“公平原则”下个人所得税的筹划探析

“公平原则”下个人所得税的筹划探析 摘要 目前，个人所得税已成为仅次于 营业税的第二大地方税种 ,成为地方财政的重要支柱之一。个人所 得税筹划的合法性以及公平性，能够极大地调动企业员工的 积极性以及创造性，使其 为企业、为社会创 造更多的经济效益。个人收入所得税怎 样正确计算、合理筹划,既不让国家税收减少,又不让个人收入受 损,成为不少人关心的话题。因此 ,对该问题进行研究和讨论 具有重要的意义。 关键词：公平原则；个人所得税；筹划 正文 一、税收公平原则的含义 税收公平原则就是指政府征税要使各个纳税人承受的负担与其经济状况相适应，并 使各个纳税人之间的负担水平保持均衡。一是经济能力或纳税能力相同的人应当缴纳数 额相同的税收，即以同等的方式对待条件相同的人，这称作“横向公平” 。二是经济能力 或纳税能力不同的人应当缴纳数额不同的税收，即以不同的方式对待条件不同的人，这 称作“纵向公平” 。可见，公平是相对于纳税人的纳税条件来说的，而不是税收本身的绝 对负担问题。或者说，税收公平问题不能孤立地看税负本身，而要联系纳税人的经济能 力或纳税能力。税收负担要和纳税人的经济能力或纳税能力相适应。 二、个人所得税概况 按照个人所得税法的规定,在中国境内有住所、或无住所而在境内住满一年的个人, 从中国境内和境外取得的各项所得，在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居 住不满一年的个人，从中国境内取得的所得，依照本规定缴纳个人所得税。依法纳税是 每一个公民应尽的义务,也是每个公民对国家应作的贡献。 个人所得税具有两个功能：一是筹集财政收入的功能，二是调节收入分配的功能。 这两种功能相互影响、相互依赖。当个人所得税日益成为一个重要的税种、筹集的收入 越来越多时，其调节收入分配的功能也会日益增强。从理论上来讲,充分发挥个人所得税 的效率功能,是十分必要的,毕竟个人所得税的起源和推广的原始出发点都是为了充实国 家财政收入，但就目前我国的具体情况来看,应充分发挥个人所得税在促进社会公平方面 的功效,同时这也是由财政收入功能的有限性和调节收入分配功能的重要性决定的。目前,我 国贫富两极分化的严重程度早已为人们所共睹。社会成员收入差距过大不仅影响社会稳 定,而且阻碍经济发展,近些年来,我国政府一直在努力采取措施试图解决这个问题。 我国于 1980 年 9 月颁布了个人所得税法,1993 年 10 月、1999 年 8 月、2005 年 10 月和 2007 年 12 月又几次修正,费用减除的标准逐次提高,从一开始的 800 元提高到 1600 元,最后提高到 2000 元。2011 年 6 月 30 日第十一届全国人民代表大会常务委员会 第二十一次会议通过的关于修改的决定将减除费用标准提高到 3500 元/月，纳税人 纳税负担普遍减轻，工薪收入者的纳税面经过调整以后，由目前的约 28%下降到约 7.7%，纳税人数由约 8400 万人减至约 2400 万人。同时，工资、薪金所得项目适用税率 级次也由九级修改为七级，这充分体现了党和国家对低收入工薪阶层的关心和照顾。但 与社会现实面临的巨大压力相比力度还是明显不够的。贫富差距过大, 造成社会分配严 重不公, 政府就不能不采取必要的干预措施了。其实, 在市场经济条件下, 解决个人收 入不公问题的主要手段主要有两个: 社会保障制度和累进的个人所得税制度。目前我国 这两种手段的作用还都没有充分发挥出来。另一方面, 个人所得税存在一些不合理的制 度规定, 使其调节收入的功能大打折扣。 三、个人所得税的筹划设计 （一）工资和薪金实行费用化 对员工的工资和薪金实行费用化，进而来实现个人所得税的筹划设计。其具体的做 法有以下两种：一是提高企业员工的工资。这样一来，员工的税后收入就要比提高工资 之前的税后收入高。这种方法是不明智的做法，主要是因为员工实际工资的提高，会给 公司造成一定的负担，二者的互动，再加上同方向的变化，在两者联合的作用下，就会 使公司的费用增加很大的幅度，这就大大超过了员工实际工资的增长度，对企业来说， 这不是明智的选择。二是保持企业员工的工资不变，甚至降低员工的工资。大幅度提高 员工的可支配费用额度，进而使企业员工总体的可用于支配的收入增加，这种方法对企 业来说是比较有利的。因此，能够保持员工的实际可支配收入，而员工的增加额与企业 的费用增加额是相等的。 （二）根据不同的情况对个人所得税进行筹划 企业员工工资和薪金的所得，是适用七级超额累进税率，该税率的最低税率为 3%， 最高税率则为 45%。当员工的收入达到某一个档次时，就按照该档次的税率来计算赋税。 工资和薪金的七级超额累进税率，主要特性是员工收入越高，则边际税率就越高，其税 金支出的增加幅度也就越大。但工资和薪金所得税是按员工的月实际收入来计算的，这 就为税务的筹划创造了一定的条件。首先，增加员工薪金，能够增加员工个人的收人， 满足个人的消费需求，但依据超额累进税率，当累进到一定的程度，新增的薪金所带给 员工个人的实际可支配现金就会逐步的减少，而把员工个人现金性的工资转化为公司的 福利待遇，这样照样可以达到其消费的需求，可最终却少缴了个人所得税。其次，为了 更好地实现公平的原则，有必要对个人所得税进行平均分摊工资和奖金的筹划。通过将 收入均衡摊入各月的做法,使适用税率档次降低,同样可以达到了减轻税负的目的。单位 性质不同,其报酬的发放形式也各不相同。某些单位在每月发放工资、薪金的基础上,年 终、半年、季末还会发放一些奖金、红利。对于一次性发放大额奖金的,由于其数额较大,将 3 使用较高的税率。如果这些单位采取分摊筹划法,就可以节省不少税款。 （三）通过福利手段减少名义工资 由于我国对工资、薪金适用的是九级超额累进税率,因而工资数额的提高也意味着上 缴税款的比重增加。怎样使自己的工资实际水平保持不变,同时又使所承担的税收款项最 小化,是纳税人共同关心的问题。企业所得税法规定,企业在计算应缴企业所得税款时,可 以扣除计税工资总额 14%的职工福利费,即这部分费用支出可以免税。在这个限度内,企业 应最大限度地保障职工的福利,而且可以根据单位福利水平的高低确定职工的相应工资、 薪金收入。通过这些方法,企业可以节省职工的一部分个人所得税款。对于企业支付给职 工的工资、薪金所得,职工个人应缴纳个人所得税。对于支付的超过计税工资的部分,企 业也不允许在税前扣除个人所得税。一般而言,对于企业支付的超过个人所得税免征额的 部分,企业应缴纳企业所得税,个人也应缴纳个人所得税,这对于现实生活中大多数的工资、 薪金所得都适用,因为一般的工资都在这之上。对于这部分工资,若根据职工的要求,改为 提供福利设施,则职工的实际工资水平不会降低,又可以节省职工的部分税款,同时也不会 增加企业的税收负担。企业可以用以下方法来减少职工的税负。 1、给职工提供交通服务 单位的职工上下班都要花去一定的交通费。职工外出也会遇到同样的问题。基于此, 企业可以通过一定的规划,提供免费的上下班车接送服务,相应地从职工的工资中扣除一 部分予以调整。这样,职工由于名义上工资额减少,可以少缴一部分税款;同时单位由于统 一用车,提高了车辆的使用效率,也在一定程度上减少了开支。当然,这种做法有可能造成 浪费,但企业可以采取一定的措施加以解决。 2、安排职工宿舍，配置相关设施和设备 企业可以根据职工的要求,为部分有需求的职工提供住宿，定制一定数量的家具、家 用设备,用较低的价格租给职工,同时调整职工的工资额。这些设备即使企业不提供,职工 自己也会花钱配置的,但由企业提供不仅会大大地降低成本,而且通过减少职工名义上的 收入,又可以规避一部分税款。 3、对职工进行相关的培训 企业可以根据实际需要对职工进行相关的培训，提升员工的职业素质，提高员工的 工作效率，提升企业的管理水平，进而为企业创造更多实际价值，增强企业的市场竞争 力。 此外，在实际的生活工作中，我国税收的政策法规是在不断地更新和变化中，这就 需要相关的财务人员能够及时地学习新的税收法规和政策，使其能在相应的时候，采用 相应的纳税筹划方案来解决问题，确保纳税筹划和税收法规处于一个水平的变化，进而 保证个人所得税筹划的合法性以及公平性。 结束语：随着我国社会主义市场经济体制的逐步建立,个人收入的来源和形式日趋多样化。 取得收入要依法纳税,这是每个公民应尽的义务。美国建国初期财政部部长汉密尔顿曾讲 过,人一生下来有两件事情是不可避免的,一是纳税，二是死亡。人们必须懂得他们在享 受各种权利的同时,也必须承担社会的义务,其中“依法纳税”是起码的条件。因此，要 在全社会形成“公平税赋”的良好氛围,建立个人所得税法遵守情况评价体系,将其与职 位的升迁、先进的评选挂钩,以此来规范个人的纳税行为,督促其依法纳税。随着我国法 律制度的完善、公民纳税意识的增强,个人所得税必将在我国经济和社会发展中发挥越来 越重要的作用。 主要参考文献 1 陈共. 财政学M . 中国人名大学出版社,2011:223-225