促进就业的税收政策

西安培华学院 姓名： 李清雪 学号： 2B075141 毕业论文题目： 促进再就业的税收政策 2 促进就业的税收政策 作者：李清雪 摘要：扩大就业促进再就业，关系改革发展稳定的大局，关系人民 生活水平的提高，也关系社会的长治久安。这既是重大的经济问题， 也是重大的政治问题。税收是国家经济调控的重要杠杆之一，在促 进就业再就业方面能够发挥积极的作用。本文就税收促进就业再就 业，通过深入调研，提出一些政策建议。 关键词：促进 就业 税收 政策 研究意义 缺陷 建议 机制 西安培华学院本科毕业论文（设计） 促进就业的税收政策研 究 3 目录 引言4 一、 促进就业的税收政策研究意义4 1、 就业和税收在国家和经济中的地位4 2、 就业与税收之间的关系4 二、 我们目前就业和税收现状分析5 1、 我国的就业现状5 2、 我国的税收现状9 三、 就业的税收政策的利弊 11 1、 就业税收政策具有积极的一面11 2、 就业税收政策存在的不 足13 四、 促进就业的税收政策国际借鉴15 五、 对于就业问题所提出税收政策的几点建议19 1、 加强组织领导，构建再就业工作机制19 2、 完善税收政策，充分发挥对再就业的促进作 用19 3、 简化适用程序，提高再就业税收政策执行效 率20 4、 强化管理服务，保证再就业税收优惠落实到 位20 六、 结束语22 七、 致谢23 八、 参考文献24 4 引言 税收与就业是社会经济发展中的两个重要问题，二者相互影响、相互促进。 本文分析目前我国严峻的就业形势和税收在宏观调控中的经济杠杆作用及二者 内在联系入手，注重从税收对经济发展的促进作用方面进行分析，在借鉴国外 就业税收政策的基础上提出，就现有就业税收政策调整和完善，探讨了影响就 业结构改善的税收政策。 促进就业的税收政策 一、 促进就业的税收政策研究意义 1、就业和税收在国家和经济中的地位 就业问题一直以来都是世界各国所面临的巨大难题，它不仅成为国家经济的 一部分，而且也是个人生活的一部分。就业关系到国民经济的发展和社会的稳 定，它是国家稳定的基础，也为劳动者个人提供了生存和发展的条件。实现就 业是我国社会主义市场经济条件下政府宏观调控的重要目标，也是促进经济增 长，增加国民收入，为国家的财政提供充足的税源做保障。所以就业问题已成 为世界各国普遍关心的焦点，都把就业作为宏观调控的四大目标之一。 西安培华学院本科毕业论文（设计） 促进就业的税收政策研 究 5 2、就业与税收之间的关系 我国的就业形势严峻，劳动力数量多，素质低，压力非常沉重，能否解决好 我国目前的就业问题，已成为关系到推进经济持续快速发展的重大问题。解决 就业问题仅仅依靠市场机制是不现实的，需要国家通过经济杠杆来进行宏观调 控，此时税收政策作为政府宏观调控的一个重要杠杆，可以在宏观整体上，就 业不仅关系到个人或单位企业的问题，也是关系到国家经济和社会安宁的重大 问题，它对宏观经济和社会整体的作用尤为重要在。就业对微观主体方面，众 所周知，劳动者个人只要有了工作才能有经济收入才能满足个人和家庭的吃穿 住行等生活需要。所以就业问题直接影响到劳动者的收入和就业愿望，影响企 业吸纳劳动者的能力和愿望，在促进就业和再就业方面有着不可代替的作用， 理应在促进社会就业方面做出应有的贡献。就业是民生之本，关系劳动者的切 身利益、关系公平收入分配、关系社会和谐稳定。税收政策是国家宏观调控、 资源配置和调节收入分配的重要手段。积极的就业政策实施以来，税收政策在 促进就业方面发挥着越来越重要的作用。税收与就业水平是衡量社会福利水平 高低的重要标准，也是政府必须抓好的两件大事。一是经济发发展，就业率提 高，税源充足，税收收入就应提高；另一方面税收作为政府宏观调控的杠杆， 对就业率的高低和就业结构的改善会产生的影响 二、 我们目前就业和税收现状分析 1、我国的就业现状 就业就是民生之本，安国之策，是社会经济发展的重要目标之一，在我国现 有的条件下，它更是社会主义制度优越性的体现，是构建和谐的关键和着眼点。 就业是民生之本，是指就业是人民生存和发展的根本。而如今，就业问题远比 宏观经济调控要复杂的多，它不是用一些财政货币手段就能立竿见影解决的， 相对而言，政府调控的难度非常大。因此中国当前的就业形势非常严峻，但并 不是前所未有的，中国就业状况最危险的时候已经过去了，比如“上山下乡” 时期，还有 1988年国企职工大规模下岗的时候。当前的失业状况主要是因为经 济体制转轨将从前被经济计划时代掩盖的隐形失业释放出来，体现为失业率数 6 字攀升而已。现在人们已经基本适应了市场调节的就业机制，所以虽然从 1998 年以来失业率一直攀升，但社会承受了这么高的失业状况，而且，应该说改革 开放以来持续多年的经济高速增长已经在很大的程度上缓解了我国庞大的人口 数量造成就业压力，这也是一种劳动效率的提高，劳动效率提高必然伴随着一 些人的失业。这意味着，随着市场经济的发展失业状况将成为未来中国经济发 展中始终伴随的一个问题，就业问题将成为国家经济生活的一部分。完全消除 失业状况是不可能的，它只会随着宏观经济的波动，有时高有时低而已。 根据中国目前的国情来看，当前失业已表现为总量失业，这种失业的压力主 要来自于这几个方面： 人口压力。 中国是个人口众多的国家，人口增长速度是的劳动年龄人口处于上升趋势， 劳动力供给量大每年新增的工作机会远远满足不了就业需要多的国家，人口增 长速度是的劳动年龄人口处于上升趋势，劳动力供给量大每年新增的工作机会 远远满足不了就业需要。 农村劳动力所带来的就业压力 中国的农村剩余劳动力过剩，如果这批庞大的劳动力转移城市，将会对城镇 的就业产生压力。全年城镇新增就业 1168 万人，比上年增加 66 万人。年末城 镇登记失业率为 4.1%，比上年末下降 0.2 个百分点。全年农民工3总量为 24223 万人，比上年增长 5.4%。其中，外出农民工 15335 万人，增长 5.5%；本 地农民工 8888 万人，增长 5.2%。 西安培华学院本科毕业论文（设计） 促进就业的税收政策研 究 7 （ 表 1） 企业的经营状况影响就业 随着市场经济的到来，外资企业大量诸如我国市场，一些实力弱、技术含量 低的企业就会不堪一击而倒闭，于是就会形成大量的失业人员，再加上，改革 开放以来国企也再逐步深化，失业现象演绎得更加突出。如表 2，从此表可以 看出其他有限责任公司、股份有限公司和私营企业的就业人数占有很大的比重。 国有、国有联营和国有独资公司共占 20.0%，集体、集体联营和股份合作企业 共占 12.7%，私营企业占 39.2%，港澳台商投资企业占 0.9%，外商投资企业占 2.0%，其余类型企业共占 25.2%（详见表 8）。 表 8 按登记注册类型分组的批发和零售业企业法人单位及就业人员 （表 2） 法人单 位（万 个） 就业人 员（万 人） 法人单 位（万 个） 就业人 员（万 人） 8 国有企业 集体企业 股份合作企业 国有联营企业 集体联营企业 国有与集体联营企业 其他联营企业 7.0 8.6 2.6 0.1 0.1 0.1 0.1 260.5 143.5 30.4 2.7 1.7 1.5 1.9 国有独资公司 其他有限责任公司 股份有限公司 私营企业 其他内资企业 港澳台商投资企业 外商投资企业 0.2 10.2 1.6 55.7 1.1 0.3 0.7 13.0 247.3 89.5 542.1 9.5 11.9 27.0 合计： 88.4万个 1382.5万人 高校毕业生的心声：毕业等于失业 如表 1，每年高校不断扩招所带来的大批毕业生需要安排就业，无形之中就 造成对社会就业的压力。 2002 年至 2009 年高校毕业就业情况表 年 度 毕业总人数 （万人） 累计未就业毕业生总 数 （万人） 2002 年 145 50 2003 年 212 70 2004 年 280 150 2005 年 338 300 2006 年 413 410 2007 年 495 520 2008 年 559 730 2009 年 611 1300 （表 3） 西安培华学院本科毕业论文（设计） 促进就业的税收政策研 究 9 新生代农民工是我国近年来比较突出的就业现象。 每年春节长江三角洲以及珠江三角洲都会出现“民工荒”，各区域经济发展 不平衡，沿海城市经济发展水平较高，所以受到金融危机的影响也较大，这会 导致沿海城市的中小企业盲目裁员，加上国家这几年对农村经济的鼓励政策， 所以才会形成“民工荒”。如表 从输入地看，分别在东部地区、中部地区和 西部地区务工的外出农民工中，新生代农民工的比例分别占到 61.4%、54.7%和 49.8%。就新生代农民工这一群体本身而言，在东部地区、中部地区、西部地区 务工的比例分别为 72.3%、12.9%和 14.4%。与上一代农民工相比，新生代农民 工更倾向在东部地区务工。 表 1：新生代农民工的总量和地区分布 新生代农民工的人数 8487 万人 占外出农民工总数的比例 58.4% 新生代农民工的地区分布 输出地 输入地 东部地区 31.4% 72.3% 中部地区 38.2% 12.9% 西部地区 30.4% 14.4% 表 4 内容提要： 资料来源：国家统计局、中国税务网 失业率是衡量一个国家宏观经济运行状况的重要标准，税收是国家调控宏观 经济的重要工具，必然会对就业产生影响。 10 2、我国的税收现状 自 2002年以来，我国税收占 GDP比重逐步提高，直到 2010年前三月全国税 收收入完成近 18千亿元,同比增长 36%。税收收入的主体是增值税、营业税与 企业所得税,分别占收入比为 28%、16%与 14%。同比增速分别为 12%、41%与 16%。从我国的情况来看，如表 5税收收入主要来自于增值税、营业税、消费税、 关税、企业所得税等，个人所得税所占的比例很小，这一点和西方发达国家以 征收个人所得税为主不同。这种征税方法具有很强的迷惑性，好像税款都是由 企业交纳的，我们消费者个人没交什么税一样。实际上，无论政府向谁征税， 税收都是由消费者与生产者共同分摊的，他们各自分摊多少税收取决于供给和 需求弹性，而不是取决于由谁来交纳。这就是我们每个家庭向政府交纳了如此 之多的税，而你没有感觉到的原因。这种征税方法，很容易造成纳税人和政府 关系的错位，好像政府所提供的服务和公共产品是来自于政府的恩赐，而不是 纳税人付费所应该得到的一样。 2010年税收收入统计情况表 金额单位：万元 项 目 2010年第一季 度 2010年上半 年 2010年前 三季度 2010年 一、税收收入合计 20,865,509 42,682,051 62,497,324 80,034,253 国内增值税 4,139,035 7,914,013 11,909,866 15,749,951 国内消费税 1,392,643 2,562,904 3,740,697 4,995,848 海关代征进口环 节增值税和消费税 5,387,049 10,930,014 16,641,174 20,829,233 营业税 2,859,584 5,118,150 7,325,223 9,339,266 内资企业所得税 2,038,380 5,132,809 7,117,647 8,719,931 涉外企业所得税 1,376,270 4,039,031 5,804,467 6,953,142 个人所得税 1,997,661 3,560,314 5,065,393 6,530,071 城镇土地使用税 52,394 159,416 179,876 272,758 投资方向调节税 31 31 31 31 城市维护建设税 271,550 487,996 711,522 926,615 证券交易印花税 772,727 1,426,241 2,012,275 3,052,586 西安培华学院本科毕业论文（设计） 促进就业的税收政策研 究 11 其他印花税 98,039 206,959 308,479 390,484 土地增值税 241,664 462,352 744,294 969,604 房产税 86,955 334,088 417,033 623,008 车船税 20,711 48,330 74,875 99,259 车辆购置税 130,816 299,403 444,472 582,466 二、出口退税 -1,332,641 -2,754,012 -4,622,047 -6,080,672 表 5 内容提要： 资料来源： 信息来源：新浪网 从表 5我们可以看出，今年全年税收收入实现较快增长的主要有以下几个原 因： 一、 是经济稳定增长为税收增长奠定了税源基础。 2010年国民经济运行良好，特别是与税收关联度较高的经济指标增长较快， 全社会固定资产投资增长 23.8%，社会商品零售总额增长 18.4%，规模以上工业 增加值增长 15.7%，进出口总额增长 34.7%，1-11 月规模以上企业利润增长 49.4%，带动主体税种实现增收。 二、 是价格水平上涨使得以现价计算的税收收入较快增长。 2010年居民消费价格指数和工业品出厂价格指数同比分别增长 3.3%和 5.5%，带动税收收入上涨。 三、是进口贸易快速恢复以及全年汽车旺销，带动进口环节税收和车辆购置 税、汽车消费税等大幅增长。 四、是 2009年税收收入增速较慢，基数较低，相应抬高了 2010年税收收入 增幅。 五、是 2010年以来税务机关采取多种有效措施，依法加强征管，促进了税收 增长。 三、 对于就业的税收政策的利弊 12 失业和就业问题是现代社会不可避免的现实问题，是发展经济必须解决好的 基本问题，是关系国计民生、社会稳定的根本问题。近几年来，党中央、国务 院对再就业工作十分重视，作出了一系列重大决策。党的十六届三中全会通过 了关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决定，进一步明确将扩大就 业放在经济社会发展更加突出的位置，实施积极的就业政策，努力改善创业和 就业环境。然而，由于我国失业成因的复杂性、特殊性和改革的深层次矛盾， 加上政策执行中存在着认识、协调、落实上的不足，包括税收政策在内的就业 政策都还有待结合实践不断完善。 1、 就业税收政策具有积极的一面 （一）有利于提高宏观经济调控水平，促进经济发展。 就业状况作为衡量经济发展的基本指标之一，是国家进行宏观经济调控的重 要方面。随着我国社会主义市场经济体制的逐步建立，政府对经济的管理已逐 步由指令性转变为指导性，统包统分的计划就业机制已被政府促进就业、市场 调节就业和劳动者自主择业相结合的市场就业机制所取代。在市场经济条件下， 税收集经济和法律功能于一体，是国家进行宏观经济调控的重要手段。再就业 税收政策通过减免下岗失业人员和吸纳（安置）下岗失业人员企业的税收，降 低再就业成本，鼓励和支持再就业行为，既避免由政府直接提供再就业岗位的 财政压力和低效率，又能够持续创造再就业机会，缓解社会就业矛盾，更好地 发挥税收引导资源配置、调控宏观经济、拉动有效需求的作用，形成就业与经 济发展相互促进的良性循环态势。 （二）有利于改善下岗失业人员生存状况，维护社会稳定。 就业具有社会性，它是劳动者生存和发展的手段，对其他社会行为有着重要 影响。社会就业不充分或无业人员增加，容易引发各种社会问题，不利于社会 的稳定。与其他促进企业发展的税收优惠政策不同，再就业税收优惠政策着眼 于下岗失业人员的生存需要，一方面减免下岗失业人员从事个体经营的税费并 西安培华学院本科毕业论文（设计） 促进就业的税收政策研 究 13 提高增值税和营业税的起征点；另一方面减免吸纳下岗失业人员企业和主辅分 离、辅业改制安置国有企业富余人员经济实体的税收，实现了比财政转移支付 更好的效果，保证了再就业人员基本收入，使下岗失业人员生存状况不断得到 改善，在一定程度上缓和了收入分配差距的扩大，有利于减少社会不稳定因素。 （三）有利于促进企业发展壮大，创造更多就业岗位。 在市场经济条件下，企业是创造就业岗位和推动经济发展的主要力量。创造 利润、积累财富是企业生存并逐步发展壮大的根本途径。对新办企业来说，税 收减免对其生存和发展具有十分重大的促进作用。再就业税收政策立足于社会 经济现实，对新办企业规定了优惠于现有企业的税收政策，一方面鼓励、引导 新办企业将创造出的就业岗位向下岗失业人员倾斜，体现了对再就业工作的扶 持作用；另一方面，减免税收使企业负担减轻，为企业快速发展壮大提供了有 力支持，也进一步促进企业不断创造更多的就业岗位。 （四）有利于深化国有企业改革，减轻社会就业压力。 国有企业改革始终是我国经济体制改革的基本任务和中心环节。近几年来， 国有企业经济效益总体上逐步好转，但也有相当数量企业因机制不活、包袱过 重，产生大量下岗失业人员，成为下岗失业人员的主要来源，导致社会就业形 势日趋严峻。再就业问题解决的好坏，在某种意义上决定了国有企业改革的成 败。就业税收政策规定对国有大中型企业主辅分离、辅业改制兴办安置本企业 富余人员的经济实体给予税收优惠，既有利于企业转换经营机制，放下包袱， 增强国有企业活力和竞争力，也有利于妥善安置国企改革中产生的富余人员， 避免其下岗失业增加社会就业的压力。 （五）有利于促进产业结构调整，提高社会再就业比率。 科技进步对经济的影响首先体现在生产领域，由于采用新技术提高了劳动生 产率，生产发展对科学技术的依赖性增加，使生产领域产生大量多余劳动力， 14 构成我国下岗失业人员的重要部分。而就经济发展客观规律来看，成熟有效的 商品流通和社会服务体系是市场经济健康发展的基本要求，同时也是劳动力就 业的主要领域。特别是对从业人员知识技能、年龄等方面要求不高，商品流通 和社会服务领域具有吸纳下岗失业人员的巨大潜力。因此，在发展社会主义市 场经济过程中，就业税收政策突出了对零售商贸企业和服务企业吸纳下岗失业 人员的税收优惠，既体现了税收推动商品流通和社会服务行业发展的政策取向， 有利于产业结构的调整优化，又有利于不断创造再就业岗位，提高全社会下岗 失业人员再就业的比率。 2、就业税收政策存在的不足 （一）、优惠范围较小，不利于调动各方面吸纳下岗失业人员的积极性。 劳动和社会保障部不久前发布的全国 92个城市劳动力市场 2003年 4季度职 业供求状况信息表明，劳动力市场用人需求主要集中在批发零售贸易餐饮业、 制造业和社会服务业三大行业，其中制造业的用人需求比重在 26%左右，呈上 升态势。而当前享受再就业税收优惠政策的企业只包括纯零售商业企业、部分 服务型企业、国有大中型企业通过主辅分离和辅业改制分流安置本企业富余人 员兴办的经济实体，以及劳动就业服务企业中的加工型企业和街道社区具有加 工性质的小型企业实体，限制了其他企业享受就业税收优惠政策的资格，不利 于调动各方面吸纳下岗失业人员的积极性，也削弱了再就业税收政策对再就业 工作的引导和促进作用。 （二）、优惠税种有限，不利于充分发挥税收的激励作用。 当前再就业税收政策减免的税种主要为所得税和一些地方税如营业税、城市 维护建设税等，体现了保证中央财政收入为主导思想的政策取向。所得税属于 收益税，其主要取决于宏观经济环境改善和企业效益增长，而企业吸纳下岗失 业人员并不必然会带来收益的增加，尤其是企业创立初期吸纳下岗失业人员的 劳动力成本一般较高，减免企业所得税对企业的激励作用和吸引力不够大。而 西安培华学院本科毕业论文（设计） 促进就业的税收政策研 究 15 且，以减免地方税收来促进再就业，意味着再就业工作的支出主要由地方财政 负担，使地方财政尤其是相对贫困落后地区的财政压力进一步加大，一定程度 上也抑制了地方执行再就业税收政策的积极性。 （三）、适用条件不合理，不利于体现政策的公平性。 当前再就业税收政策不仅对减免税收的服务型企业和纯零售商业企业规定了 吸纳下岗失业人员的比例和签订劳动合同的期限，而且还区分新办企业和现有 企业，既增加了执行难度，也不尽公平。从鼓励企业吸纳下岗失业人员的角度 来说，只要企业吸纳了下岗失业人员，就是对再就业工作的贡献，就应享受税 收政策的优惠，而不应该有比例限制，也不应区分新办企业和现有企业，实际 上达到规模的现有企业往往有能力吸纳更多的下岗失业人员。此外，在同样条 件下，政策规定吸纳下岗失业人员的新办企业享受的优惠要大于现有企业，导 致一些现有企业注销后重新登记以享受更优惠的政策，暴露出这种政策的负面 导向。 （四）、适用程序较复杂，降低了政策执行的效率。 当前再就业税收政策规定企业吸纳下岗失业人员首先要经过劳动保障等部门 进行认定，办理有关认定证明，再凭其向税务部门申请减免税，同时税务部门 还要对企业吸纳下岗失业人员的情况进行核实，手续较繁琐。在实际工作中， 有关部门由于信息共享不够，协调配合不顺畅，导致效率不高，影响了政策的 及时到位。这种程序给下岗失业人员再就业设置过多障碍，不但直接增加了其 再就业的困难，而且增加行政成本，不利于政策执行的务实、高效。 （五）、执行上有偏差，妨碍了政策的落实。 政策必须通过落实来体现效果和进行评价。但是，当前有的税务机关在再就 业税收政策执行方面存在一些问题，表现在：一是认识上有差距。有无所谓思 想，缺乏积极性；有消极思想，怕落实政策影响收入任务，影响成绩；有埋怨 思想，认为纳税人不主动，其他部门不配合，基层政府不支持；有抵触思想， 16 认为促进再就业不应是税务部门的任务，不应给自己强加责任。二是宣传深度 和广度及针对性不够强，不够深入。重形式轻效果，以致纳税人对政策了解不 多，不懂得主动吸纳下岗失业人员申请税收优惠。三是征管基础工作不扎实。 未建立全面规范的减免税台账，各相关部门信息不一致，对政策落实情况掌握 不准确，影响了进一步决策。四是开展调查研究不够细致，掌握的情况不多， 政策执行分析不透彻，不能提出更多、更好的措施促进政策落实。 四、 促进就业的税收政策国际借鉴 在经济增长、充分就业、物价稳定、国际收支平衡四大调控目标中，促进劳 动就业是各国制定和调整税收政策的一个重要目标，一些国家所采取的税收政 策和措施为我国解决当前乃至今后的就业问题提供了宝贵的经验借鉴。 1.实施低税负，鼓励社会创造更多的就业岗位 在处理税收的收入效应和替代效应问题上，欧美等许多发达国家，自 20世 纪 80年代以来就一直从事着轻税的税制改革，它们通过实施减税，让利给纳税 人，鼓励社会创办更多的企业，吸纳更多的就业人员，直到现在这种减税风潮 仍余波未尽。如 2000年以来 OECD多数成员国实施了减税的税收政策，2003 年 就有 16个国家总体税率出现下降。欧盟有 15个国家降低了个人所得税的最高 税率，其中还有 12个国家降低了主要的企业所得税税率。 2.实施差别税率，扶持发展中小企业 中小企业作为活跃市场的基本力量，容纳了社会上大多的就业人员，成为 就业主阵地。在美国，2000 多万家中小企业占全国企业总数的 98.8%，创造了 全国 50%以上的国内生产总值，提供的就业机会占到了服务业的 60%、制造业 50%和工业的 70%，产品的出口额也占到总出口额的 30%。在日本，企业总数的 99%是中小企业，中小企业的从业人员占总从业人员数的 78%，产值所占 GDP的 比例达到 50%以上。在欧盟，中小企业的数量更占到了 99.82%，创造的就业机 西安培华学院本科毕业论文（设计） 促进就业的税收政策研 究 17 会和产值也分别达到了 70%和 55%，中小企业被誉为“创造就业岗位的机器”。 为了鼓励发展中小企业，越来越多的国家开始推行差别税率：一是在所得 税上根据纳税人的效益规模或者企业规模实施不同的税率，规模大的适用高税 率，规模小的适用低税率或者零税率；二是实施所得税的累进税率，对企业利 润水平低的实施较低的税率；三是规定起征点，对所得税或者流转税规定起征 点，在起征点以下的不征税；四是在流转税上按企业的规模实行差别税率，规 模小的实行较低的税率。 3.促进第三产业的发展 在国民经济结构变动和发展过程中，各国税收政策调整取向比较注重发展 包括通讯、金融、咨询、旅游等行业在内的第三产业发展和加强对基础设施建 设方面的投资。进入 90年代，西欧各国伴随着结构调整，就业结构发生了明显 的变化，第三产业成为劳动力就业的主力产业。瑞士、丹麦、比利时第三产业 的就业比重达 70%左右。西班牙原来的失业率较高，90 年代中期之后，通过积 极发展第三产业，就业领域得到进一步的拓宽，每年创造的就业岗位近 300万 个，大大缓解了就业压力。 4.给予农业和农产品一定的优惠政策 一些国家的通行做法是在政策上体现对农业和从事农业生产的农场主及产 业工人的税收照顾。如欧洲大部分国家对农产品征收的增值税实行低税率，意 大利按 4%征税，法国对食品按 7%征税，荷兰对谷物按 6%的低档税率征税；法 国对于年纳税收入在一定金额以下的农业纳税人，可以自行选择缴纳增值税或 是免于缴纳增值税。大多数国家将农业所得并到经营所得，如美国将农业所得 归入经营所得，日本将农业所得归入营业所得；美国允许农业生产者个人和农 业企业在计算应纳税所得时选择现金收付记账法，防止因为赊销过多而影响农 业生产者的资金流动性。 5.对安置就业人员的企业实行税收特惠 18 对安置就业人员的企业实行税收特惠，支持社会闲散人员创办企业，支持 企业组织社会闲散人员就业。如美国联邦属地波多黎各 1998年在波多黎各税 收优惠法及其修改法中就规定：对安置社会待业人员就业，符合一定条件的 企业及项目，可由 PRIDCO认定为核心首创工业项目，被认定为该项目的公司其 所得税税率即降为 0或 2%，并且对其实现的利润用于再投资的部分，全部给予 免税。为了不至于影响企业雇员规模，法国政府把创造就业机会与减免企业缴 纳的社会保险金挂起钩来，规定保证就业岗位的企业可免缴其中工资相当于最 低工资标准 1.1倍的职工家庭补贴保险费；对以实行非全日工作来保证就业岗 位的企业，给予免缴半日工 30%医疗保险费的奖励；对新办的企业，特别是由 失业人员创办的企业，实行减免社会保险费的优惠政策。 6.降低纳税人的奉行成本 西方国家对纳税人奉行成本非常重视。如法国税务当局规定，年交易额在 50法郎以下的纳税人适用核定征收方式，年交易额在 50万300 万法郎之间的 纳税人按简化的据实征收方法；小企业在营业的前 4年不是故意所犯错误，可 减轻税收处罚并给予支付的时间；对小企业的税务检查时间最长不得超过 3个 月，否则企业的纳税义务将自动得到免除。俄罗斯政府 2001年制定了减少行政 对企业干预的一揽子法案，包括简化企业登记注册手续、减少经济活动的许可 证种类、减少对企业的各类检查等。英国 2004年起提高了企业年度审计的起点， 使更多中小企业免于年度审计。 7.给予城市化建设一定的财力支持，促进老工业区的改造 城市的发展有助于改善就业状况。国外政府在城市化建设过程中都给予了 灵活多样的财政税收支持。如法国为扶持老工业区发展，设立了地区开发奖金、 特别基金、工业现代化基金等多种形式对资源型地区进行倾斜；另外还通过对 行业税、劳工税、不动产转让税、公司税、所得税等税收不同程度和时间的减 免来吸引外来企业进入老工业区；为促进资源型城市的发展，日本对进入产煤 西安培华学院本科毕业论文（设计） 促进就业的税收政策研 究 19 地域的企业设有长期低息的设备资金融资和长期运转资金融资等，另外减免地 方税，减收额的 80%由国家补贴。 8.促进多种就业模式发展，大力推广非正规就业和弹性就业 近 10年来，各国的就业方式是多样化发展趋势，灵活就业的比重不断上升， 出现了非全日制就业、短期就业、季节性就业、家庭就业、派遣就业、远程就 业、自营就业、临时就业等多种就业形式，且灵活就业方式得到承认和保护。 欧盟明确规定，非全日制雇员与全日制雇员如从事同样的工作应得到同样的小 时工资，并在病假、生育工资、职业年金等方面获得平等待遇。灵活就业扩大 了就业空间，提供了大量的就业岗位，为一些就业困难群体提供了就业机会。 英国、日本等国从事非全日制工作的从业人员占全部从业人员的比重，1999 年 分别达到 23%和 22.2%。 9.为弱势群体就业提供优惠保障 体现在： 一是对就业困难群体提供职业培训和就业指导。美国政府规定，应对严重缺乏 就业能力并失去工作的青年提供培训，改善他们的就业能力。英国政府持续实 施“青年培训计划”，实施对 16岁左右的中等毕业生和青年职业培训。 二是实施特殊措施帮助残疾人就业。西方许多国家实行按比例安置残疾人 就业政策，规定企事业单位和政府机关雇佣残疾人的比例应占雇佣总人数的 1.5%2%之间。国际劳工组织有关公约，规定了为残疾人提供就业训练帮助就 业、保持工作和获得保障的权利。三是有些国家通过财政补贴鼓励雇主雇佣困 难群体就业。 在国外众多的劳动力专项补贴的建议中，多数主张对非熟练劳动力减征社 会保障税 1，并按照企业吸收劳动力的数量给予补贴，如根据劳动力密集程度 的增加，而相应降低其公司所得税等。另一种措施则是使投资免税期或其他对 投资的税收鼓励措施，随资本劳动力比率的变动而相应增减，以促使劳动 20 力相对于资本的比率相对提高。菲律宾曾规定，如企业的直接劳动力成本增加， 达到出口收入的 25%时，可自应税所得中增列一笔专项扣除。 五、 对于就业问题所提出税收政策的几点建议 （一） 加强组织领导，构建再就业工作机制。 当前和今后一个相当长的时期，随着下岗失业人员、农村转移剩余劳动力和 新生劳动力的逐步增长，社会就业形势十分严峻。据有关部门预测，2004 年全 国城镇就业供给总量保持在 2400万人左右，其中下岗失业人员约有 1400万。 就业是民生之本。做好就业和再就业工作，是实践“三个代表”重要思想、代 表最广大人民根本利益的重要体现，是当前关系改革、发展、稳定全局的首要 问题。各级政府及相关部门应充分认识再就业工作的重大意义，加强领导，明 确责任，认真研究，积极工作，注重配合，构建劳动保障部门具体协调，财政、 税务、工商、经贸等各有关部门各负其责的有组织、有目标、有措施、有责任 的再就业工作机制，坚持改善创业和就业环境，不断推进再就业工作。 （二）完善税收政策，充分发挥对再就业的促进作用。 1、扩大政策适用范围。 凡吸纳下岗失业人员的企业，不分所有制、行业和产业，以及吸纳下岗失业 人员的应纳税事业单位和其他组织，都给予相应的税收减免优惠。此外，对现 实中大量下岗失业人员的非全日制就业、临时性就业、季节性就业等灵活就业 形式，也应给予税收减免优惠，以体现税收对各种再就业形式的支持。 2、增加减免税种。 下岗失业人员一般技能较低、年龄偏大、雇用成本较高，企业权衡享受优惠 的收益和自身发展需要，减免所得税的吸引力有限。而将增值税等流转税列为 减免内容，对企业收益会产生较大影响，有利于提高企业吸纳下岗失业人员的 积极性。但考虑到流转税在财政收入的比重较大，目前宜采取定额或小比例减 征。 3、统一政策适用条件。 西安培华学院本科毕业论文（设计） 促进就业的税收政策研 究 21 取消新办企业和现有企业在适用再就业税收政策上的区别与比例限制，统 一适用条件，规定每吸纳一名下岗失业人员享受定额或一定比例税收减免，能 最大限度创造再就业岗位，提高再就业比率。 4、在具体税收优惠上，适当向第三产业倾斜。 发达国家第三产业从业人员一般占就业总人数 70左右，一些发展中国家达 50左右，而我国只有 28；发达国家社区服务从业人员约占就业总人数 30 左右，我国只有 4。因此，为促进第三产业更快发展，特别是从事社区居民 生活服务等利润率较低的企业，可延长减免税期限或规定更多的税收优惠措施。 （三）简化适用程序，提高再就业税收政策执行效率。 为促进再就业税收政策的贯彻落实，立足于促进社会弱势群体就业，减少下 岗失业人员再就业的障碍和负担，除由劳动保障部门及时向下岗失业人员核发 再就业优惠证外，可取消其对吸纳下岗失业人员企业进行认定的程序，改 由税务部门根据企业的减免税申请核实吸纳下岗失业人员情况后，直接办理减 免税。这样，既可减少政策落实中不同部门对同一条件的重复审核，提高