《高新技术企业认定管理办法》解读

高新技术企业认定管理办法解读 邹国金 近日,经国务院批准,科技部、财政部、国家税务总局联合发布高新 技术企业认定管理办法(以下简称办法)和国家重点支持的高新技术 领域,明确了高新技术企业认定的条件和程序。办法从今年1月1日开 始实施。与此同时,国家税务总局有关人士介绍,下一步将启动高新技术 企业认定操作指南和具体认定方面的工作。至此,备受关注的高新技术 企业认定问题终于有了眉目,高新技术企业税收优惠政策将进入实际操 作阶段。 企业早被认定早受益 北京中关村科技园区一家企业的财务总监表示:“我们企业几年前就 被认定为高新技术企业,享受了减免税优惠,去年减免税期已满。为了继 续扶持高新技术企业发展,新企业所得税法规定国家需要重点扶持的高 新技术企业,减按15的税率征收企业所得税。按此规定,我们企业被认 定为高新技术企业后,税负将基本保持不变。但高新技术企业认定办法 一直没有公布，企业无法享受到减免税优惠。我们暂按25税率预缴今 年第一季度企业所得税,比税法规定的优惠税率高出10个百分点。” 今年1月底,国家税务总局发布通知,规定2008年1月1日之前已经被 认定为高新技术企业的,在按照新企业所得税法有关规定重新认定之前, 暂按25的税率预缴企业所得税。上述企业如果享受新企业所得税法中 其他优惠政策和国务院规定的过渡优惠政策,按有关规定执行。 该财务总监不担心自己企业是否符合办法规定的认定条件,只是 担心中关村科技园区高新技术企业数量众多,一家一家按规定的程序认 定,时间会拖得太长，无法早日享受到减税优惠。 目前中关村技园区大约拥有14000多家曾被认定过的高新技术企业。 按办法的规定,这些企业要想享受减税优惠,必须通过新的认定,工作量 之大可想而知。据科技部公布的数据,到2006年底,国家级高新技术产业 开发区内企业数量为45828户,年末从业人员数573.7万人,营业总收入 43319.9亿元;区外高新技术企业18763户,营业总 收入44640.5亿元。对这 近60000户企业重新进行认定,将是一项庞大、繁杂的工作。 企业人士坦言,不论年终高新技术企业税收优惠如何调整,早日拿到 高新技术企业资格,至少就可以按1596的税率预缴企业所得税,减少对企 业资金的占压。 获“高新”资格需六项条件齐备 根据新企业所得税法及其实施条例,国家需要重点扶持的高新技术 企业,是指拥有核心自主知识产权,并同时符合下列5项条件的企业,即产 品(服 务) 属于 国家重点支持的高新技术领域规定的范围,研究开发费 用占销售收入的比例不低于规定比例,高新技术产品(服务) 收入占企业 总收入的比例不低于规定比例,科技人员占企业职工总数的比例不低于 规定比例,高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。 办法对新企业所得税法及其实施条例中的上述规定进行了细化, 规定高新技术企业必须具备以下6项具体条件。第一,在中国境内( 不含港、 澳、台地区) 注册的企业,近3年内通过自主研 发、受让再受赠、并购等方 式,或通过5年以上的独占许可方式,对其主要产品(服务) 的核心技术拥有 自主知识产权。第二,产品(服务)属于国家童点支持的高新技术领域规 定的范围。第三,具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总 数的309b以上,其中研发人员占企业当年职工总数的10以上。第四,企 业为获得科学技术(不包括人文、社会科学)新知识,创造性运用科学技术 新知识或实质性改进技术、产品(服务)而持续进行了研究开发活动,且近 3个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例符合如下要求： 最近1年销售收入小于5000万元的企业,比例不低于6;最近1年销售收 入在5000万元2亿元的企业,比例不低于4;最近1年销售收入在2亿元 以上的企业,比例不低于3。其中,企业在中国境内发生的研究开发费用 总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60,企业注册成立时间不 足3年的,按实际经营年限计算。第五,高新技术产品( 服务)收入占企业当 年总收入的60以上。第六,企业研究开发组织管理水平、科技成果转化 能力、自主知识产权数量、销售与总资产成长性等指标符合高新技术企 业认定管理工作指引(另行制定)的要求。 有关人士介绍,与过去高新技术企业认定条件相比,办法的主要变 化有两点:一是对企业知识产权提出了较高要求 ,二是把高技术服务业和 高新技术改造传统产业纳入国家重点支持的高新技术领域。 拥有自主知识产权是关键 办法明确规定,高新技术企业是指在国家重点支持的高新技术领 域内,持续进行研究开发与技术成果转化,形成企业核心自主知识产权, 并以此为基础开展经营活动,在中国境内(不包括港、澳、台地区 )注册1年 以上的居民企业。高新技术企业认定的第一个条件就是企业近3年内通 过自主研发、受让、受赠、并 购等方式,或通过 5年以上的独占许可方式, 对其主要产品( 服务) 的核心技术拥有自主知识产权。 过去,只要企业生产的产品符合高新技术产品的要求即可,基本不管 企业是否拥有生产高新技术产品的自主知识产权。新办法则要求,企业 的产品(服务) 不仅要属于国家重点支持的高新技术领域规定的范围, 而且企业对其主要产品(服务)的核心技术拥有自主知识产权,难度大大 增加。 目前,不少企业,特别是跨国公司设在中国的企业,虽然生产的产品很 先进,属于高、精、尖产 品,但这些企业往往是通过向母公司支付技术使用 费的方式,获得技术使用权,国内企业对技术没有自生知识产权。如果企 业仍然延续以前的运作模式,就不符合高新技术企业的第一个认定条件。 企业需要重新审视拥有自主知识产权的情况,调整技术研发、使用 策略,使之符合办法对自主知识产权的要求。办法对获取自主知识 产权规定了自主研发、受让、受赠、并 购和5 年以上的独占许可等途径,每 一种途径涉及的税收规定进行组合。 服务型企业也可进“高新”行列 办法和国家重点支持的高新技术领域将高技术服务业和高新 技术改造传统产业纳入国家重点支持的高新技术企业领域,这是一大突 破,说明了国家扶持高新技术企业的决心。 过去高新技术企业主要依据产品来确定,而办法要求产品(服务) 属于国家重点支持的高新技术领域规定的范围。国家重点支持的高 新技术领域规定,电子信息技术、生物与新医药技术、航空航天技术、新 能源及节能技术、资源与环境技术等6大类技术和高技术服务业、高新技 术改造传统产业为国家重点支持的高新技术领域。 根据规定,这次的高技术服务业主要包括具有自主知识产权、面向 行业特定需求的共性技术服务。例如,行业共性技术标准研究、制定与推 广服务,专利分析服务,具备白主知识产权的现代物流管理系统或平台技 术服务,具备自主知识产权的供应链管理系统或平台技术服务,依托行业, 利用其自有技术,为行业内企业提供有一定规模的、高度知识和技术密 集型的服务等业务流程外包(BPO), 文化创意 产业支攘技术服务;技术咨 询服务;工业设计服务等10多项,覆盖的范围很广。 在高新技术改造传统产业领域中,很多能对改造传统产业发挥重要 作用的技术也被纳入国家重点支持的高新技术领域,拓宽了高新技术的 范畴。 刘桓说,按过去的规定从事这些服务的企业是难以被认定为高新技 术企业的,但按新规定,不少服务型企业将成为高新技术企业,享受1596的 低税率优惠。 高新技术企业税收筹划有空间 办法实施后,高新技术企业的税收筹划机会凸显出来。高新技术 企业的税收筹划主要包括两方面:一是通过机构 设置的调整,使企业成为 高新技术企业;二,是通过机构设置的调整,获 取更多的税收优惠。 近些年来,我国企业集团越来越多企业集团的机构设置也日趋复杂。 企业集团除总部外,往往还下设很多机构,包括子公司、分公司、办事处、 营业部等。按法人所得税制要求,企业集团的下设机构如果具有法人资 格,就作为一个独立纳税人缴纳企业所得税; 如果不具备法人资格,就由具 有法人资格的上级机构汇总缴纳企业所得税。 在高新技术企业认定中,认定对象是在中国境内(不包括港、澳、台 地区) 注册1 年以上的居民企业。也就是说,只有独立 纳税的法人企业才有 资格被认定为高新技术企业。企业集团往往拥有多个独立纳税的子公司,这 些子公司往往难以全部被认定为度新技术企业。那么,企业集团就需要 把自主知识产权、研究开发费用、销售收入以及科技人才进行科学配置, 使之符合规定的条件和比例,以确保某些子公司被认定为高新技术企业。 另外,对企业机构设置、资源配置的优化也是非常必要的。新企业所 得税法实行法人所得税制,总分机构需要汇总纳税。企业统一核算经营 收入、成本和费用,各机构间的盈亏可以互抵,为企业通过调整机构设置、 降低税负创造了空间。从表面上看,总分机构汇总纳税办法只是税款在 不同地区间的分配,不影响企业的总体税负。但是,由于不同地区存在税 率差,而且分支机构要分摊企业的应纳税所得额,增加或减少分支机构的 数量,扩大或缩小不同分支机构的规模,实际上会对企业总体税负产生影 响。 高新技术企业的税率为15,其分支机构的税率可能为25,总机构 和分支机构间就存在税率差。按照跨地区经营汇总纳税企业所得税征 收管理暂行办法第十六条规定,总机构和分支机构处于不同税率地区的,先 由总机构统一计算全部应纳税所得额,然后依照办法第十九条规定的比 例和第二十三条规定的3个因素及其权重,计算划分不同税率地区机构的 应纳税所得额后,再分别按总机构和分支机构所在地的适用税率计算应 纳税额。第十九条规定,总机构和分支机构应分期预缴的企业所得税, 50在各分支机构间分摊预缴,50由总机构预缴。也就是说,总机构所 承担50的应纳税所得额,另外50应纳税所得额由各分支机构承担。 因为总机构适用的税率是15,分支机构适用的税率是25,如果通过分 支机构的设置,比如在总机构所在地多设立一些分支机构,则会使适用 15税率的应纳税所得额增多。 中介机构又获得一项鉴证业务 办法规定,企业申请高新技术企业认定时,需要提交经具有资质的 中介机构鉴证的企业近3个会计年