14 对所得的课税

2007 年 3 月 16 日第十届全国人民代表大会第五次会议 通过的中华人民共和国企业所得税法 ，统一了外商字节投资企业、 外国企业所得税和国内企业所得税制度。新企业所得税法自 2008 年 1 月 1 日起实施，原法同时废止。 1 企业所得税的纳税人 及征税范围 在中国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统 称企业）为企业所得税的纳税人，依照企业所得税法的规定缴纳企 业所得税。企业分为居民企业和非居民企业。 2 企业所得税的税率 企业所得税的税率为 25%。 第四节 公司所得税 四 中 国的企业所得税制度 3 企业所得税的应税收入 企业以货币 形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：销 售货物收入；提供劳务收入；转让财产收入；股息、红利等权益性 投资收益；利息收入；租金收入；特许权使用费收入；接受捐赠收 入；其他收入。 税法规定的不征税收入包括： 财政拨款； 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府型基金；国务院 规定的其他不征税收入。 4 对企业支出准予扣除的规定 企业 所得税法及其实施条例规定， “企业实际发生的与取得收入有关的， 合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计 算应纳税所得额时扣除” 。 第四节 公司所得税 四 中国的企业 所得税制度 5 企业所得税的税收优惠 2008 年 1 月 1 日开始 实施的企业所得税法及其实施条例规定了各种形式的税收优惠， 主要包括： （1）免税收入 （2）免征、减免企业所得税的所得 （3）费用加计扣除 （ 4）投资额抵免应纳税所得额 （5）快速折旧 （6）减计收入 （7）税额抵免 第四节 公司所得税 四 中国 的企业所得税制度 6 应纳税额 应纳税额 应纳税所得额使 用税率-减免税额-抵免税额 式中减免税额和抵免税额，是指 依照企业所得税法和国务院的税收优惠规定减征、免征和抵免的应 纳税额。 7 境外所得应纳税额的税务处理 企业取得的下列所 得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期 应纳税额中抵免， 抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额；超过抵免限额 的部分，可以在以后的 5 个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应 抵税额后的余额进行补偿： （1）居民企业来源于中国境外的应税 所得 （2）非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中 国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。 第四节 公司所得税 四 中国的企业所得税制度 8 企业所得税的特别纳税 调整 企业与其关联方共同开发、受让无形资产，或者共同提供、 接受劳务发生成本，在计算应纳税额所得额是应当按照独立交易原 则进行分摊。企业与其关联方之间的业务往来，如果不符合独立交 易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机 关有权按照合理方法调整。 第四节 公司所得税 四 中国的企业所得税制度 2011 年 11 月 第十四章 对所得的课税 主要内容 引言 第一节 所得税概 述 第二节 个人所得税 第三节 支出税替代所得税分析 第四节 公司所得税 定义： 通常所说的所得税并不是指一个单独的 税种，而是指以个人或法人的各种所得为课税对象的多个税种组成 的所得课税体系。 从各国的所得税实践来看，所得税主要包括 个人所得税、企业所得税和社会保险税等具体税种。 历史发展： 1773 年，英法战争爆发，以消费税为主要税种来源的英国财政不能 满 足军费激增的需要。 1798 年，英国颁布以纳税人上年度的 纳税额为计税依据，并对富有阶 级课以重税，同时制定了各种免 减 1779 年，英国颁布了正式的所得税法案 引言 第一节 所得税概述 所得税的推行并非一帆风顺。以中国为例： 清朝末期以提 倡征收所得税，但因清政府濒于崩溃，未得到实施。 1936 年国民 党政府提出了征收所得税的原则，公布了所得税暂行条例并于 1937 年正式实施。 1950 年，政务院发布了新中国税制建设的纲领 性文件全国税政实施要则 ，其中涉及对个人所得征税的主要是薪 给报酬所得税和存款利息所得税，但由于种种原因，一直没有开征。 1980 年 9 月，个人所得税法正式颁布，该法的征税对象包括中国 公民和中国境内的外籍人员，但由于规定的免征额较高 每月或每次 800 元 ，而国内居民工资收入普遍很多，因此绝大多数国内居民不 在征税范围之内。 第一节 所得税概述 为了有效调节社会 成员收入水平的差距，1986 年 1 月，国务院发布了城乡个体工商业 户所得税暂行条例，同年 9 月颁布了个人收入调节税暂行条例，上 述规定仅适用于本国居民。 1994 年我国颁布实施了新的个人所得 税法，初步建立起内外统一的个人所得税制度。 1999 年恢复征收 储蓄存款利息个人所得税； 2006 年和 2008 年两度提高工资、薪金 所得项目减除费用标准； 2007 年将储蓄存款利息所得个人所得税 税率由 20%调减为 5%； 2008 年暂免征收储蓄存款利息所得个人所 得税； 2010 年对个人转让上市公司限售股取得的所得征收个人所 得税 第一节 所得税概述 一 所得税的范围 所得税的课税范 围是指各国对纳税主体（纳税人）和课税主体（征税对象）行使税 收管辖权的范围。纳税人身份和所得归属的认定，是确定所得税课 征范围的关键。 税收管辖权是国家管辖权的派生，是主权国家 在征税方面所拥有的权利。国际公认的税收管辖权大致可分为两大 类： 一类是根据属地原则确立的收入来源地税收管辖权或称地域 管辖权。其基本含义是，收入来源国有权对任何国家的居民或公民 取得的来源于该国领域内的所得课税。 另一类是根据属人原则确 立的居民税收管辖权。其基本含义是，国家有权对居住在其境内的 所有居民或拥有该国国籍的公民取得的来源于世界范围的所得课税， 而无论该国具名所从事的经济活动是否发生在本国领域，或该国公 民是否在境内居住，对居民或公民来源于世界范围的收入均有课税 的权利。 第一节 所得税概述 一 所得税的范围 税收管辖权 属 人原则 属地原则 居民（公民）税收管辖权 地域税收管辖权 图 1 税收管辖权的分类 从各国的实践来看，各国政府大多同时按属 人主义和属地主义原则，确立和行驶税收管辖权，只是强调的重点 不同。确定所得税的课税范围，不仅关系到税收收入的多少，而且 涉及国家的主权。中国现行个人所得税法和企业所得税暂行 条例 ，对居民（公民）个人或居民公司身份的认定和收入来源的确 认做了明确的说明。 第一节 所得税概述 二 所得税的税基 所得税的税基即应纳税所得额。对个人来说，应纳税所得额是指 纳税人的各项所得按照税法规定扣除为取得收入所需要费用之后的 余额。对企业来说，应纳税所得额是指纳税人每一纳税年度的收入 总额减去准予扣除项目项目后的余额。 1 确认应税收入 个 人所得税的应税所得，一般包括工资、薪金、股息、利息、租金、 财产转让、特许权使用费、资本利得等所得。企业所得税的应税收 入，一般包括生产、经营收入、资本利息、股息、利息收入、财产 租赁收入和其他收入。 2 规定所得宽免范围和费用扣除项目 所得税的课税对象是纳入所得税征收范围的所得额，但它并不是所 得税的计税依据。 第一节 所得税概述 二 所得税的税基 2 规 定所得宽免范围和费用扣除项目 宽免和费用扣除的内容宽免和 费用扣除的内容主要包括: （1）是为取得收入而必须支付的有关费 用 （2）是需要鼓励或照顾的企业、个人的所得 （3）是各种公益 性、救济性的捐赠等。 费用扣除的方法费用扣除的方法主要 有两种： （1）根据应扣除项目的实际发生数进行扣除 （2）依据 一定的标准进行扣除。 第一节 所得税概述 三 所得税的税率 税率的设计包括税率形式的设计和税率水平高低的设计。 所得 税税率的形式主要有比例税率和累计税率两种形式。比例税率是对 同一课税对象，无论数额大小，均按相同的比例进行征收，这种方 式计算简便并在一定程度上可以避免使用累进税可能造成的抑制经 发展的消极作用，但不能体现安能负担的原则；采用累进税率能体 现安能负担的原则，有利于输小社会贫富差距，但计算复杂，存在 “鞭牛快打”的情况，不利于提高经济效率。所以，所得税的税率 选择哪种形式合适，应该具体分析。 所得税税率的确定，首先要确 定所得税总的负担水平，然后根据国民收入在企业，个人之间的分 布情况，分别确定企业所得税和个人所得税的整体税率。 第一节 所得税概述 四 所得税的特点 1 所得税体现了税收的公平原 则 所得税设计的基本原则是 “所得多的多征，所的少的少 征，无所得的不征” 2 所得税是直接税，其税负一般不能转嫁 所得税属直接税，其纳税人与负税人是一致的，一般不会发生转 嫁税负和重复征税的问题。 3 所得税富有弹性，有利于促进经济稳 定发展 由于所得税的税基随着经济的增长和纳税人收入水平 的提高而增加，随着经济衰退纳税人收入水平的下降而减少，因而 具有较强的收入弹性。 4 所得税能够对消费、储蓄和投资产生直接 影响 5 所得税计征方法复杂，要求有较高的核算和管理水平 为了保证计算准确，必须按照税法规定核算所得，并确定扣除成 本费用及减免数额等，相比其它而言复杂的多 个 人所得税纳税人分为居民纳税人和非居民纳税人两类。居民负