则等理论要素构成价 值链会计理论结构，张林对各个要素进行探讨并作出了明确的框架结构，各理论要素之间 的层次关系如下图： （二） 毛婧对价值链会计理论框架进行了研究，并提出一套自己的思路。毛婧认为以价值 链会计为起点，将价值链会计假设，原则，对象，职能和方法这些会计基本理论要 素按照一定的逻辑关系构建成价值链会计理论框架。 第二节 价值链会计理论框架构成要素对比 (一) 价值链会计目标。阎达五教授将价值链会计的目标归纳为“运用会计的特有手段 来疏通信息传递渠道，通过调整企业价值链从而协调各部门，环节间的协作关系， 使企业的价值增值最大化。 ”杨志强又用自己的语言对价值链会计的目标进行了表述 “为制定协调和优化价值链，实现价值增值的决策提供价值创造的动态信息，并对 这些动态信息进行管理控制。 ” （三） 价值链会计假设：价值链会计的假设是在原会计假设的基础上建立起来的，分别为 以下四种假设：价值链联盟主体假设，持续运行假设，会计分期弹性假设，计量形 式多样化假设。 （四） 价值链会计原则：除了传统会计的历史成本原则对就价值链会计不适应外，价值链 会计的原则和传统会计原则基本相同，企业的资产价值会因市场价格变动而变动， 而历史成本反映的是经济业务的实际成本，它所反映的价值是过去的价值，而价值 链会计要求的是现行的价值，所以成本原则不再适用于价值链会计。 （五） 价值链会计对象：价值链管理的根本对象是价值流，目的在于使价值流最大化，价 值流通无阻，并且在各环节合理分配。价值链会计的主要任务是为企业管理者提供 价值流的价值信息，所以价值链会计的对象即价值链体系中的价值流。 （六） 价值链会计职能：价值链会计职能分为两种：一种是基本职能，有预测，核算，规 划，评价和控制，另一种是核心职能，有即时分析，实时反映。 （七） 价值链会计方法：价值链会计是以计算机技术和网络技术为技术支持的，目前主要 有 ERP 和 XBRL （八） 价值链会计计量：传统会计是以货币为计量单位，但货币计量已不能很好地适应于 价值链会计，那些货币计量无法正确反映的经济事项就用价值计量来反映。但从货 币计量一步转化为价值计量难度是很大的，所以，在价值链会计中，可以主要采用 货币计量，辅之价值计量的方式，价值链会计的计量是建立在作业成本法和经济增 加值法上的。 第三节 价值链会计理论框架的完善 第五章 作业成本法和价值链会计的有机结合 第一节 作业成本法 ActivityBased Costing作业成本法，又称作业分析法，作业成本计算法，作业成本 核算法。它比传统成本核算方法更加精细和准确，是上世纪八九十年代末西方国家研究的 重点，九十年代首先在制造企业运用起来，并在西方国家的企业迅速得到广泛的应用。作 业成本法以作业为核心，确认和计量耗用企业资源的所有作业，将耗用的资源成本准确地 计入作业中，然后选择成本动因，将所有作业成本分配给成本计算对象（产品或服务）的 一种成本计算方法。 第二节，作业成本法与价值链会计结合 （一） 作业成本法和价值链会计结合的可行性和必要性 作业成本法和价值链会计各样各的优点，作业成本法能够对企业内部进行成本控制， 而价值链会计能够使企业价值增值最大化，将两者有机地结合，不仅能够将产品成 本尽量控制到最低，还能够提高产品的价值，从而增强企业在市场上的竞争力。 （二） 作业成本法和价值链会计的结合方式 1. 运用于企业内部价值链分析 企业的作业活动可按在价值增值中的不同作用细分为增值作业活动，辅助增值 作业活动和非增值作业活动。直接增值作业活动要做到的是提高企业运行效益，帮 助企业减少成本的耗用，但又必须确保企业增值不下降。辅助增值作业活动在维持 其辅助作用不变的情况下，尽量减少企业成本；而非增值作业活动是能越少进行越 好。 2. 运用于纵向价值链会计分析 纵向价值链分析不仅需要关注该企业的价值链优化，还要对企业由生产到销售 所有价值生产环节进行有利的纵向整合，这样不仅提高了企业的效益还使在这 条价值链上所有企业价值增值，从而达到多赢。 3. 运用于横向价值链会计分析 降低成本和产品服务差异化是企业主要用于取得竞争优势的两种竞争手段，横 向价值链主要在产品服务差异化方面进行分析。研究的内容有：产品的价格和数量； 技术开发的方向；采购和销售；服务。 企业可以分析竞争者的作业成本水平和增值水平，制定相应的策略，当竞争企 业增值较高时，企业可以采取低成本竞争战略，当竞争企业具有低成本优势时，企 业可以采取提高增值水平的战。 4.运用于时间维度分析 事前规划，事前需要进行预算和决策，哪些作业的增值空间大，哪些作业的增 值空间小。事前规划是作业成本法合理有效归集成本的前提。 事中实时控制，