04第二章税法的基本原则2_387006057

第二节 税法的公平原则 追求社会财富的公平分配是人类的理想，在中国古代演变为“平 均”。 “不患寡，患不均” 税收的基本原则之一是追求社会公平，这是税法的核心原则，体 现了税法的社会价值。 1税法公平原则的基本含义 税收公平，即公平税负（税收负担）。其基本含义是： 每个纳税人承受的负担与其经济状况相适应； 每个纳税人之间的负担水平保持均衡。 2衡量税收公平的标准 （1）受益标准 根据纳税人从政府提供公共服务中享受利益的多寡，判断其应纳 税多少，或者应当分担多少税负。 按照受益标准，享受利益多的多纳税；享受利益少的少纳税，不 受益者不纳税。 这种判断税负的标准，最大缺陷在于：受益多少往往不能准确度 量。 （2）能力标准 根据纳税人的负担能力判断纳税人应纳多少税或税负为多大。 按照能力标准，能力大的纳税人多纳税；能力小的纳税人少纳税； 没有能力的纳税人不纳税。 能力标准成为世界上公认的比较合理而且利于实行的判断公平 的标准。 但是，如何判断负担能力？ 1. 客观说 纳税人的负担能力应当以纳税人拥有的财富多寡来判断。 财富是由收入、财产、支出表示的。因此，能力的大小可以有三种 方式测定： 收入：收入是测度纳税人负担能力的最佳尺度； 财产：财产是纳税人过去财富的积累，也可以衡量纳税人负担能 力； 支出：支出多纳税能力强；支出少纳税能力弱是一般情况。但支出 与消费偏好有关。 因此，以净收入为基础判断纳税人的纳税能力为合理。 2. 主观说 主观能力说认为：每个纳税人的负担能力，是以纳税人在纳税以 后的主观感觉程度来确定负担能力的。 纳税人纳税以后，必然感觉作出了牺牲，其享受与满足程度会因 纳税而减少。纳税能力也就是对这种牺牲的忍耐和承受能力。如果税 负使每个纳税人感觉到的牺牲程度相当，课税的数额也就同纳税能力 相符，税收就公平。 按照客观说，比较容易判断； 按照主观说，人们比较容易认同。 插入资料税负痛苦指数连年上扬中国税负现状调查 .doc 高达 160 的指数怎么得来的？ 令中国内地的企业、企业家、经理人及其员工们如此许“痛苦”的税负指数是怎样得 来的？据悉，这一指数是根据公司所得税、个人所得税、雇主社保金、雇员社保金、消费 税以及财富税 6 项加总得出。 福布斯杂志大中华区首席代表范鲁贤在接受记者采访时曾 表示，中国的税负指数是以北京为模板计算的。中国经济正高速发展， “税负指数”高是必 须经历的阶段。 高达 160 的指数的由来大致如此：其中 5 个主要税种的法定税率企业所得税 33，个 人所得税按照超额累进税率的最高档即边际税率 45，公司缴纳的社保金 44.5，个人缴 纳的社保金 20.5%,消费税则取自增值税的税率 17，再加上占据较小比例的财富税，得出 指数为 160。 公平税负有二层含义： 1横向公平：经济条件或纳税能力相同的人应负担相同的税收； 2纵向公平：经济条件或纳税能力不同的人应负担不同的税收。 公平税负的意义： 维持税收制度的正常运转，使所有的纳税人感觉到税收是公平 的，人们才会自 觉纳税； 社会收入必须平衡。长期分配不均，会引起社会的动荡。 插入资料工资占 GDP 比例.xls 例如：四川希望集体董事长，中国首富刘永行的财富观： 效率与公平。 “让一部分人先富起来” 商品经济的发展资本集中分配不均 3税法公平原则的确立和实施 税收公平原则是指导税收活动的一项十分重要的原则。自税收 公平原则问世以来，被各国普遍接受，固定为税法的基本原则。 税法公平原则是税法重要的原则、基本的原则，是税收公平原 则在税法上的体现。但是，要实现税收公平，必须建立一套完整的保 障体系。 思考：税收公平原则与社会政策原则的关系。 第三节 税法的效率原则 一税收效率原则的概念 税收效率是税法效率原则的实质内容和基础，它们既有联系又 互相区别。 税收效率问题，在税收中与公平问题同等重要。 政府向纳税人征税税收，不仅是收入的重新分配，而且是资源 的转移，是 对市场所决定的资源进行重新配置。这种重新配置，可能 导致经济效率的提高或效益的提高，也可能导致经济效率或经济效益 的降低。这 种效率称为税收经济效率。 税收经济效率，追求全社会经济效率或经济效益的提高。 税收效率还包括税收的制度效率。即税收制度能够在筹集充分 的收入基础上使税务费用最小化。 制度效率，追求征收税收的成本最低。 插入资料中国税收成本是否过高 .doc 二税收的经济效率 经济效率是非常抽象的概念。在微观经济学中，效率是指资源 的有效利用。 市场经济下，经济资源的配置由市场起基础性作用。 税收的效率包括二个方面的作用： 尽量使税收保持中性，不破坏市场对经济资源配置的无形调节 作用； “看不见的手”。 发挥税收的积极作用，有意识地调节市场运行，发挥政府积极 能动作用。 看得见的手。 三税收的行政效率 税收的行政效率原则，又称税收的制度效率、税收征收效率。 1尽量降低征收管理费用； 2尽量降低纳税人为纳税所支付的费用； 3尽量减少税款流失的可能性。 例如：自行车税（车船税中是否对非机动车船征收） 四税收效率原则的确立与实施 税收效率原则被税法确定为基本原则，就应当使这个原则在指 导税收活动中具有科学性、强制性、普遍性。 在制定税法时，必须通过立法程序选择税种、确定税基、制定相 应税率，以最大限度地实现提高税收效率。 五税法效率原则与公平原则的统一 效率与公平永远是对立的统一。 效率优先与公平优先。 社会公平税收公平。 社会公平是法律追求的永恒目标 税收公平是可以实现的 第四节 税收的法定原则 一税收法定原则的基本含义 税收法定原则即税法的法定原则，又称为税收法定主义、租税 法律主义、合法性原则。 税收法定原则是税收基本法应当确定的税法最为重要的基本原 则，甚至应 当称税法的最高法律原则。它是民主原则和法治原则等现 代宪法原则在税法上的体现，对于保障人权、维护国家利益和社会公 益举足轻重、不可或缺，并且已为学界所共同认可，其基本精神在各 国立法上也多有体现。 税收法定原则的基本含义是，征税必须有法律依据并且依法征 税和纳税。税收法定原则是有关征税权行使方式的原则，是法治社会 在税收上的要求。 具体而言，法律明文规定为应税行为或应税标的物的，必须依 照税法的规定征税、纳税；法律没有明确规定应当纳税的，不得征税。 按照税收法定主义的内涵，可以把税收法定原则概括为以下几 个方面的内容：即 课税要素法定； 课税要素明确； 程序合法； 禁止类推适用； 禁止溯及既往。 二税收法定原则的实现 1完善宪法，明确国家享有征税权。 在我国现行宪法上并没有明确规定税收法定原则，既没有对 财税制度作专门的规定，也未对税收立法权作专门的规定，仅在第五 十六条规定：“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务。 ” 可以通过制定宪法修正案的方式，明确国家有依照法律征税 的权利，公民和社会组织有依照法律纳税的义务；国家通过法律确定 财政税收制度；税种的设立及税款的征收由法律规定。 2制定和实施税收基本法 税收法定原则的核心是：确定和约束政府的权力；保障纳税人的 合法权利。 按照现行税收征管法，税种的开征、停征以及减税、免税、退 税、补税，依照法律的规定执行；法律授权国务院规定的，依照国务院 制定的行政法规的规定执行。 任何机关、单位和个人不得违反法律、行政法规的规定，擅自作 出税收开征、停征以及减税、免税、退税、补 税和其他同税收法律、行 政法规相抵触的决定。 第五节 税法原则的其它表述 一税收财政收入原则的基本含义 税收的基本职能是筹集财政收入。 税收财政收入原则就是税收活动在保障组织财政收入过程中应 当遵循的基本原则。 税收财政收入原则是制定税收政策、法律措施、设计税制、规范 税收活动的基本出发点。 1保证财政收入的足额稳定 2财政收入的适度合理 3兼顾需要和可能 （1）保障国家管理社会和公共事务的需要，财政收入充裕和完善； （2）保障财政收入的可靠性，与经济发展呈现关联性； （3）财政收入的确实、便利。 二无偿征收是税收财政原则的内容 收入充分、税收有弹性的原则； 选择税源、选择税种的国民经济原则； 普遍、平等的社会公平原则； 确实、便利、征收费用最小的税务行政原则。 思考：税收财政收入原则是否可以为税收效率基本原则所涵盖。 三税法的宏观调控原则 1宏观调控原则的基本含义 政府为实现社会总供给和总需求的平衡，保障国民经济持