不同折旧方法对扣除金额的影响

不同折旧方法对扣除金额的影响 固定资产折旧的方法主要有平均年限法、工作量法、加速折旧 法等，木同的折旧方法，对成本、费用利润有直接的影响，对税负 也有直接的影响，因此企业应选择合适的折旧方法，成功地进行税 收筹划。这里仅以几种方法作以比较。 平均年限法，又称直线法，是将固定资产的折旧均衡地分摊到 各期的一种方法。采用这种方法计算每期折旧额均是等额的，计算 公式为： 年折旧率（1预计净残值率）折旧年限100 月折旧率年折旧率12 月折旧额固定资产原价月折旧率 双倍余额递减法，是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每 期期初固定资产帐面余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧 的一种方法。其计算公式为： 年折旧率2折旧年限100 月折旧率年折旧率12 月折旧额固定资产原价月折旧率 年数总和法又称会计年限法，是将固定资产原值减去净残值后 的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分 子代表固定资产尚未使用的年数，分母代表使用年数的逐年数字总 和，其计算公式为： 年折旧率（折旧年限已使用年限）折旧年限（折 旧年限1）2100 月折旧率年折旧率12 月折旧额（固定资产原值预计净残值）月折旧率 华兴造船厂一台大型设备原值 4000000 元，预计残值率为 3，为简化计算，假设折旧年限为 5 年，则有： 平均年限法：预计净残值 40000003 12000（元） 每年折旧额（400000012000）577600（元） 双倍余额递减法 年折旧率 2510040 每年应提折旧额如表 63 所示。 注：表 3 中第四年、第五年折旧额（第三年末固定资产净 值 86400预计净残值 12000）237200（元） 表 63 单位： 元 年份 折旧率 年折旧额 帐面净值 第一年 40 160，000（400，00040） 240，000 第二年 40 96，000（240，000 40） 144，000 第三年 40 57，600（144，00040） 86，400 第四年 50 37，200（74，400 50） 49，200 第五年 50 37，200（74，40050） 12，000 年数总和法 每年应提折旧额如附表 64 所示。 表 64 单位：元 年份 折旧率 年折旧额 帐面净值 第一年 515 129，333（388，000 515） 270，667 第二年 415 96，000（388，000 415） 167，200 第三年 315 57，600（388，000315） 896，000 第四年 215 37，200（388，000215） 37，867 第五年 115 37，200（388，000115） 12，000 假设该企业采用平均年限法计算折旧时，每年的税前利润都是 100 万元，那么由于采用不同的折旧方法，每年的折旧额均不相同， 所以每年的税前利润和所得税额均不相同，如表 65。 表 65 单位：元 平均年限法 双倍余额递减法 年数总和法 年份 折旧额 税前利润 所得税额 折旧额 税前利润 所得税额 折旧额 税前利润 所得税额 第一年 77，600 10，000 000 330，000 160，000 917，600 302，808 129，333 948，267 312，928 第二年 77，600 10，000000 330，000 96，000 981，600 323，928 103，467 974，133 321，464 第三年 77，600 10，000000 330，000 57，600 1，020，000 336，600 77，600 1，000，000 330，000 第四年 77，600 10，000000 330，000 37，200 1，040，400 343，332 51，733 1，025，867 338，536 第五年 77，600 10，000000 330，000 37，200 1，040，400 343，332 25，867 1，051，733 347，072 合计 388，000 50，000000 1，650，000 388，000 5，000，000 1，650，000 388，000 5，000，000 1，650，000 从表 6-5 可知，虽然各项数据的两个合计相等，但不同计价方 法对不同年份的数据产生了影响。以第一年为例，企业应纳所得税 额在平均年限、双倍余额递减法和年数总和法下分别为 330000 元、 302808 元、312928 元。若选用双倍余额递减法可以节税 27192 元 （33000030238），若选用年数总和法可以节税 17072 元 （330000312928