国税机关对木材加工企业税收管理的难点及对策 本文共 1579字

国税机关对木材加工企业税收管理的难点及对策 本文 共 1579 字 近年来，国家的退耕还林、还草一系列政策的实施， 既给广大的农牧民带来了一定的实惠，同时也带动了 附属产业木材加工业的发展。近日，*国税局组织人 员对全旗 17 户小型木材加工企业进行了检查，并同时 进行税源测算，通过此次检查发现，对木材加工企业 的管理主要存在以下难点： 一是受生产方式的影响，会计核算不健全，企业生产 及销售情况难以掌握。木材加工企业大多采取家庭作 坊式的生产方式，投资方式也多以个人独资为主，合 资的很少。所以多数企业没有建立完整的帐务核算体 系。当税务人员在进行税源调查时，因为缺少会计核 算资料，企业采取自行申报方式瞒报、少报收入，税 务机关却找不到确凿的证据证明其偷税，因此，税务 机关很难具体掌握企业的生产和销售情况。 二是受生产机型的影响，税源难以测算。由于木材加 工企业的机器大体分为卧式和立式两种。扎旗地区的 木材加工企业多使用卧式机器，但卧式机器机型很多， 既有先进的，也有落后的，先进的机器产生的单板多 而轴子少，落后的机器则较之单板较少，轴子多。而 单板才是企业的主要产品。所以，机器性能的好坏直 接关系到企业的生产能力大小和生产成本的高低，只 凭一个标准来测算整个行业的税源情况是不科学的， 因此，税务部门在测定税源时有一定的难度。 三是企业的生产期长短直接受木材库存量的影响，产 量受限。由于木材加工企业属于季节性生产，每年的 5 月份到 10 月份是最佳生产季节。另外，受退耕还林 政策的影响，每年的木材采伐期截止到 4 月 30 日，在 此之前的采伐量就是企业的库存。因此，企业的木材 库存量决定着企业的生产期长短和生产量的大小。 四是电费高低不同，影响企业的生产成本。由于木材 加工企业的用电量较大，因此，电费的多少也直接关 系到企业的生产成本。但由于城镇和农村牧区的电价 不同（例如：在*地区，*镇内每度工业用电售价为 0.70 元，而在农村每度工业用电售价为 0.968 元，每 度电差价为 0.268 元左右），导致了同一行业加工同 等数量的原木，由于所处地区电价不同，致使不同企 业的生产成本和利润相差悬殊。另外，企业有的机器 使用一台发电机，有的机器使用三台发电机。所以税 务机关在核定定额时，考虑因素较多，不能一概而论， 只能区别对待。 针对以上问题的出现，我们建议采取以下的措施和对 策： 一是摸清工艺流程，为更好地测算税源打下基础。通 过此次深入生产一线检查，我们测算出 1 立方米原木 能够生产出的产品为：350 张左右的单板、120 根左右 的条子和 20 根左右的轴子；1 立方米原木生产出的产 品售价在 550 元左右。这样可以根据企业生产出的产 品数量来核定企业的日生产能力，通过“以产定销” 的方式，初步掌握企业的销售量。 二是用耗电量核实企业的生产能力。通过细致的测算 我们发现，一台先进的卧式加工原木机器，每生产 1 立方米原木，用电量在 5 度左右；一台落后的卧式加 工原木机器，每生产 1 立方米原木，用电量在 13 度电 左右。因此，可以根据电力部门出具的月收费单据上 的耗电量，测算出该企业的实际加工原木立方米数， 据此可推算出企业的产出量和销售额。 三是加强与林业部门的信息互通与交流，进行税收源 泉控制。从事木材加工的企业在采伐木材之前，都需 要到当地的林业局办理木材采伐加工许可证明， 在木材采伐加工许可证明的副本上详细的记载着 该企业的准许采伐量和实际已采伐量。我们据此可通 过企业的原木库存量推算出企业的生产量，进而推算 出销售收入及应纳税额。 四是针对不同情况要区别对待，真正做到税负公平、 执法公正。在我旗从事木材采伐加工的企业，有几户 是招商引资企业，旗委、旗人民政府对这样的企业给 予很多的优惠政策，比如当地的木材加工企业的采伐 截止日期为每年的 4 月 30 日，对招商引资企业则没有 这样的限制。这就在一定程度上导致了竞争环境的不 公平。从而也影响了税收负担率的大小，因此，我们 在实际工作中，要针对不同情况采取不同的方式进行 区别对待。 一是实行“税负警戒” ， “以电控销” 。按照两个不低于，即 单位耗电警戒收入（产值）不低于 60 元/千瓦时，行业增 值税税负率不低于 4%，按月严格监控，按季进行自查补 报。二是强化收购发票抵扣跟踪监管。定期巡查农产品仓 库、购销、资金往来三本台账，核查是否存在虚构业务开 具农产品收购票抵扣，是否有将其它业务支出以农产品收 购为名列支抵扣增值税。三是加强申报纳税管理。督促企 业正确申报，对申报数据低于税收管理指标的企业，提醒 企业进行自查补税申报并说明情况，对自查后仍偏离管理 指标且无正当理由的，移送纳税评估或稽查。截止 10 月底， 该行业入库税款 165.28 万元，同比增收 38.05 万元，增 长 29.9% 木材加工行业纳税评估方法的探讨 2008-3-11 【大 中 小】【打印】 木材加工行业的原材料主要是原木，本地区由于利用收 购凭证购入原木的数量占绝大多数， 所以进项税的管理难 度很大。而部分由林业部门开具原木发票购入原木的企业， 虽然有多列金额现象，但总的看来问题不大；尤其是林业 部门有年度砍伐计划，严格执行森林法的规定，开具 的原木发票销售总量，不可能超过砍伐计划的规定，可信 程度较高。 宝应县国税二分局辖区内木材加工行业中小企业居多， 产品的销售对象基本上是工业生产企业，销售一般要求开 具增值税专用发票，隐瞒销售收入不是该行业的主要偷税 手段。但有必要对该行业企业的销售收入情况是否正常作 出一个基本的判断，以利于今后的税源管理工作。 一、 评估指标参数表 增值税税负参考值 销售收入变动范围 木材加工业 3% 5% -70% 70% 产品类别 原材料类别 出材率 耗电量（度/立方米） 毛利 板方材 椴木 60% 67% 2022 8%10% 曲柳 61%65% 2125 8%12% 杂树 66-70% 21-23 8%-10% 二、评估方法 （一） 投入产出法、实耗法 为了评估企业申报销售收入的真实性，选取了出材率、 耗电量两个评估指标，测算评估期的产品产量，结合期初 库存产品数量，通过实地调查、盘点等方法核实企业的期 末库存，保证账、实一致，最后，倒挤评估期销售数量， 换算为评估期的销售收入，与企业申报的销售收入对比， 查找问题。 公式如下： 评估期产品产量 = 评估期投入原材料数量 * 出材率 评估期产品产量 = 评估期生产耗电总量 单位产品 耗电定额 评估期产品销售收入=（评估期期初库存产品数量+评 估期产品产量-评估期期末库存量）* 产品单价 （二） 毛利率差异率 毛利率差异率=（本企业产品类型毛利率 - 行业该产品 毛利率） 行业该产品毛利率 100% 1.前提条件：需要按照本地区企业的产品类型、原材料 种类细化毛利率标准值，确定差异率的峰值，对异常的企 业进行约谈、调查。 2.数据来源：企业的产品毛利率可以从企业申报的损益 表中获得，也可以从企业的其他财务资料中取得，与地区 标准产品毛利率相比较可以找到差异，确定嫌疑；对产品 单一的企业尤其适用。 三、农副产品收购收购凭证的控制管理 通过调查研究，发现该行业特点是销货时一般开具专 用发票，在销售环节较难偷税，偷税行为基本发生在进项 方面，他们多利用虚开农副产品收购发票，虚增存货库存， 多抵进项税额，降低税负的方法进行偷税。 （一）、其偷税手法主要有： 1、未有经济业务发生，通过自行虚开的收购发票，虚 增存货多抵进项税额。 2、有经济业务发生，虚开存货数量、金额多抵进项税 额。 （二）、检查方法： 1、综合分析法：对税负明显偏低，存货在一定期间内 持续增长的。结合同行业税负水平，原材料库存情况及本 企业上年同期销售量、库存量、税负率等进行综合