从成本核算角度探讨我国物流成本管理策略

文章编号：1003一l42l(2o09)O3一o06203 中图分类号：F2537 文献标识码：B 从成本核算角度探讨我国物流成本管理策略 王乐君，蒋惠园，刘 斌，王 辉 (武汉理工大学交通学院，湖北武汉430063) 摘 要：借鉴美国物流成本核算方法；j分析我 国物流成本的现状。针对我国物流成本未分列 记账、核算标准不明确、物流总成本过高等问题， 提出物流成本实行单独核算、统一企业间物流核 算标准采取措施降低运输成本、存货成本及物 流管理成本、运用物流信息技术等建议 以提高 物流效率和服务水平，不断减少物流费用支出。 穗讽|；戍苓该翼； 流成苓 管理 熟 。 、W-年来，我国物流行业发展迅速，围绕物流业展开 !，了一系列的技术创新与管理变革，物流水平提 升到了一个新的层次。但是比较而言，我国的物流成 本较高，这一点可以从我国物流成本占GDP的比重与 物流发达国家的比较中看出。资料显示，美国物流成 本占GDP的8左右，而我国的这一比例却高达18。 因此，降低物流成本，挖掘第三利润源泉，对我国国民 经济发展具有重要意义。在此，从物流成本分析框架出 发，结合美国物流成本核算探讨我国物流成本的管理。 1 美国物流成本核算方法 美国在核算宏观物流成本时，构建了一个包括主 要物流功能在内的分析框架。美国宏观物流成本称为 “美国商业物流系统总成本”，认为物流成本由3部分 构成 ”。 (1)存货持有成本。除了包括仓储成本、残损、人 力费用及保险和税收费用外，还包括库存占压资金的 利息，此外还涵盖了由于存货的过时和贬值所引起的 机会成本。其中利息是由当年美国商业利率乘以全国 商业存货总额得出的。仓储成本测算时涉及到公共仓 库和企业自有仓库这两部分。公共仓库的仓储成本数 据可以从美国商务部人口普查局的 服务业年度调查 报告 中获取，而企业自有仓库的仓储成本数据则是 美国cass息系统公司测算的。全国商业存货总额涵 盖了农业、采矿业、建筑业、服务业、制造业、批发零售 业等所有行业门类的数据。 (2)运输成本。是直接从美国ENO运输基金会出 版的 美国运输年度报告 中得到的货运数据。分为 公路运输、其他运输方式与货主费用3个类别。公路 运输包括：本地卡车运输费用与城际卡车运输费用。 其他运输方式包括：铁路运输费用、水路运输费用、油 料管道运输费用、航空运输费用、货运代理费用。货 主费用包括：货主企业运输管理部门的运营费用和货 物装卸费用。 (3)物流行政管理成本。是按照美国的历史情况 由专家确定一个固定比例，再乘以存货持有成本和运 输成本的总和得出的，包括：订单处理及IT成本、市场 预测、计划制定及相关财务人员发生的管理费用。美 国物流行政管理成本在物流成本总额中的比例一般 为4。 美国物流年度报告 资料显示，美国物流成本 占GDP的比例，在20 80年代大体保持在114 1 17 的范围内，而进入20世纪后1O年，尤其到21世 纪头两年_，这一比例有了明显的下降趋势，2002年为 87，这使得物流成为经济效益提升的源泉。从3部 分成本占GDP的比例看，运输成本仍占最大比例，均 保持在59左右；其次是库存保管成本，且呈下降趋 Rr,t,g ：3期 从成本核算角度探讨我国物流成本管理策略 王乐君等 势；再次是管理成本，年均04 维持不变。库存保管 成本比例逐年降低，这是美国物流成本下降的最主要 因素，也是美国现代物流发展的突出成绩。 2 我国物流成本现状 21 物流成本未分NIP_账且核算标准不明确 我国企业现行的会计核算制度主要是按照劳动力 和产品来分摊企业成本，企业现行的财务会计制度中 没有单独的科目来核算物流成本。企业的“损益表” 中没有物流成本的直接记录，因而较难对企业发生的 各种物流费用做出准确的计算与分析，无法完整地统 计物流成本。在通常的企业财务决算表中，所表示的 物流费核算的是企业对外部运输业者所支付的运输费 或向仓库支付的商品保管费等传统的物流费用，对于 企业内相关的人员费用、设备折旧费、固定资产税等 各种费用则是与企业其他经费统一计算。因而，企业 难以从外部正确把握实际发生的物流成本。此外，对 于物流成本的计算和控制，各企业通常也是分散进行 的。由于在企业层面尚未统一物流成本核算标准，造 成不同企业的统计结果彼此失去参照意义，无法形成 行业的平均物流成本，企业问无法通过横向比较来控 制物流成本。 22 物流总成本过高 1991 2007年物流成本占GDP的比重，我国从 24下降到184，期间平均值为2103。美国则从 106降到852，期间平均值为979。而据统计， 目前我国一般工业品，从出厂经装卸、储存、运输等各 个物流环节，最终到消费者手中的流通费用，约占商 品价格的50 ，而水果、蔬菜、某些化工产品的流通费 用，有时高达70。目前美国、日本、德国等发达国家 的这一比率则在8左右。 从总规模看，2007Tc-美国GDP为138 430亿美元， 我国为246 619“fL元人民币，美国GDP z我国的4倍； 美国物流成本总额为9 700亿美元，我国为45 406亿 元人民币，美国物流总成本是我国的15倍。如果按美 国物流成本占GDPI重852计算，我国2007年因物 流成本居高而造成的损失就达1J24 36617_,元人民币【2。 由于我国第三产业只占IJGDP的391，与美国、 日本等发达国家三产比例高达70 80 的份额相 比，我国的经济增长方式仍明显落后。再加上目前我 第第 31 卷第3期_ 国大部分制造企业与流通企业仍处于“大而全”、“小 而全”的运作模式，物流集中度低、信息化水平不高， 粗放经营的模式没有得到根本转变，有效物流需求与 有效物流供给都不足。这两点是导致我国物流成本占 GDP比率远高于发达国家的主要原因。 23 运输费用与保管费用构成物流成本的主体 随着燃油价格的不断上涨、新 劳动法 的出台带 来的劳动力成本提高，以及计重路桥费的收取，2007 年我国社会物流费用的3个部分 运输费用、保管 费用、管理费用的增幅均超过了全国GDP的增长幅 度。其中，运输费用数额最大，达到24 708亿元，比 2006年增长176，占社会物流总费用的544；保管 费用增速最高，总额14 9431“_,元，I：L2oo6年增长212， 占社会物流总费用的329；管理费用为5 75,fL元，比 2oo6# 增长136，占社会物流总费用的127。运输 和保管成本两者之和达到873，运输和仓储已成为 物流的主要行业。 保管费用中利息费用占较大比例，表明存货过多 会占用企业的流动资金，导致利息费用大幅上升，同 时相应的仓储费用也随之上升。近年来，流通加工的 发展使得流通加工费用在保管费用中所占比例也上升 较快，仅次于利息费用与仓储费用。资料显示，2007 年我国利息费用、仓储费用与流通加工费用占保管费 用总额的比例分别为422、259和176 J。 24 管理成本比例过大 通过比较可以看出，我国物流总费用中的仓储保 管费及管理费用明显偏高。其中，物流管理费用占物 流总成本的比例高达127 ，远高于美国4 的水平， 与GDP的比率高达2I3，而美国和日本均只有04。 我国管理费用过高，原因是多方面的，其中最主 要的原因是体制性和机制性约束，部门分割、垄断，地 区封锁的现象依然突出，尚未真正建立公正、公平、公 开的物流竞争市场，没有形成可控与自由运作的现代 物流机制。但从纵向看，我国管理费用增幅在逐渐回 落，占总费用比重也略有下降。 3 我国物流成本管理的策略 31 物流成本实行单独核算，统一企业间物流核算 标准 物流成本应实行单独核算，以正确衡量物流绩 效。我国现行的会计制度下，物流成本不是在物流活 动的基础上计算各项费用，不实行单独核算，而是混 合在“材料采购”、“管理费用”、“销售费用”及“财务费 用”等项目之中。在此情况下，体现在现有会计报表 中的物流成本属于可视成本开支，即显性成本。另一 类隐性成本，如库存积压降价处理、库存呆滞产品、回 程空载、产品损耗、退货、缺货损失等，无法在财务报 表上体现出来。其弊端是企业管理人员不能确认和分 配每一项物流活动的费用，无法获取企业物流成本的 真实数据，无法准确评价物流绩效，自然也无法对物 流成本进行有效控制。为克服上述弊端，客观地评价 企业的物流绩效，必须以物流活动为基础确认物流成 本，对其进行单独集中核算，以提高企业开展物流的 积极性。为此，有必要在会计科目中增设物流成本项 目或者分立的运输成本、库存成本、物流管理成本项 目。企业间应统一物流核算标准，既便于自身从外部 准确把握实际发生的企业物流成本，同时便于通过企 业间的物流成本横向比较来进行有效的成本控制L3J。 32 降低运输成本 物流行业内部实行整合，实现资源优势互补。通 过对货物的运输路线进行优化、加大营销力度拓展货 源、采用共同运输、加强回程货源组织、运用运输管理 系统将小批量分次付运合并为大批量一次付运，以及 采取联运的方式来提高运输工具装载率，提高运输效 率，进而实现运输合理化。对于国际贸易货物应实行 进出口决策，对进出口港的选择进行费用评估。此 外，根据运输市场的变化情况进行必要的运价谈判， 以降低运输费用。 3。3 降低存货持有成本 存货不仅在企业营运资本中占很大比重，而且是 流动性较差的流动资产，因此加强存货管理，设法降 低库存水平，是降低物流总成本的有效措施。实行 ABC管理法，将物品按占用流动资金的情况分级管 理。对于那些占用流动资金比例大、产品市场更新 快、易损易耗物品，应该加强管理。通过ABC分类后， 抓住重点存货，控制一般存货，以此有效控制存货库 存，减少储备资金占用。此外，还要加强存货采购管 理，控制采购成本。一方面，企业应在对生产工艺流 程及设备运行情况有充分了解的基础上做出科学合理 的存货采购计划，另一方面要规范采购行为，增加采 从成本核算角度探讨我国物流成本管理策略 王乐君等 购的透明度。 在存货管理上，企业应尽力在各种成本与存货效 益之间做出权衡，达到两者的最佳结合，做到既能够 满足生产与销售的需要，避免因存货缺失带来的经济 损失，同时将存货库存水平控制在合理的范围内。 34 降低物流行政管理成本 用供应链管理的理论武装企业，提高物流组织管 理水平。实施供应链管理是企业通过整合外部资源， 降低运营成本、提高反应能力、改善服务质量的有效 措施。此外，应重视物流信息技术的运用，在业务流 程重组的基础上，利用计算机技术、网络技术和数据 库技术，控制和集成化管理企业运营活动中的所有信 息，实现企业内外部信息的共享和有效利用，以降低 物流成本，提高企业的经济效益和市场竞争能力。现 代物流信息技术在提高物流绩效，降低物流成本中的 作用不可低估。 4 结束语 物流成本的研究和政策建议，归根结底是为了在 提高物流效率和服务水平的同时，不断减少物流费用 的支出。我国现阶段物流成本较高，有很大的压缩空 间。企业应紧紧围绕运输成本、存货持有成本、行政 管理成本3个方面展开物流管理，建立科学合理的物 流成本核算体系及核算标准，进行物流成本的有效控 制，让物流真正成为企业取之不尽的第三利润源泉。 参考文献： 【1成耀荣，严宝杰物流