2012高级会计师资格考试试卷解析-夏

2012 高级会计师资格考试试卷解析-会计题目 案例分析题五（本题 10 分） 甲单位为一中央级事业单位，执行事业单位会计制度，未实行内部成 本核算。2012 年 7 月，甲单位审计处对该单位 2012 年上半年资产管理及会计 核算工作进行了检查，并组织召开了由财务处、资产管理处相关人员参加的工 作会议，就检查中关注的如下事项进行沟通 【参考答案】 （1）不当之处是：“2012 年 1 月，甲单位经领导班子研究决定，将利用 率不高的重点实验室与乙科研单位共享使用”。 正确的处理:事业单位以国有资产对外投资、出租、出借、和担保等，应当进 行必要的可行性论证，并经主管部门审核同意后，报同级财政部门审批。 不当之处是：“财务处将取得的转让价款 600 万元作为单位自有资金处理”。 正确的处理: 事业单位国有资产处置收入属于国家所有，应当按照政府非税 收入管理的规定，实行“收支两条线”管理。 甲单位的处理不正确。 正确的处理:事业单位国有资产处置收入属于国家所有，应当按照政府非税收 入管理的规定，实行“收支两条线”管理。甲单位的处理不正确。 正确的处理:事业单位的对外投资在取得时，应当按照实际支付的价款或者所 转让非现金资产的评估确认价值作为入账成本。 （2）甲单位的处理正确。 【押题点评】案例分析题五主要考核“预算会计” 中的 “国有资产管理、收支 两条线、 对外投资” 等知识点，对于这几个知识点在往年考试中出现的频率较高， 老师在上课中也对此做了重点的讲解，网校的官方教材对于这几个方面的知识 有具体的描述，模拟试题三中的案例分析 题七就是与此相类似的题，如果认真听 了网校的课与做了相关练习题的考生，这道题就是一碟小菜。 案例分析题七（本题 10 分） 甲集团为国有大型钢铁企业，近年来，国内钢铁行业产能过剩，国际铁矿 石价格居高不下，产品市场价格不断下跌，企业经济效益持续下滑。 （1）为充分利用期货市场管理产品价格风险，甲集团决定开展套期保值业 务，由总经理主持专题办公会进行部署。有关决议如下： （2）按照上述决议，甲集团开展了如下套期保值业务： 2012 年 3 月 23 日，螺纹钢现货市场价格为 4650 元/吨，期货市场价格为 4 620 元吨。为防范螺纹钢价格持续下跌给集团带来重大损失 假定不考虑其他因素。 要求： 1、根据资料（1），逐项判断甲位置 1）至 5）项决议是否存在不当之处； 对存在不当之处的，分别指出不当之处，并逐项说明理由。 2、根据资料（2），计算甲集团开展套期保值业务在现货和期货两个市场 盈亏相抵后的净值（不考虑手续费等交易成本，要求列出计算过程）。 【参考答案】 1、 资料： 解法一：开展套期保值业务应以效益最大化为目标存在不当之处。 理由：套期保值的目标即实现企业现货经营与期货交易的风险的对冲和转 移。具体说来，评价套期保值的效果应该坚持：从现货和期货两个市场盈亏 相抵后的净值看是否达到预定的目标；从较长时间段评价套期保值的效果。 解法二：不存在不当之处。 资料： 解法一： 集团总会计师全权负责套期保值业务。鉴于集团总会计师负责会计核算、 财务管理等相关工作，为减少协调工作量、提高工作效率，授权集团总会计师 全权负责套期保值的决策及组织实施存在不当之处。 理由：根据优化套期保值方案中 4：必要的配套工作。套期保值的配套工 作主要包括：（1）配备熟练掌握套期保值理论和实务的专业人才队伍；（2） 制定正确的风险管理理念及合理的套期保值决策体制；（3）对套期保值所需财 务支持做好计划和准备，对套期保值本身的风险敞口做出预计和防范安排； （4）经营活动各环节认真落实套期保值方案。此外，针对复杂的套期保值，可 以寻求专业第三方的支持。 解法二：不存在不当之处。 资料： 集团风险管理部门应加快制度建设。套期保值业务相关风险较大，应当建 立健全涉及前台、中台、后台等管理制度，制定涉及止损警示及处理等应急预 案，以有效应付市场价格出现对套期保值头寸的不利变化存在不当之处。 理由：根据重视相关交易制度及规则中，健全风险管理制度。风险管理制 度是期货交易所为保证期货交易平稳有序进行，降低期货交易风险的一系列制 度。主要有：保证金制度、涨跌停板制度、持仓限额制度、强行平仓制度等。 资料： 集团开展套期保值业务时，买卖期货合约的规模可以根据具体情况，扩大 到现货市场所买卖的被套期保值商品数量的 2 至 3 倍存在不当之处。 理由：根据套期保值的原则 2：数量相等或相当原则，是指在做套期保值 交易时，买卖期货合约的规模必须与套期保值者在现货市场上所买卖的商品或 资产的规模相等或相当。只有如此，才能使一个市场上的盈利额与另一个市场 上的亏损额相等或接近。 资料： 将套期保值业务均作为公允价值套期，采用相应的公允价值套期保值 会计方法进行处理存在不当之处。 理由：公允价值套期是指锁定螺纹钢价格（例如：签合同、确定承诺）的 套期保值，题目中并没有锁定螺纹钢价格，应属于预期交易，因此应该将套期 保值业务作为现金流量套期，并采用相应的现金流量套期保值会计方法进行处 理。 2、 卖出套期保值（空头）效果 日期 现货市场 期货市场 2012 年 3 月 4650 元/吨买入 4620 元/吨卖出 2012 年 6 月 4570 元/吨卖出 4550 元/吨买入 盈亏核算 (45704650)100000=800（万元） （46204550）100000=700（万元） 通过计算该项套期保值业务的净值为100 万元，减亏 700 万元。 【押题点评】案例分析题七主要考核“套期保值” 的相关知 识点，对于评价套 期保值的效果、必要的配套工作、健全风险管理制度、套期保值的原则等相关知 识点在网校官方教材都有详细的描述，可以完全照抄。 这题的相关考点与网校模 拟试卷一案例分析题四的相关知识高度相似。对于我们网校的考生来说，这道题 不是问题。 案例分析题八（本题 10 分） 甲公司是一家在境内、外上市的综合性国际能源公司。该公司在致力于内 涵式发展的同时，也高度重视企业并购以实现跨越式发展。以下是该公事近年 来的一些并购资料： （1）2011 年 9 月 30 日，甲公司与其母公司乙集团签订协议。以 100 000 万元购入乙集团下属全资子公司 A （2）2011 年 6 月 30 日，甲公司决定进军银行业，其战略目的是在依托油 气主业，进行产融结合，实现更好发展。2011 年 11 月 1 日，甲公司签定协议 以 160 000 万元的对价购入与其无关联关系的 B 银行 90%的有表决权股份； 2011 年 11 月 30 日 （3）2012 年上半年，欧债危机继续蔓延扩大，世界经济复苏乏力，我国 经济也面临较大的下行压力。受此影响，假定不考虑其他因素 要求： 1、根据资料（1），指出甲公司购入 A 公司股份是否属于企业合并，并简 要说明理由；如果属于企业合并，指出属于同一控制下的企业合并还是非同一 控制下的企业合并，并简要说明理由，同时指出合并日（或购买日）。 【参考答案】： 1、 甲公司购入 A 公司股份属于企业合并。 理由：收购完成后，A 公司董事会进行重组，7 名董事中 4 名由甲公司委 派；A 公司所有生产经营和财务管理重大决策须由半数以上董事表决通过。甲 公司能够控制 A 公司。 甲公司购入 A 公司股份属于同一控制下的企业合并。 理由：A 公司是甲公司的母公司乙集团下属全资子公司。 合并日是 2011 年 10 月 31 日。（大纲 31 页同一控制下企业合并） 2、 甲公司在合并日应确定的长期股权投资金额170 000 万元50%85000 万元。（大纲 30 页“同一控制下的控股合并”） 支付的价款与长期股权投资金额之间差额，应调整所有者权益相关项目， 应当首先调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本 溢价）的余额不足冲减的，应冲减留存收益。（大纲 30 页“原则 3”）。 甲公司支付的审计、法律服务、咨询等费用应于发生时费用化计入当期损 益。（大纲 32 页“合并方为进行企业合并发生的有关费用的处理”） 3、 该项合并属于非同一控制下的企业合并。 理由：合并前甲公司于 B 银行无关联关系。 甲公司合并成本与确认的可辩认资产公允价值份额之间的差额160 000 万 元190 000 万元90%11000 万元。 该差额应体现在购买方当期的合并利润表中，计入合并当期的营业外收入。 【大纲 36 页（5）】 5、 甲公司购入 C 公司 20%股份不构成企业合并。 理由：甲公司于 2012 年 6 月 30 日以 12 000 万元取得了 C 公司 70%的有表 决权股份，能够实施控制。已经实现企业合并。8 月 31 日，甲公司又以 4 000 万元取得了 C 公司 20%的有表决权股份属于购买子公司少数股权。 甲公司购入 C 公司 20%股份后，甲公司个别报表上的长期股权投资金额 12000 万元4000 万元16000 万元。 在甲公司合并报表上应该列示的商誉金额120001500070%150 万元。 （大纲 36 页 5） 6、 甲公司购入 C 公司 20%股份支付的价款与其应享有 C 公司自购买日始持续 计算的可辩认净资产公允价值份额之间的差额40001800020%400 万元。 该差额应当调整合并报表中资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积 （资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，调整留存收益。（大纲 41 页购买 子公司少数股权） 【押题点评】案例分析题八主要考核“企业合并的” 相关知识，这与网校 的模拟试题一中的案例分析题八、模拟试题二中的案例分析题八和模拟试题三 种的案例分析题八的考点非常类似。这道题与前两年考试的题也是非常相似，所 以这道题对于认真学习的考生来说问题不大。 案例分析题九（本题 20 分。本题为选答题，在案便分析题 八、案便分析题九中应选一题作答） 某省省级行政事业单位按照省级财政部门要求，参照执行中央级行政事业 单位国有资产管理、部门预算管理等规定，并已实行国库集中支付制度。该省 农业厅有甲、乙、丙等下属事业单位。2012 年 7 月，该省农业厅财务处负责人 组织有关人员召开工作会议。对下列事项进行研究。 关于对下属单位的管理事项 要求： 根据部门预算管理、行政事业单位国有资产管理、事业单位会计制度、政 府采购等国家有关规定，进行如下分析、判断： 1、逐项判断事项（1）、（2）的建议是否正确，如不正确，分别说明理由。 2、逐项判断省农业厅下属事业单位对事项（3）至（6）的做法或处理是否 正确。对事项（3）、（4），如不正确，分别说明理由；对事项（5）、（6） 如不正确，分别说明正确的处理。 3、逐项判断事项（7）至（10）的处理或建议是否正确对事项（8）中的 政府支出功能分类科目和政府支出经济分类科目，须分别做出判断；如不正 确，分别说明理由。 【参考答案】： 1、 事项（1）的建议正确。 理由：在预算执行过程中，出现国家政策发生变化或重大自然灾害等不可 预见因素，由预算单位向上级部门提出预算调整申请，上级部门进行审核后， 对符合预算调整条件的报财政部门申请调整预算。（大纲 152 页预算调整） 事项（2）的建议不正确。 理由：预算单位应当严格执行批准的基本支出预算。执行中发生的非财政 补助收入超收部分，原则上不再安排当年的基本支出，可报财政部门批准后， 安排项目支出或结转下年使用。（大纲 154 页基本支出预算的调整） 2、 事项（3）的做法不正确。 基本支出结转资金原则上结转下年继续使用，用于增人增编等人员经费和 日常公用经费支出，但在人员经费和日常公用经费间不得挪用，不得用于提高 人员经费开支标准。（大纲 158 页结转资金的使用和管理原则） 事项（4）的做法不正确。 理由：事业单位基本支出当年未使用的财政拨款，不得提取职工福利基金 和转入事业基金。（大纲 160 页财政拨款结转和结余资金的会计处理） 事项（5）处理不正确。 正确的处理是：上年财政直接支付结余资金调剂转出的金额，应作增加 “上缴上级支出”和减少财政应返还额度处理。（大纲 174 页行政事业单位收 入与支出） 事项（6）处理不正确。 正确的处理是：应增加银行存款 44 万元、增加事业支出 56 万元，同时增 加附属单位缴款 100 万元。（大纲中没有这个内容） 事项（7）处理不正确。 理由：行政单位出租、出借国有资产所形成的收入，按照政府非税收入管 理规定，实行“收支两条线”。（大纲 169 页行政单位国有资产配置、使用和 处置） 事项（8）处理正确。（大纲 157-158 页政府收支分类） 事项（9）建议不正确。 理由：必须保证原有采购项目一致性或者服务配套的要求，需要继续从原 供应商处添购，且添购资金总额不超过原合同采购金额 10%。可以采用单一来 源采购方