《财经法规》第三章讲义

第三章税收法律制度 第一节税收概述 一、 税收的概念与分类 (一) 概念 1. 征税主体： 2. 征税目的： 3. 征税依据： 4. 税收特征： 5. 税收的本质： (二) 作用 1、 2、 3、 4、 (三) 特征 1. 是无偿性和固定性得以实现的保证。 2. 核心 3. 未经严格的立法程序，任何单位和个人对征税标准都不得随意变更和修改。 (四) 分类 1. 按 不同： 类型 征税对象 税种 特点 流转额 增值税、消费税、营业税、关税 在生产经营及销售环节征收，收入不受成 本费用变化的影响，但对价格变化较为敏 感。 所得额 企业所得税、个人所得税 能够直接调节收入，有利于缩小贫富差距 法定财产 房产税、契税、车船税、船舶吨税 收入负担与财产价值、数量关系密切，能 体现量能负担、调节财富、合理分配的原 则。 自然资源 资源税、城镇土地使用税 税负高低与资源级差收益水平关系密切，征税范围的选择也比较灵活。 特定行为 城市维护建设税、印花税、车辆购置税 具有较强的灵活性，对经济行为有很强的调节作用。 2. 按 不同 工商税类 关税类：包括进口关税、海关代征的进口增值税、海关代征的进口消费税和船舶吨税 3. 按 不同 中央税：国税局征收 消费税、关税、海关代征的进口增值税和进口消费税、车辆购置 税 地方税：地税局征收 城镇土地使用税、契税、营业税 中央地方共享税：国税局征收 增值税、资源税、企业所得税、个人所得税 4. 按 不同 从价税：以 为计税依据，一般采用 和 从量税：以 为计税依据，一般采用 复合税：以 为计税依据，二者同时征收 【例 31】税收具有的三大特征是（ ） 。 A自愿性、固定性、无偿性 B强制性、无偿性、固定性 C强制性、无偿性、波动性 D无偿性、自愿性、波动性 【例 32】下列各项中，属于流转税的有（ ） 。 A增值税 B消费税 C营业税 D所得税 【例 33】某大型超市在 2011 年度缴纳的下列税种中，属于地方税务局征收的有（ ） 。 A增值税 B房产税 C印花税 D车船税 【例 34】下列税种中，仅采取从价计征形式计税的有（ ） A.个人所得税 B.增值税 C.消费税 D.营业税 二、 税法及其构成要素 (一) 税法的概念 全国人民代表大会及常委会 1. 制定机关 地方各级人民代表大会及其常委员 获得授权的行政机关 2. 调整对象： 过程中形成的权利义务关系 3. 总称 广义：各种税收法律规范的总和，包括 、 、 。 狭义：全国人民代表大会及其常委会立法的税收法律 - 3 - (二) 税收与税法的关系 1、 税法是税收的依据和保障，税收是税法的具体内容。 2、 是一种经济活动，是一种经济基础范畴。 是一种法律制度，属于上层建筑范畴。 (三) 税法的分类 1、 按 作用 (1)实体法：确定税种的立法，具体规定了十一个要素 (2)程序法：税务管理方面的法律 2、 按 ：国内税法、国际税法、外国税法 3、 按 (1)税收法律：全国人民代表大会及常委会 (2)税收行政法规：国务院 (3)税收规章 税收部门规章：财政部、国家税务总局、海关总署、国务院关税税则委员会 地方税收规章：省级人民政府 (4)税收规范性文件：县级以上税务机关 【注】： 在本辖区具有普遍约束力并可反复适用的文件。 【例 35】根据规定，有权制定税收法律的机关是（ ） A全国人民代表大会及其常委会 B国务院 C财政部 D国家税务总局 (四) 税法的构成要素 1. 最基本要素 (1) 纳税人： (2) 征税对象： (3) 税率： 2. 具体要素 (1)征税人： 、 、 (2)纳税人：直接负有纳税义务的单位和个人，一般分为自然人、法人、其他组织 【注】： 。 (3)征税对象 概念：征税的 ，国家据以征税的依据。 征税对象是 的重要标志。 (4)税目 进一步明确征税范围 概念：征税对象的 ，代表征税的 。 并非每一个税种都规定了税目。 类型 列举税目 概括税目 (5) 税率 是 。 概念：应纳税额与课程对象的比例，是计算税额的尺度，代表课税的 。 形式 比例税率 全额累进税率 工资、薪金所得 累进税率 累进税率 个体工商户生产经营所得 承包承租经营所得 累进税率 超倍累进税率 定额税率：城镇土地使用税、耕地占用税、资源税、车船税、消费税中部分应税消费品。 (6)计税依据 据以计算各种应征税款的依据或标准 从价计征 从量计征 复合计征 (7)纳税环节 课征制：只在一个环节征税 课征制：两个以上的环节征税 按 纳税 (8)纳税期限 按 纳税 按 计征、分期预缴或缴纳 (9)纳税地点 (10)减免税 概念 减税：从应征税款中减征 税款。 免税：免征 税款 存在形式 税法规定的 减免税 依法给予的 的减免税措施，期满之后仍应按规定纳税。 - 5 - 减免税的权限：仅限于 。 起征点和免征额 起征点：开始征税的 原则： 。 免征额：免于征税的 原则： 。 (11)法律责任：违反税法应承担的法律责任。 （五）征税主体和纳税主体的权利和义务 1纳税权利和义务 权 利 义 务 （1）知情权 （2）要求保密权 （3）享受税法规定的减税、免税和出 口退税优待权 （4）多缴税款申请退还权 （5）陈述权、申辩权 （6）要求税务机关承担赔偿责任权 （7）延期申报和延期缴纳税款请求权 （1）按期办理税务登记 （2）按规定设置账簿 （3）按期办理纳税申报 （4）按期缴纳或解缴税款 （5）接受税务检查等。 （6）纳税人、扣缴义务人、纳税担保人同税务机关在纳税上发生争 议时，必须先履行依照税务机关的纳税决定缴纳或者解缴税款及滞 纳金，或者提供相应的担保的义务，然后才可以申请行政复议和起 诉。 （7）欠缴税款数额较大的纳税人在处分其不动产或者大额资产之前， 应当向税务机关报告。 （8）纳税人有解散、撤销、破产情形的，在清算前应向其主管税务 机关报告。 2税务机关的权利和义务 权 利 义 务 （1）法规起草拟订权 （2）税务管理权 税务登记管理 账簿和凭证管理 纳税申报管理 （3）税款征收权 （最基本、最主要） 依法计征权 核定税款权 税收保全和强制执行权 追征税款权 （4）税务检查权 查账权 场地检查权 询问权 责成提供资料权 存款账户核查权 （5）行政处罚权 （6）其他权利 对纳税人的减、免、退税及延期缴纳税款的申 （1）宣传税法，辅导纳税人依法纳 税的义务 （2）保密义务 （3）为纳税人办理税务登记、开具 完税凭证的义务 （4）受理税务行政复议的义务 （5）进行回避的义务 （6）其他义务 请依法予以审批的权力 阻止欠税纳税人离境的权力 委托代征权 估税权 代位权与撤销权 定期对纳税人欠缴税款情况予以公告的权力 上诉权 【例 36】区分不同类型税种的根本标志是（ ） 。 A纳税人 B征税对象 C税率 D纳税环节 【例 37】下列关于纳税义务人的说法中，正确的有（ ） A.纳税义务人包括自然人、法人和其他社会组织 B.每个税种都应明确规定各自的纳税义务人 C.纳税义务人是税收制度中区别不同税种的唯一标志 D.纳税义务人也称纳税人，是指税法规定的直接负有纳税义务的个人 【例 38】税法的核心要素是（ ） 。 A纳税人 B征税对象 C税率 D纳税地点 【例 39】下列各项中，属于土地增值税税率形式的是（ ） 。 A全额累进税率 B超额累进税率 C全率累进税率 D超率累进税率 【例 310】我国现行的税率主要有（ ） A.定额税率 B.比例税率 C.超率累进税率 D.超额累进税率 【例 311】下列关于累进税率的说法中，不正确的有（ ） 。 A累进税率是按征税对象数额的大小，划分为几个等级，各定一个税率递增征税，数额越大税率越高 B累进税率分为全额累进税率、超额累进税率、超倍累进税率、超率累进税率 C我国现行的土地增值税采用的是超额累进税率 D我国现行的个人所得税采用的是全额累进税率 【例 312】起征点是指征税对象达到一定数额才开始征税的界限，征税对象的数额达到规定数额的，只对其 超过起征点部分的数额征税。 （ ） 【例 313】税收实体法由多种要素构成。下列各项中，不属于税收实体法基本要素的有（ ） 。 A纳税担保人 B纳税义务人 C征税人 D税务代理人 【例 314】我国税法中规定的征税人包括（ ） A.国家税务局 B.海关 C.地方税务局 D.代扣代缴单位 【例 315】在税款征收过程中，纳税人依法享有一定权利。下列各项中，属于纳税人权利的有（ ） 。 A要求税务机关对纳税人情况保密 B对税务机关所作出的决定，享有陈述权、申辩权 C要求税务机关退还多缴纳的税款并加算银行同期存款利息 D对税务机关的处罚决定，可以申请行政复议，也可以提起行政诉讼 - 7 - 【例 316】下列各项中，属于纳税义务人享有的权利是（ ） A.申请延期纳税 B.进行纳税申报 C.依法缴纳税款 D.办理税务登记 第二节主要税种 一、 增值税 (一) 概念及分类 1. 概念 (1) 征税范围： (2) 纳税人：单位和个人 三种 (3) 计税依据： 【注】：在我国，绝大多数劳务征收营业税，只有 劳务征收的是增值 税。 2. 类型：按 不同 增值税：不允许扣除固定资产所含税款的增值税 增值税：允许在当期销项税额中扣除折旧部分所含税款的增值税。 增值税：当期购入固定资产已纳税款一次全部扣除 【注】：2009 年 1月 1日起我国使用的是 的增值税。 (二) 纳税人 1. 基本规定 销售货物的单位和个人 (1)基本规定：境内 提供加工、修理修配劳务的单位和个人 进口货物的单位和个人 【注】 “境内” （1）销售货物的起运地或者所在地在境内 （2）提供的应税劳务发生在境内 (2)单位承包承租给钱其他单位或个人经营的： 为纳税人。 (3)境外的单位或者个人在中国境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其 为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以 为扣缴义务人 2. 分类 (1)类型 (2)界定标准 (3)认定管理 工业企业 ： 商业企业： 【注】：小规模纳税人的标准由国务院财政、税务主管部门规定 (4)特殊规定 小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认 定，不作为小规模纳税人，依法计算增值税应纳税金所得额。 年应税销售额 小规模纳税人标准的其它个人，非企业性单位，不经常发生应税 行为的企业， 按小规模纳税人纳税。 年应税销售额未超过财政部、国定税务总局规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人， 向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。 除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后， 转为小规模纳税人。 (三) 增值税的征税范围 1一般规定 （1） （2） （3） 2视同销售 （1）将货物交付其他单位或个人代销 （2）销售代销货物 （3）设有两个以个机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售， - 9 - 但相关机构设在同一县（市）的除外 （4）将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目、集体福利或个人消费。 （5）将自产、委托加工或购进的货物作为投资、分配给股东或投资者、无偿赠送给其他单位和 个人。 3增值税特殊应税项目 （1）货物期货（包括商品期货和贵金属期货） （2）银行销售金银 （3）典当业销售死当物品，寄售商店代销的寄售商品 （4）集邮商品的生产、调拨，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品。 【注】邮政部门、集邮公司销售集邮商品征收营业税。 （5）邮政部门以外的其他单位和个人发行报刊。 【注】邮政部门发行报刊，不征收增值税，征收营业税。 （6）单独销售移动电话，不提供有关的电信服务劳务的，征收增值税。 （7）缝纫 4增值税的免税项目 （1）农业生产者销售自产农业产品。 （2）避孕药品及用具。 （3）古旧图书。 （4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器和设备。 （5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备。 （6）由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品。 （7）个人销售自己使用过的物品。 (四) 税率 基本税率： 销售、进口 货物 加工、修理修配劳务 一般纳税人 低税率： 零税率 ： 小规模纳税人：征收率： (五) 应纳税额的计算 1.一般纳税人应纳税额计算 (1) 计算方法： (2) 计算公式： 应纳税额 = 一般只需知道能否抵扣， 包括 和 两种。 (3) 销售额的计算： 销售额 = + 价外费用：价款之外的费用，包括向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利 润、奖励费、违约金、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款 项及其他各性质的价外收费。 A.价外费用不包括 a) 受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。 b) 同时符合两个条件的代垫运费 承运部门的运输费用发票开具给购货方。 纳税人将该项发票转交给购货方。 c) 同时符合三个条件的代为收取的政府性基金或行政事业收费。 由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价 格主管部门批准设立的行政事业性收费 收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据 所收款项全额上缴纳财政。 d) 销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴 纳的车辆购置税、车辆牌照费。 B. 价外费用无论如何核算，均应 计算缴纳增值税。 特殊销售方式下销售额的计算 A.商业折扣 销售额与折扣额在同一张发票上，折扣额 减除。 销售额与折扣额不在同一张发票上，折扣额 减除。 B.以旧换新 按 同期销售价格确定（不包括 以旧换新） 【注】对金银首饰以旧换新业务，可以按照销售方 的不含增值税的全 部价款征收增值税。 C.包装物租金、押金 a) 包装物租金做为价外费用， 销售额 b) 包装物押金尚未逾期的， 销售额 啤酒黄酒以外的其 - 11 - c) 包装物押金已经逾期的（通常 1年） ， 销售额 他酒的包装物押金除外 d) 啤酒黄酒以外的其他酒的包装物押金，不看是否逾期，收取时 销售额 e) 包装物押金、租金并入销售额时，均为 销售额，需换算为不含税销售额。 D.以物易物 E.视同销售：先找 ，再找 在计算当期应纳增值税税额时，如果题目中给出了销售额，要看销售额中是否含增值税， 如果销售额中含增值税，要换算成不含税销售额。 【注】销售额是否含增值税的判断： a) 一般情况下，试题中会明确指出销售额是否含增值税。 b) 在未明确的情况下注意以下原则： 增值税专用发票上的销售额一定是不含税； 价外费用、逾期包装物押金一定是含税的； “零售额”一定是含税的； 普通发票上的销售额一定是含税的； 价税合计金额一定是含税的； 以旧换新实际收取的价款，没有其他的暗示，则是含税的； 销售旧货收取的价款，没有其他的暗示，则是含税的； 支付价款（或支票注明金额）暗示含税； 一般纳税人的非零售交易价格，没有其他的暗示，则是不含税的。 【注】免税销售额、营业税销售额、出口离岸价格不含税。 不含税销售额计算 不含税销售额 = （4）组成计税价格的计算。 进口货物 组成计税价格= 关税完税价格 + 关税 + 消费税 关税= 关税完税价格 * 关税税率 消费税= （关税完税价格 + 关税）/ （1 消费税税率） * 消费税税率 视同销售： 组成计税价格= 成本 * （1 + 成本利润率） 【注】如货物为应征消费税的消费品： 组成计税价格= 成本 * （1 + 成本利润率）/（1 消费税税率） 委托加工应税消费品 组成计税价格= （委托加工材料成本 + 加工费） / （1 消费税税率） （5）准予抵扣的进项税额 凭票抵扣 增值税专用发票 海关进口增值税专用缴款书 计算抵扣 ：按 计算扣除 ：按 计算扣除 【注】：允许抵扣进项税额的运费包括 ，不包括 （6）不予抵扣进项税额项目： 用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳 务； 非正常损失的购进货物及相关的应税劳务； 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务； 国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品； 前四项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用； 纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣； 小规模纳税人不得抵扣进项税额。但是，一般纳税人取得由税务所为小规模纳税人代开的 增值税专用发票，可以将专用发票上填写的税额作为进项税额计算抵扣； 进口货物，在海关计算缴纳进口环节增值税税额（海关进口增值税专用缴款书上注明的增 值税额）时，不得抵扣发生在中国境外的各种税金（包括销项税额） ； 因进货退出或折让而收回的进项税额，应从发生进货退出或折让当期的进项税额中扣减。 按简易办法征收增值税的，不得抵扣进项税额。 2.小规模纳税人应纳税额计算 (1) 计算方法：简易计税法 (2) 小规模纳税人购买材料物资取得的增值税专用发票 抵扣 (3) 应纳税额的计算：应纳税所得额 = (六) 增值税的征收管理 1. 纳税义务发生时间 （1）销售货物或提供应税劳务 方式 收到 的当天 取得索取销售款凭证的当天 ，并 的当天 的当天 方式 的当天 - 13 - 收到 方式 的当天 未收到代销清单或货款的，为发出货物满 的当天 ，为提供劳务合同时以此为收讫销售额或取得索取销售款凭据的当天。 的当天 （2）进口货物： 的当天 2. 增值税的纳税期限 (1) 按期纳税 按日纳税：1、3、5、10、15 期满之日起 5日内预缴税款，次月 15日前结清。 按月纳税：1 个月或 1个季度 次月 15日前结清。 (2) 按次纳税 【注】进口货物：自海关 海关进口增值税专用缴款书之日起 缴纳税款。 3. 纳税地点 固定业户到外县（市） 有外管证 ：机构所在地 无外管证 ：销售地或者劳务发生地 机构所在地 非固定业户：销售地或者劳务发生地 机构所在地或居住地 进口货物：报关地海关 【例 317】按照对外购固定资产价值的处理方式，可以将增值税划分为不同类型。目前我国实行的增值税属 于（ ）。 A.生产型增值税 B.收入型增值税 C.实耗型增值税 D.消费型增值税 【例 318】划分增值税一般纳税人和小规模纳税人的主要标准是（ ） A.年应税销售额 B.资产规模 C.会计核算水平 D.所有制性质 【例 319】根据增值税法律制度的规定，下列企业中，属于增值税小规模纳税人的有（ ） 。 A.年应纳税销售额 60万元的零售企业 B.年应纳税销售额 49万元的批发企业 C.年应纳税销售额 60万元的生产企业 D.年应纳税销售额 49万元的生产企业 【例 320】年销售额超过小规模纳税人标准，但是不经常发生应税行为的企业应该按小规模纳税人纳税。 （ ） 【例 321】依据增值税的有关规定，境外单位或个人在境内发生增值税劳务而在境内未设立经营机构的，增 值税的扣缴义务人有（ ） 。 A.代理人 B.银行 C.购买者 D.境外单位 【例 322】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，免征增值税的有（ ） 。 A 用于对外投资的自产工业产品 B用于单位集体福利的自产副食品 C农业生产者销售的自产农业产品 D直接用于教学的进口仪器 【例 323】下列关于增值税的说法中，正确的有（ ）。 A.增值税是以商品（含应税劳务）在生产过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税 B.增值税分为生产型增值税、收入型增值税、消费型增值税 C.增值税的纳税人按期经营规模大小，分为一般纳税人和特殊纳税人 D.纳税人提供加工、修理修配劳务，增值税税率为 17% 【例 324】下列各项中，适用 13%的增值税税率的有（ ） A.粮食、食用植物油 B.图书、报纸、杂志 C.饲料、化肥 D.水果、蔬菜 【例 325】纳税人自产自用的应税消费品，没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税，其组 成计税价格计算公式是（ ） A.实行从价定率办法计算纳税的：组成计税价格=（成本+利润）（1-消费税比例税率） B.实行复合计税办法计算纳税的：组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量消费税定额税率）（1-消费税 比例税率） C.实行从价定率办法计算纳税的：组成计税价格=（成本+利润）（1+消费税比例税率） D.实行复合计税办法计算纳税的：组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量消费税定额税率）（1+消费税 比例税率） 【例 326】某企业为增值税一般纳税人，本月销售甲产品采用以旧换新方式促销，销售甲产品 500 台，每台 旧货作价 300 元，按照出厂价扣除旧货收购价实际取得不含税销售收入 600000 元。则本月上述销售的销项税额 为（ ） 。 A125000 B110000 C175000 D127500 【例 327】某酒厂为一般纳税人。本月向一小规模纳税人销售白酒，开具普通发票上注明金额 70200 元；同 时收取单独核算的包装物押金 1000 元（尚未逾期） ，此业务酒厂应计算的销项税额为（ ） 。 A10200 B10345.3 C11934 D12104 【例 328】根据增值税法律制度的规定，下列各项业务的处理方法中，不正确的有（ ） A纳税人销售货物或提供应税劳务，采用价税合并定价并合并收取的，以不含增值税的销售额为计税销售额 B纳税人以价格折扣方式销售货物，不论折扣额是否在同一张发票上注明，均以扣除折扣额以后的销售额为 计税销售额 C纳税人采取以旧换新方式销售货物，以扣除旧货物折价款以后的销售额为计税销售额 D纳税人采取以物易物方式销售货物，购销双方均应作购销处理，以各自发出的货物核算计税销售额并计算 销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额 【例 329】购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，可以按照运输费用结算单据上注明的 运输费用金额和 7%的扣除率计算进项税额，其中运输费用金额包括（ ）。 A.发票上注明的运费 B.随同运费支付的保险费 C.发票上注明的建设基金 D.随同运费支付的装卸费 【例 330】某生产企业 6月份外购原材料取得增值税专用发票上注明价款 100000元，已入库，支付运输企业 的运输费 800元（货票上注明运费 600元、保险费 60元、装卸费 120元、建设基金 20元）。该企业 6月份可 以抵扣的进项税额的金额为( )。 A.17042元 B.17090元 C.17043.4元 D.17102元 【例 331】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，可以作为增值税进项税额抵扣凭证的有（ ） 。 A.从销售方取得的注明增值税税额的增值税专用发票 B.从海关取得的注明进口增值税税额的海关进口增值税专用缴款书 C.购进农产品取得的注明买价的农产品收购发票 D.销售货物过程中支付运输费用而取得的注明运费金额的运输费用结算单据 - 15 - 【例 332】我国现行的增值税计算抵扣进项税额的扣除率有（ ）。 A.7% B.17% C.10% D.13% 【例 333】某单位下列已取得增值税专用发票的项目中，不可以作为进项税额抵扣的是（ ） A.外购生产用电力 B.外购自用小轿车 C.外购生产设备修理用备件 D.外购生产设备 【例 334】根据增值税暂行条例的有关规定，下列支付的运费中，允许计算扣除进项税额的有（ ） A购买货物代垫的运输费用 B销售货物支付的运输费用 C外购生产设备支付的运输费用 D外购免税农产品支付的运输费用 【例 335】根据增值税暂行条例的规定，采取预收货款方式销售货物，增值税纳税义务的发生时间是（ ）。 A.销售方收到第一笔货款的当天 B.销售方收到剩余货款的当天 C.销售方发出货物的当天 D.购买方收到货物的当天 【例 336】根据增值税法律制度的规定，下列关于增值税纳税义务发生时间的表述中，不正确的是（ ） 。 A.委托其他纳税人代销货物，为代销货物移送给委托方的当天 B.销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天 C.采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天 D.采取直接收款方式销售货物，为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天 【例 337】纳税人进口货物，应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起（ ）内缴纳税款。 A.3日 B.7日 C.10日 D.15日 【例 338】某企业 2010年 3月 10日进口一批工业品，海关于当日填发了税款缴纳证，关税完税价格 40万元， 关税税率为 10%，进口增值税税额和最迟缴纳期限分别是（ ） A.进口增税税额为 0.8万元 B.最迟期限为 3月 19日 C.进口增值税为 7.48万元 D.最迟期限为 3月 24日 （八）交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点相关规定 1纳税人 （1）纳税人 一般规定：在中华人民共和国境内提供交通运输业和部分现代服务业服务（以下称应税服务） 的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人提供应税服务，应当按照本办法缴纳增值税，不再缴纳 营业税。 “境内”的含义 A在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内。 B下列情形不属于在境内提供应税服务 a境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。 b境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。 c财政部和国家税务总局规定的其他情形。 （2）纳税人的分类及认定标准 分类：一般纳税人和小规模纳税人 认定标准 一般纳税人 小规模纳税人 【注】 a应税服务年销售额：指纳税人在连续不超过 12个月的经营期内累计应征增值税销售额， 含免税、减税销售额、提供境外服务销售额以及按规定已从销售额中差额扣除的部分。 b应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。 c非企业性单位、不经常提供应税服务的企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。 （3）扣缴义务人 中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其 代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。 2税范围和税目 （1）提供应税服务有偿提供应税服务 试点行业 应税服务 具体内容 包括公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输， 暂不包括铁路运输。 远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务。 航空运输的湿租业务，属于航空运输服务。 包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同 能源管理服务、工程勘察勘探服务。 包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务 和业务流程管理服务。 包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、 广告服务和会议展览服务。 包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、 打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、 - 17 - 仓储服务和装卸搬运服务。 包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。 包括认证服务、鉴证服务和咨询服务 【注】 非营业活动中提供的交通运输业和部分现代服务业服务不属于提供应税服务。 非营业活动，是指： 非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府 性基金或者行政事业性收费的活动。 单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供交通运输业和部分现代服务业服务。 单位或者个体工商户为员工提供交通运输业和部分现代服务业服务。 （2）视同提供应税服务。 单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税服务： 向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者 以社会公众为对象的除外。 财政部和国家税务总局规定的其他情形。 3税率和征收率 （1）增值税税率，一般纳税人提供应税劳务采取比例税率，具体规定为： 提供有形动产租赁服务，税率为 17%。 提供交通运输业服务，税率为 11%。 提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外） ，税率为 6%。 试点地区的单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务以及 财政部和国家税务总局规定的其他应税服务，税率为零。 （2）增值税征收率，小规模纳税人提供应税劳务，征收率为 3%。 4应纳税额的计算 （1）一般纳税人应纳税额的计算 准予从销项税额中抵扣的进项税额 A接受交通运输业服务，除取得增值税专用发票外，按照运输费用结算单据上注明的运输 费用金额和 7%的扣除率计算的进项税额。 B接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的 中华人民共和国税收通用缴款书上注明的增值税额。 不得从销项税额中抵扣的进项税额接受的旅客运输服务 （2）小规模纳税人应纳税额的计算 5征收管理 （1）纳税义务发生时间 纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为 开具发票的当天。 纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。 纳税人发生视同提供应税服务的，其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天。 增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。 （2）纳税地点 （3）纳税期限 6税收优惠免税项目 （1）个人转让著作权。 （2）残疾人个人提供应税服务。 （3）航空公司提供飞机播撒农药服务。 （4）试点纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。 （5）符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目中提供的应税服务。 （6）财政部和国家税务总局规定的其他免税项目。 二、 消费税 (一) 概念：消费税是指对在我国境内从事 的 ，就其 征 收的一种流转税。 生产应税消费品的单位和个人 (二) 纳税人： 委托加工应税消费品的单位和个人 - 19 - 进口应税消费品的单位和个人 (三) 征税范围和税目 应税消费品 1.征税范围 应税消费品 应税消费品 2.税目： 、 、 、 （三男） 去打 、 （两女）坐在 上用 吃饭 （戴个手表） 、 、 、 、 （交通工具） 【注】 。 (四) 消费税的税率 比例税率 1.类型： 定额税率 复合税率 2. 纳税人兼营不同税目的应税商品，分别核算分别缴纳，未分别核算的，从高适用税率。 (五) 应纳税额的计算 计征方法 税目 计算公式 从价定率计征 应纳税所得额 = 从量定额计征 应纳税所得额 = 复合计征 应纳税所得额 = 1.销售额不含增值税，含消费税的金额。 2.从量定额的销售数量 （1） 应税消费品的，为应税消费品的 ； （2） 应税消费品的，为应税消费品的 ； （3） 应税消费品的，为纳税人 的应税消费品数量； （4） 的应税消费品为 的应税消费品进口征税数量。 3.外购、委托加工应税商品用于直接销售的，已纳消费税税款 抵扣。 连续生产 4.外购、委托加工已税原料 应税产成品 ，已纳消费税税款 抵扣 【注】已缴纳的消费税抵扣 按 抵扣。 (六) 消税税纳税环节 1.生产销售应税消费品 （1）纳税人 应税消费品，于纳税人 纳税。 （2）纳税人 的应税消费品： 用于 应税消费品 用于 （如用于生产非应税消费品、在建工 程、管理部门、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等）。 2.委托加工应税消费品 （1） 委托加工的应税消费品，是指由委托方提供原料和主要材料；受托方只收取加工费和代 垫部分辅助材料加工的应税消费品。 （2） 委托加工的应税消费品的， 【注】委托 加工的应税消费品，由 收回后缴纳消费税。 （3） 委托加工的应税消费品委托方 的，所纳税款准予按规定 ；委托加工的应税消费品 的， 。 3进口应税消费品，于 纳税。 4.金银首饰、钻石及钻石饰品的消费税为 纳税。 5卷烟 环节 一道消费税 (七) 消费税的征收管理 1. 纳税义务发生时间 （1） 纳税人销售应税消费品的，按不同的销售结算方式分别为： 采取 结算方式的，为 ，书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天； 采取 结算方式的，为 ； 采取 的，为 ； 采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。 （2） 纳税人 应税消费品的，为 。 （3） 纳税人 的，为 。 （4） 纳税人进口应税消费品的，为报关进口的当天。 - 21 - 2. 纳税期限： 生产应税商品：机构所在地或居住地 3. 纳税地点 所在地税务机构 委托加工应税消费品 委托个人加工，回 所在地税务机构纳税 进口应税商品：报关地海关 【例 339】消费税的纳税环节可能是（ ）。 A.生产环节 B.批发环节 C.进口环节 D.零售环节 【例 340】根据消费税暂行条例的规定，纳税人自产的用于下列用途的应税消费品中，需要缴纳消费税 的是（ ）。 A.用于赞助的消费品 B.用于留作自用的消费品 C.用于广告的消费品 D.用于连续生产应税消费品的消费品 【例 341】根据消费税法律制度的规定，下列关于消费税纳税环节的表述中，不正确的是（ ） 。 A.纳税人生产应税消费品对外销售的，在销售时纳税 B.纳税人自产自用应税消费品，不用于连续生产应税消费品而用于其他方面的，在移送使用时纳税 C.纳税人委托加工应税消费品，收回后直接销售的，在销售时纳税 D.纳税人委托加工应税消费品，由受托方向委托方交货时代收代缴税款，但受托方为个人和个体工商户的除外 【例 342】根据消费税法律制度的规定，下列各项中，属于消费税征税范围的消费品有（ ）。 A.高档手表 B.木制一次性筷子 C.实木地板 D.高档西服 【例 343】依据消费税的有关规定，下列行为中应缴纳消费税的有（ ）。 A.进口游艇 B.进口小汽车 C.零售化妆品 D.零售白酒 【例 344】下列各项中，属于消费税征收范围的是（ ）。 A.汽车销售公司销售小轿车 B.木材公司销售自产的实木地板 C.百货公司销售的高尔夫球及球具 D.烟草公司批发卷烟 【例 345】下列各项中，应同时征收增值税和消费税的有（ ）。 A.批发环节销售的卷烟 B.零售环节销售的金基合金首饰 C.生产环节销售的普通护肤护发品 D.进口环节取得外国政府捐赠的小汽车 【例 346】下列各项中，属于消费税和增值税都可采用的税率形式是（ ）。 A.全额累进税率 B.比例税率 C.超额累进税率 D.定额税率 【例 347】我国消费税对不同应税消费品采用了不同的税率形式。下列应税消费品种，适用复合计税方法计 征消费税的是（ ）。 A.粮食白酒 B.酒精 C.成品油 D.摩托车 【例 348】根据消费税法律制度的规定，对下列各项应税消费品，在计算应纳消费税额时采用定额税率从量 计征的有（ ） 。 A.烟丝 B.酒精 C.汽油 D.黄酒 【例 349】根据我国税法的有关规定，下列说法正确的有（ ） A.应税消费品征收消费税的，其税基不含有增值税 B.凡是征收增值税的货物都征收消费税 C.一般情形下，凡是征收消费税的消费品都征收增值税 D.应税消费品征收增值税的，其税基含有消费税 【例 350】根据消费税暂行条例的规定，纳税人销售应税消费品向购买方收取的下列税金、价外费用中， 不应并入应税消费品销售额的是（ ）。 A.向购买方收取的手续费 B.向购买方收取的价外基金 C.向购买方收取的增值税税款 D.向购买方收取的消费税税款 【例 351】某企业向摩托车制造厂（增值税一般纳税人）订购摩托车 10辆，支付货款（含税）共计 250800 元，另付设计、改装费 30000元。摩托车制造厂计缴消费税的销售额是（ ）。 A.214359元 B.240000元 C.250800元 D.280800元 【例 352】某小轿车生产企业为增值税一般纳税人，2009 年 12月生产并销售小轿车 300辆，每辆含增值税的 销售价格 17.55万元，适用消费税税率 9%，该企业 12月份应缴纳消费税税额为（ ）。 A3645 万元 B405 万元 C473.9 万元 D2835 万元 【例 353】下列消费品中实行从价定率与从量定额相结合征税办法的是（ ）。 A.啤酒 B.白酒 C.酒糟 D.葡萄酒 【例 354】根据增值税和消费税法律制度的规定，下列关于增值税和消费税计税依据的表述中，正确的是（ ） 。 A.计算增值税时所依据的销售额中含应纳消费税本身，但不含增值税销项税额 B.适用从价定率征收消费税的应税消费品，在计算增值税和消费税时各自依据的销售额不同 C.适用从价定率征收消费税的应税消费品，其销售额中含增值税销项税额和应纳消费税本身 D.适用从价定率征收消费税的应税消费品，其销售额中含增值税销项税额，但不含应纳消费税本身 【例 355】纳税人进口应税消费品的，纳税义务的发生时间为（ ）。 A.报关进口的当天 B.发出应税消费品的当天 C.书面合同约定的收款日期的当天 D.取得索取销售款凭据的当天 【例 356】下列各项中，符合消费税纳税地点规定的有（ ） A.纳税人总机构与分支机构不在同一县的，分支机构应回总机构申报纳税 B.进口应税消费品的，由进口人或代理人向报关地海关申报纳税 C.纳税人到外县销售自产应税消费品的，应回纳税人核算地或所在地申报纳税 D.委托加工应税消费品的，由委托方向委托方所在地主管税务机关申报纳税 三、 营业税 (一) 概念：营业税是对在我国境内 的 ，就其取得的 征收的一种流转税。 (二) 纳税人：在中国 提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为 营业税的纳税人。 (三) 征税范围和税目 - 23 - 1、 征 税 范 围 ： 在我国