审计定性与处罚6-行政事业单位

会计审计全书 审计定性与处罚 六、行政事业单位 目录 1、白条抵库 33、违规集中下属单位资金 2、编造虚假账册等会计资料 34、违规建设楼堂馆所 3、部门预算编制不完整 35、违规使用发票 4、财务报告编制依据不一致、财务报告不真实 36、违规使用收费票据 5、抽逃出资 37、违规使用预算外资金 6、出租出借银行账户 38、违规收费 7、党政机关办经济实体 39、违规向企业摊派 8、登记账簿不符合规定 40、委托不具备政府采购业务代理资格的机构办理采购事务 9、多头开户 41、未按规定列当年支出 10、非经营性资产转经营性资产未收取国有资产占用费 42、未按规定使用会计记录文字或 者记账本位币 11、公款私存 43、未经批准将非经营性资产转经营性资产 12、固定资产入账不真实账实不符 44、未在国有或国家控股银行开户 13、规避公开招标采购 45、无预算采购 14、国有资产处置未经批准 46、行政单位专项资金结余、事业单位经营收支结余未单独核 算 15、国有资产重大流失 47、行政事业收费预算外资金罚没收入应缴未缴财政专户 16、会计资料毁损、灭失 48、行政事业性收费和罚没收入未实行“票款分离” 、 “罚缴分离” 17、挤占挪用拨入的预算资金专项拨款 49、虚报冒领财政拨款 18、挤占预算内支出 50、虚假出资 19、拒绝阻碍审计 51、隐瞒收入在往来中列收列支 20、决算报表编制不完整 52、隐瞒、转移预算外资金收入 21、库存现金超限额 53、隐匿销毁会计资料 22、挪用国有住房出售收入 54、隐匿、销毁、伪造、变造采购文件 23、擅自提高政府采购标准 55、应拨未拨所属单位预算内外资金 24、设置“账外账”56、应当集中采购项目而自行采购 25、社会团体专项基金管理违规 57、应缴未缴文化事业建设费 26、私设“小金库”58、应缴未缴预算收入 27、随意变更会计处理方法 59、预算内转预算外 28、偷逃税金 60、原始凭证不符合规定 29、往来款长期挂账 61、招待费超支 30、违规拆借资金 62、转移、隐匿会计资料、资产 31、违规担保 63、坐收坐支现金 32、违规调整预算 1、白条抵库 表现形式：用不符合财务制度的凭证顶替库存现金。 定性依据：现金管理暂行条例实施细则 （银发1988288 号）第十二条“不 准用不符合财务制度的凭证顶替库存现金；” 处理处罚依据：现金管理暂行条例实施细则 （银发1988288 号）第二十条。 2、编造虚假账册等会计资料 表现形式：伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告。 定性依据：中华人民共和国会计法第九条“各单位必须根据实际发生的经济业务事 项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。任何单位不得以虚假 的经济业务事项或者资料进行会计核算。 ”第十三条“会计凭证、会计帐簿、财务会计报告 和其他会计资料，必须符合国家统一的会计制度的规定。 ” 处理处罚依据：中华人民共和国会计法第四十三条“伪造、变造会计凭证、会计账 簿，编制虚假财务会计报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任。有前款行为，尚不构成犯罪 的，由县级以上人民政府财政部门予以通报，可以对单位并处五千元以上十万元以下的罚款； 对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处三千元以上五万元以下的罚款；属于 国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予撤职直至开除的行政处分；对 其中的会计人员，并由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书。 ” 3、部门预算编制不完整 表现形式：部分单位应纳入部门预算编制范围实际未纳入；单位收入、支出未全部纳入 部门预算编制。 定性和处理处罚依据：中华人民共和国预算法第六条“各部门预算由本部门所属各 单位预算组成。 ”和第七条“单位预算是指列入部门预算的国家机关、社会团体和其他单位 的收支预算。 ”中华人民共和国预算法实施条例第十七条“各部门、各单位编制年度预算 草案的依据：(一)法律、法规；(二)本级政府的指示和要求以及本级政府财政部门的部署； (三)本部门、本单位的职责、任务和事业发展计划；(四)本部门、本单位的定员定额标准； (五)本部门、本单位上一年度预算执行情况和本年度预算收支变化因素。 ”行政单位财务规 则第十条“行政单位的各项收入和支出应当全部纳入单位预算统一管理，统筹安排使用。 ” 事业单位财务规则第十三条“事业单位的各项收入全部纳入单位预算，统一核算，统一 管理。 ” 4、财务报告编制依据不一致、财务报告不真实 表现形式：账簿报表不一致，或者向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告不一致， 财务会计报告不真实。 定性依据：中华人民共和国会计法第二十条“财务会计报告应当根据经过审核的会 计账簿记录和有关资料编制，并符合本法和国家统一的会计制度关于财务会计报告的编制要 求、提供对象和提供期限的规定；其他法律、行政法规另有规定的，从其规定。财务会计报 告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。向不同的会计资料使用者提供的财务 会计报告，其编制依据应当一致。 ”行政单位会计制度第五十七条“行政单位的会计报表， 要保证数字准确、内容完整、报送及时。会计报表必须经会计主管人员和机关负责人审阅签 章并加盖公章后上报。财政部门和上级单位对于屡催不报报表的单位，有权暂停其预算拨款 或预算外资金的拨付。 ”第五十八条“基层单位的会计报表，应根据登记完整、核对无误的 账簿记录和其他有关资料编制，切实做到账表相符，不得估列代编。 ” 处理处罚依据：中华人民共和国会计法第四十二条“违反本法规定，有下列行为之 一的，由县级以上人民政府财政部门责令限期改正，可以对单位并处三千元以上五万元以下 的罚款；对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处二千元以上二万元以下的罚 款；属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分：（六）向 不同的会计资料使用者提供的财务会计报告编制依据不一致的；” 。 5、抽逃出资 表现形式：投资人（含行政、事业单位、团体、组织等）在公司、企业成立后抽逃出资。 定性和处理处罚依据：中华人民共和国公司法第二百零九条“公司的发起人、股东 在公司成立后，抽逃其出资的，责令改正，处以所抽逃出资金额百分之五以上百分之十以下 的罚款。构成犯罪的，依法追究刑事责任。 ”公司登记管理条例第六十一条“公司的发起 人、股东在公司成立后，抽逃出资的，由公司登记机关责令改正，处以所抽逃出资金额百分 之五以上百分之十以下的罚款。构成犯罪的，依法追究刑事责任。 ”企业法人登记管理条例 第三十条。 6、出租出借银行账户 表现形式：将本单位银行账户出租或转让他人使用。 定性依据：银行账户管理办法 （银发1994255 号）第三十四条“存款人的账户 只能办理存款人本身的业务活动，不得出租和转让账户。 ” 处理处罚依据：银行账户管理办法 （银发1994255 号）第三十七条。 7、党政机关办经济实体 表现形式：县及县以上各级党的机关、人大机关、审判机关、检察机关和政府机关中的 公安、安全、监察、司法、审计、税务、工商行政管理、土地管理、海关、技术监督、商检 等部门以及办事机构办经济实体，或向经济实体投资、入股、接受各类经济实体的挂靠。经 批准可以组建经济实体的机关在职能、财务、人员、名称等方面没有与机关彻底脱钩。 定性和处理处罚依据：关于党政机关与所办经济实体脱钩的规定 （中办发1993 17 号）第二条“县及县以上各级党的机关、人大机关、审判机关、检察机关和政府机关中 的公安、安全、监察、司法、审计、税务、工商行政管理、土地管理、海关、技术监督、商 检等部门以及办事机构，均不准： （一）组建任何类型的经济实体； （二）以部门名义向经济实体投资、入股； （三）接受各类经济实体的挂靠。 第三条“除上述部门外的国家机关，为适应机构改革、转变职能和分流人员等需要，经 批准可以组建经济实体（包括企业集团，下同） ，但必须同时在职能、财务、人员、名称四 个方面与机关彻底脱钩。 （一）各类经济实体不得兼有行政管理和行业管理的职能。 （二）各类经济实体在财务上与机关脱钩峭向机关上交利润和管理费，不为机关报销各 种费用。经济实体单独在财政立户，按照国家规定缴纳税费，接受本级财政部门以及监察、 审计、税务等部门的监督。经济实体与机关财务脱钩和脱钩后对机关经费补贴的具体办法， 由财政部制定。 （三）党政机关在职干部一律不得兼有机关干部和企业职工双重身份，不得在经济实体 中兼职。 （四）各类经济实体一律不得冠以党政机关的名称。 ” 8、登记账簿不符合规定 表现形式：登记会计账簿，会计凭证未经审核或不符合有关规定。 定性依据：中华人民共和国会计法第十五条“会计账簿登记，必须以经过审核的会 计凭证为依据，并符合有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定。 ” 处理处罚依据：中华人民共和国会计法第四十二条“违反本法规定，有下列行为之 一的，由县级以上人民政府财政部门责令限期改正，可以对单位并处三千元以上五万元以下 的罚款；对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处二千元以上二万元以下的罚 款；属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分：（四） 以未经审核的会计凭证为依据登记会计账簿或者登记会计账簿不符合规定的；” 9、多头开户 表现形式：违反规定开设多个银行账户 定性依据：行政单位会计制度第二十二条第三款“行政单位必须严格银行存款的开 户管理，禁止多头开户。 ”行政单位财务规则第二十八条“行政单位应当由财务部门统一 开设和管理银行存款账户。行政单位开设银行存款账户，应当报主管预算单位或者同级财政 部门审批。 ”事业单位会计制度第二部分（一） “银行账户的管理，由会计部门统一在银 行开户，避免多头开户。 ”银行账户管理办法 （银发1994255 号）第八条、第三十二 条。 处理处罚依据：银行账户管理办法 （银发1994255 号）第三十五条、第三十二 条。 10、非经营性资产转经营性资产未收取国有资产占用费 表现形式：行政事业单位非经营性资产转经营性资产，未按有偿使用原则收取国有资产 占用费。 定性和处理处罚依据：行政事业单位国有资产管理办法 （国资事发199517 号） 第二十四条“对行政事业单位非经营性资产转经营性资产，应坚持有偿使用原则，以其实际 占用的国有资产总额为基数，征收一定比例的国有资产占用费。征收的占用费，用于行政事 业单位固定资产的更新改造。 ” 11、公款私存 表现形式：将公款转为个人名义的储蓄存款。 定性依据：储蓄管理条例第三条第二款“任何单位和个人不得将公款以个人名义转 为储蓄存款。 ”人民币单位存款管理办法(银发1997485 号)第八条。 处理处罚依据：中华人民共和国商业银行法第七十七条 有下列情形之一，由中国 人民银行责令改正，有违法所得的，没收违法所得，可以处以违法所得一倍以上三倍以下罚 款，没有违法所得的，可以处以五万元以上三十万元以下罚款：（三）将单位的资金以个人 名义开立帐户存储的。 现金管理暂行条例实施细则 （银发1988288 号）第二十条第 （十三）项。 公款私存构成“小金库”的，按“小金库”的有关规定处理 12、固定资产入账不真实账实不符 表现形式：增加或减少固定资产不入账、基建工程竣工后转资不及时以及不按规定转固 定资产等行为造成固定资产账不真实、账实不符。 定性和处理处罚依据：行政单位会计制度第二十四条 “固定资产应当按照取得或 购建时的实际成本记账。盘盈和接受捐赠的固定资产应当按照同类资产的市场价格或者有关 凭据确定固定资产价值。对固定资产进行改建、扩建，其净增值部分，应当计入固定资产价 值。 ”第二十五条“行政单位对其占有或使用的固定资产，每年应当盘点一次转让、毁 损、报废及盘亏的固定资产，应当相应减少固定资产账面价值。 ”行政单位财务规定第三 十一条“行政单位的固定资产增加时，应当及时登记入账；减少时，应当按照国有资产处置 规定办理报批手续，进行账务处理。 ”事业单位会计准则第二十五条“购建的固定资 产应当按照取得时的实际成本记账。固定资产借款利息和有关费用，以及外币借款的汇兑差 额，在固定资产办理竣工决算之前发生的，应当计入固定资产价值；在竣工决算之后发生的， 计入当期支出或费用。接受捐赠的固定资产应当按照同类资产的市场价格或者有关凭据确定 固定资产价值。接受捐赠固定资产时发生的相关费用，应当计入固定资产价值。融资租入的 固定资产应当比照自有固定资产核算，并在会计报表附注中说明。对固定资产进行改建、扩 建，其净增值部分，应当计入固定资产价值。固定资产应当定期进行清查盘点。固定资产转 让、清理取得的收入和清理固定资产报废、毁损发生的损失应当相应增减修购基金。盘盈、 盘亏固定资产，应当相应增减固定基金。 ”事业单位会计制度第二部分“二、事业单位通 用会计科目使用说明第 120 号科目固定资产3、事业单位的固定资产按下列规定的价值 记账。 （1）购入、调入的固定资产，按照实际支付的买价或调拨款、运杂费、安装费等记账。 购置车辆按规定支付的车辆购置附加费计入购价之内。 （2）自制的固定资产，按开支的工、料、费记账。 （3）在原有固定资产基础上进行改建、扩建的固定资产，应按改建、扩建发生的支出 减去改建、扩建过程中的变价收入后的净增加值，增记固定资产。 （4）融资租入的固定资产，按租赁协议确定的设备价款、运杂费、安装费等记账。 （5）接受捐赠的固定资产，按照同类固定资产的市场价格或根据所提供的有关凭据记 账。接受固定资产时发生的相关费用，应当计入固定资产价值。 （6）盘盈的固定资产，按重置安全价值入账。 （7）已投入使用但尚未办理移交手续的固定资产，可先按估计价值入账，待确定实际 价值后，再进行调整。购置固定资产过程中发生的差旅费不计入固定资产价值。 ” 13、规避公开招标采购 表现形式：应当采用公开招标而擅自采用其他方式采购，化整为零或者采取其他措施规 避公开招标。 定性依据：中华人民共和国政府采购法第二十六条“政府采购采用以下方式：（一） 公开招标公开招标应作为政府采购的主要采购方式。 ”第二十七条“采购人采购货物或 者服务应当采用公开招标方式的，其具体数额标准，属于中央预算的政府采购项目，由国务 院规定；属于地方预算的政府采购项目，由省、自治区、直辖市人民政府规定；因特殊情况 需要采用公开招标以外的采购方式的，应当在采购活动开始前获得设区的市、自治州以上人 民政府采购监督管理部门的批准。 ”第二十八条“采购人不得将应当以公开招标方式采购的 货物或者服务化整为零或者以其他任何方式规避公开招标采购。 ” 处理处罚依据：中华人民共和国政府采购法第七十一条“采购人、采购代理机构有 下列情形之一的，责令限期改正，给予警告，可以并处罚款，对直接负责的主管人员和其他 直接责任人员，由其行政主管部门或者有关机关给予处分，并予通报：（一）应当采用公开 招标方式而擅自采用其他方式采购的。 ” 14、国有资产处置未经批准 表现形式：行政事业单位对其占有、使用的国有资产进行产权转让及注销产权，超过规 定额度的，未报经有关部门批准。 定性依据：行政事业单位国有资产处置管理实施办法 （国资事发1995106 号） 第二条“行政事业单位国有资产的处置，是指行政事业单位对其占有、使用的国有资产进行 产权转让及注销产权的一种行为。包括无偿调出、出售、报废、报损等。 ”第四条“申报程 序。行政事业单位处置规定标准以上的国有资产，首先向主管部门申报，提出申请处置国有 资产的报告，填报行政事业单位国有资产处置申报表 （格式附后） ，经主管部门审核后， 报同级国有资产管理部门会同财政部门审批。 ”第五条“行政事业单位无偿调出、报废、报 损的资产，申报单位可凭核准部门的行政事业单位国有资产处置批复书 （样式附后） ，调 整有关资产、资金账目。出售的资产，申报单位凭不低于批复书所列“国有资产管理部 门确认的评估底价”的实际交易价格调整有关资产、资金账目。各级国有资产管理部门、财 政部门或主管部门出具的批复书是调整单位有关资产、资金账目的依据和原始凭证。 ” 处理处罚依据：行政事业单位国有资产处置管理实施办法 （国资事发1995106 号）第七条。 15、国有资产重大流失 表现形式：行政事业单位国有资产管理不善，造成重大流失。 定性依据：行政事业单位国有资产管理办法 （国资事发199517 号）第三条“行 政事业资产管理的主要任条是：建立和健全各项规章制度；明晰产权关系，实施产权管理； 保障资产的安全和完整；推动资产的合理配置和节约、有效使用；对经营性资产实行有偿使 用并监督其实现保值增值。 ” 处理处罚依据：行政事业单位国有资产管理办法 （国资事发199517 号）第三十 九条“行政事业资产的占有、使用单位，有下列行为之一的，国有资产管理部门和主管部门 有权责令其改正，并按管理权限，由上级机关或所在单位追究主管领导和直接责任人员的责 任：（一）未按其职责要求，资产管理不善，造成重大流失的；” 。 16、会计资料毁损、灭失 表现形式：未按规定妥善保管会计资料，造成会计资料毁损、灭失。 定性依据：中华人民共和国会计法第二十三条“各单位对会计凭证、会计账簿、财 务会计报告和其他会计资料应当建立档案，妥善保管。会计档案的保管期限和销毁办法，由 国务院财政部门会同有关部门制定。 ” 处理处罚依据：中华人民共和国会计法第四十二条“违反本法规定，有下列行为之 一的，由县级以上人民政府财政部门责令限期改正，可以对单位并处三千元以上五万元以下 的罚款；对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处二千元以上二万元以下的罚 款；属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分：（八） 未按照规定保管会计资料，致使会计资料毁损、灭失的；” 。 17、挤占挪用拨入的预算资金专项拨款 表现形式：将财政拨入的事业费、专项拨款等改变用途，用于行政性支出、基本建设、 滥发钱物、经商办企业、转为有偿使用以及其他挤占挪用等。 定性依据：中华人民共和国预算法实施条例第三十八条“各级政府、各部门、各单 位应当加强对预算支出的管理，严格执行预算和财政制度，不得擅自扩大支出范围、提高开 支标准；严格按照预算规定的支出用途使用资金；建立健全财务制度和会计核算体系，按照 标准考核、监督，提高资金使用效益。 ” 处理处罚依据：中华人民共和国预算法第五十七条“各部门、各单位的预算支出应 当按照预算科目执行。不同预算科目间的预算资金需要调剂使用的，必须按照国务院财政部 门的规定报经批准。 ”中华人民共和国预算法实施条例第六十二条；关于加强预算外资 金管理的决定 （国发199629 号）第八条第六部分“对擅自将财政预算拨款挪作他用或 转为有偿使用的，其资金一律追回上缴上一级财政，并相应核减以后年度的财政预算拨款， 同时给予有关责任人相应的处分。 ”关于违反财政法规处罚的暂行规定第五条。 18、挤占预算内支出 表现形式：部门、单位违反规定将不应当在预算内支出的款项转为预算内支出。 定性依据：中华人民共和国预算法第五十条“各部门、各单位应当加强对预算收入 和支出的管理，不得截留或者动用应当上缴的预算收入，也不得将不应当在预算内支出的款 项转为预算内支出。 ” 处理处罚依据：中华人民共和国预算法第七十五条“隐瞒预算收入或者将不应当在 预算内支出的款项转为预算内支出的，由上一级政府或者本级政府财政部门责令纠正，并由 上级机关给予负有直接责任的主管人员和其他直接责任人员行政处分。 ” 19、拒绝阻碍审计 表现形式：被审计单位拒绝或者拖延提供与审计事项有关的资料的，或者拒绝、阻碍检 查。 定性依据：中华人民共和国审计法第三十一条“审计机关有权要求被审计单位按照 规定报送预算或者财务收支计划、预算执行情况、决算、财务报告，社会审计机构出具的审 计报告，以及其他与财政收支或者财务收支有关的资料，被审计单位不得拒绝、拖延、谎报。 ”第三十二条“审计机关进行审计时，有权检查被审计单位的会计凭证、会计账簿、会计报 表以及其他与财政收支或者财务收支有关的资料和资产，被审计单位不得拒绝。 ” 处理处罚依据：第四十九条“被审计单位违反审计法的规定，拒绝或者拖延提供与审计 事项有关的资料的，或者拒绝、阻碍检查的，由审计机关责令改正，可以通报批评，给予警 告；拒不改正的，按照下列规定追究责任：（一）对被审计单位处以 5 万元以下的罚款； （二）对被审计单位负有直接责任的主管人员和其他直接责任人员，审计机关认为应当给予 行政处分或者纪律处分的，向有关部门、单位提出给予行政处分或者纪律处分的建议；（三） 构成犯罪的，依法追究刑事责任。依照前款规定追究责任后，被审计单位仍须接受审计机关 的审计监督。 ” 附：审计机关的九大法定权限 一、要求报送资料权。也称为资料索取权，是指审计机关在实施审计时，要求被审计单 位按照规定的期限和要求提供或报送与财政收支、财务收支有关的情况和资料的权力。被审 计单位须及时提供或报送，不得拒绝、拖延、慌报。 二、检查权。它是指审计机关实施审计时，对被审计单位与财政收支、财务收支有关的 资料和资产进行检查的权力。包括对被审计单位运用电广汁算机管理财政收支、财务收支的 财务会汁核算系统的检查。 三、调查取证权。它是指审计机关就审计事项的有关问题向有关单位或个人进行调查并 取得证明材料的权力。调查取证权是审计机关行使审计监督的重要方法和必要条件。 四、查询存款权。它是指审计机关对被审计单位在金融机构的各种存款具有查向并取得 证明材料的权力。它与审计机关的调查取证权密切相关。审计机关查洵被审计单位在金融机 构的各种存款时，应当出具县级以上审计机关负责人签发的协助查询存款通知书、工作证件 和审计通知书副书。 五、行政强制措施权。它是指审计机关对被审计单位正在进行的违反国家规定的财政收 支、财务收支的行为，正在或者可能违法处理与财政收支、财务收支有关的资料的行为，正 在违法处理违法取得的资产的行为，采取或通知有关部门采取强制手段的权力。它可以分为： 1、制止权。是指审计机关对被审计单位正在进行的违反国家规定的财政收支、财务收 支的行为，正在或者可能违法处理与财政收支、财务收支有关资料的行为，正在违法处理违 法取得的资产的行为，采取强制手段责令停止违法行为的权力。它是审计机关直接强制措施 权之一。 2、采取取证措施权。一般来说，凡是其他行政执法中可以采取的合法取证措施，审计 机关在审计执法过程中都可以使用。它是审计机关直接强制措施权之一。 3、暂时封存账册资料权。是指审计机关在被审计单位可能违法处理与财政收支或者财 务收支有关的资料时，采取暂时封存其账册资料的权力。它是审计机关直接强制措施权之一。 4、通知暂停拨付款项权。是指审计机关对被审计单位正在进行违反国家财政收支或者 财务收支的规定，转移或隐匿违法取得的资产的行为，经过制止无效后，通知有关部门暂停 拨付有关款项的权力。它是审计机关的间接强制措施权之一。 5、责令暂停使用款项权。是指审计机关对被审计单位正在进行的违反国家规定的财政 收支或者财务收支行为，转移或隐匿违法取得的资产的行为，经过制止无效而责令暂停使用 有关部门已经拨付的有关款项的权力。 六、申请权。它是指审计机关申请人民法院采取保全措施或者强制执行的权力。又可细 分为申请法院采取保全措施权和申请法院强制执行权。申请法院采取保全措施权，是指审计 机关对被审计单位有可能转移、隐匿违法取得的资产时，为了保征资产不被转移，隐匿，申 清法院采取强制措施的权力。申请法院强制执行权，是指审计机关对被审计单位未按照规定 的期限执行审计决定而申请人民法院强制执行的权力。 七、处理处罚权。它是指审计机关对被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支行 为和违反审计法的行为依法予以处理、处罚的权力。它又可细分为审计处理权和审计处 罚权。审计处理权，是指审计机关对被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为和 违反审计法的行为采取纠正措施的权力。审计处罚权，是指审计机关对被审计单位违反 国家规定的财政收支、财务收支行为和违反审计法的行为采取行政制裁措施的权力： 八、通报或者公布审计结果权。它足指审计机关在审计完毕后，向政府有关部门通报或 者向社会公布审计结果的权力。通报审计结果是指审计机关向本级人民政府有关部门、下级 人民政府及其有关部门，告知审计机关对重要宙汁事项的审计结果，公布审计结果是指审计 机关将已审计的重要审计事项的审计结果向社会公开。 九、建议权。它是指审计机关建议有关部门对被审计单位违反国家财政收支、财务收支 和审计法的行为负有直接责任的主管人员和其他责任人员给予行政处分或者纪律处分， 建议被审计单位的有关主管部门纠正被审计单位执行违法规定的权力。审计机关的建议具有 一定的强制性，对审计机关提出的建议，有关部门、单位应当依法及时作出决定并将结果 书面通知审计机关。审计建议权，又可细分力建议给予行政处分或者纪律处分的权力和建议 纠正违法规定的权力 20、决算报表编制不完整 表现形式：部分单位应纳未纳入决算报表编制范围；决算报表反映的收支数额、收支科 （项）目不准确、完整。 定性和处理处罚依据：行政事业单位会计决算报告制度 （财统20014 号）第二 十条“各级行政事业单位应在全面清理核实资产、负债、收入、支出，并办理年终结账的基 础上，编制会计决算报告。(一)应按照行政、事业单位财务会计制度规定及各级财政对单位 预算的批复文件，及时清理收支账目、往来款项，核对年度预算收支和各项缴拨款项。各项 收支应按规定要求进行年终结账。凡属本年的各项收入应及时入账，本年的各项应缴预算款 和应缴财政专户的预算外资金应在年终前全部上缴。属于本年的各项支出，应按规定的支出 渠道如实列报。(二)应根据登记完整、核对无误的账簿记录和其他有关会计核算资料编制会 计决算报告，做到数字真实、计算正确、内容完整、账表相符、表表相符。 ” 21、库存现金超限额 表现形式：单位财务日常库存现金量过大，超过规定范围。 定性依据：现金管理暂行条例实施细则 （银发1988288 号）第四条“各开户单 位的库存现金都要核定限额。 ” 处理处罚依据：现金管理暂行条例实施细则第二十条第（二）项。 22、挪用国有住房出售收入 表现形式：留归单位使用的国有住房出售收入未纳入单位住房基金，或者未用于本单位 职工住房建设和住房制度改革，未做到专款专用。 定性依据：关于加强国有住房出售收入管理的意见 （国办发199634 号）第二条 “留归单位使用的国有住房出售收入，必须按国家有关规定，纳入单位住房基金，用于本单 位职工住房建设和住房制度改革。地方所属的直管住房出售收入可由当地人民政府统筹安排 用于住房建设、住房维修等支出。 ”第三条“出售国有住房取得的收入必须全额存入售房单 位在银行开设的“售房收入专户” ，其利息收入也要纳入专户，不得挪作他用。具体的管理 办法由当地人民政府制订。 ”第四条“各级住房制度改革领导小组或房委会要加强对国有住 房出售收入的管理。售房单位使用售房收入，要根据本单位住房建设、住房维修和住房制度 改革的实际需要，编制国有住房出售收入使用计划，报住房制度改革领导小组或房委会审批。 经办银行根据批准的使用计划，以及当地人民政府主管部门批准的住房建设计划办理拨付手 续。未经批准，售房单位不得动用。 ” 处理处罚依据：关于加强国有住房出售收入管理的意见 （国办发199634 号）第 五条“国有住房出售收入必须按规定的用途专款专用，任何单位和个人都不得截留或挪用。 凡截留或挪用国有住房出售收入的单位或个人，必须限期归还，并追究有关人员的责任，构 成犯罪的，要依法惩处。 ”违反财政法规处罚的暂行规定实施细则 （财法字198752 号） 第十三条3、 “挪用专项资金的应如数补充被挪用的专项资金。 ” 23、擅自提高政府采购标准 表现形式：不按规定提高政府采购标准。 定性依据：中华人民共和国政府采购法第八条“政府采购限额标准，属于中央预算 的政府采购项目，由国务院确定并公布；属于地方预算的政府采购项目，由省、自治区、直 辖市人民政府或者其授权的机构确定并公布。 ” 处理处罚依据：中华人民共和国政府采购法第七十一条“采购人、采购代理机构有 下列情形之一的，责令限期改正，给予警告，可以并处罚款，对直接负责的主管人员和其他 直接责任人员，由其行政主管部门或者有关机关给予处分，并予通报：（二）擅自提高 采购标准的；” 。 24、设置“账外账” 表现形式：违反会计法规定，在依法设置的会计账簿外另设会计账簿登记、核算单 位有关账务。 定性依据：中华人民共和国会计法第十六条“各单位发生的各项经济业务事项应当 在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得违反本法和国家统一的会计制度的规定私设 会计账簿登记、核算。 ” 处理处罚依据：中华人民共和国会计法第四十二条“违反本法规定，有下列行为之 一的，由县级以上人民政府财政部门责令限期改正，可以对单位并处三千元以上五万元以下 的罚款；对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处二千元以上二万元以下的罚 款；属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分：（二） 私设会计账簿的； 25、社会团体专项基金管理违规 表现形式：社会团体未经审批擅自设立专项基金管理机构；违规向社会募集资金；违规 使用专项基金。 定性依据：社会团体设立专项基金管理机构暂行规定 （民发199950 号）第四条 “全国性社会团体专项基金总额超过 100 万元人民币（含 100 万元或等值外汇） ，地方性社 会团体专项基金总额超过 50 万元人民币（含 50 万元或等值外汇）的，应当到社会团体登记 管理机关申请设立专项基金管理机构。 ”第五条“社会团体设立专项基金管理机构应当向登 记管理机关提出申请，经批准后方可设立。 ”第九条“社会团体专项基金管理机构不得以任 何形式向社会募集资金，其基金应纳入社会团体的财务统一管理。社会团体专项基金应当专 款专用，不得超出其专项基金管理办法规定的使用范围，不得用于其他任何形式的经营性投 资。社会团体专项基金可以将资金存入金融机构收取利息，也可以购买国债，但不得用于购 买企业债券、股票、投资基金”第十条“社会团体专项基金管理机构的管理成本费用可以在 专项基金中列支，但应当控制在合理的范围内。专项基金增值部分，应当纳入到社会团体专 项基金财务账上统一管理使用。 ” 处理处罚依据：社会团体设立专项基金管理机构暂行规定 （民发199950 号）第 十四条“社会团体擅自设立专项基金管理机构的，或者社会团体专项基金管理机构在业务活 动中违反国家有关法律法规及本规定，并造成不良后果的，登记管理机关根据社会团体登 记管理条例第三十三条第一款第（五）项规定对其所属于的社会团体做出行政处罚。 ”社 会团体登记管理条例第三十三条“社会团体有下列情形之一的，由登记管理机关给予警告， 责令改正，可以限期停止活动，并可以责令撤换直接负责的主管人员；情节严重的，予以撤 销登记；构成犯罪的，依法追究刑事责任：（五）擅自设立分支机构、代表机构，或者 对分支机构、代表机构疏于管理，造成严重后果的；（六）从事营利性的经营活动的；（七） 侵占、私分、挪用社会团体资产或者所接受的捐赠、资助的；（八）违反国家有关规定收取 费用、筹集资金或者接受、使用捐赠、资助的。前款规定的行为有违法经营额或者违法所得 的，予以没收，可以并处违法经营额倍以上倍以下或者违法所得倍以上倍以下的罚 款。 ” 26、私设“小金库” 表现形式：在本单位财务会计部门账外或未纳入预算管理私存私放资金（属预算外资金 的按本文第 12 条“隐瞒、转移预算外资金收入”办理） 。 定性依据：关于清理检查“小金库”的具体规定 （财监字199529 号）第二条 “凡违反国家财经法规及其他有关规定，侵占、截留国家和单位收入，未列入本单位财务会 计部门账内或未纳入预算管理，私存私放的各项资金，均属小金库 ，都要清理检查。 ” 处理处罚依据：关于违反财政法规处罚的暂行规定第六条“隐瞒、截留应当上交国 家的税金、利润或者其他财政收入，违反财政法规款额在 5 万元以上，或者不足 5 万元、但 是情节严重的，对单位给予警告，并可处以相当于违反财政法规款额 20以下的罚款；对 责任人员给予记过以下的行政处分，并可处以相当于本人 2 个月基本工资以下的罚款。前款 违反财政法规款额在 5 万元以上，且占全年应上交税金、利润、其他财政收入 10以上， 或者不足上述界限、但是情节严重的，对单位给予通报批评，并可处以相当于违反财政法规 款额 20以上的罚款；对责任人员给予记过以上的行政处分，并可处以相当于本人 3 个月 基本工资以下的罚款。 ” “小金库”事实与关于违反财政法规处罚的暂行规定对应不上的，可依据中华人 民共和国审计法实施条例第五十二条“对本级各部门（含直属单位）和下级政府违反预算 的行为或者其他违反国家规定的财政收支行为，审计机关在法定的职权范围内，区别情况对 违法取得的资产按照以下规定处理： （一）责令限制缴纳、上缴应当缴纳或者上缴的财政收入； （二）责令限期退还被侵占的国有资产； （三）责令限期退还违法所得； （四）责令冲转或者调整有关会计账目； （五）采取其他纠正措施。 ”第五十三条“对被审计单位违反国家规定的财务收支行为，由审计机关在法定职权范 围内责令改正，给予警告，通报批评，依照本条例第五十二条规定对违法取得的资产作出处 理；有违法所得的，处以违法所得倍以上倍以下的罚款；没有违法所得的，处以万元 以下的罚款。对被审计单位负有直接责任的主管人员和其他直接责任人员，审计机关认为应 当给予行政处分或者纪律处分的，向有关部门、单位提出给予行政处分或者纪律处分的建议。 ” 对“小金库”纳税处理，依据有关税收法律法规处理。 附：私设“小金库”的八大伎俩“知彼知己、百战不殆” ，要想查证小金库，必须先了 解私设“小金库”常用计谋，然后有针对性地采取相应的战术。 1.“瞒天过海” 。以一些貌似正常的日常业务虚列支出，套取现金。如虚报冒领工资或 与外单位人员串通，以假票据虚列或多列劳务费、办公费、装修费等支出，将款项转移到账 外，套取现金。 2.“趁火打劫” 。一些具有管理职能的权力部门利用违法违规者心虚的心理，随意收费， 账外列支。如某执法部门除收取规定罚款外，额外收取数量不等的所谓保证金，直接进入单 位食堂账，用于单位发放奖金、福利。 3.“暗渡陈仓” 。掌管资金的主管部门借下拨资金之名，行假拨真用之实。如某些主管 部门在下拨日常经费和专项经费的同时，连同不正当的福利等违规支出也一起拨给下属单位， 供主管部门账外发放福利等。这种情况同样存在于业主和施工单位之间。 4.“李代桃僵” 。利用替代手法搞“掉包”计，以达到截留收入的目的。如某单位将位 于闹市区的一个店铺出租，实际与承租方签订合同为年租金 27 万元，该单位为达到截留收 入的目的，又重新弄了一份年租金为 20 万元的假合同，将差额部分转入账外。 5.“顺手牵羊” 。搞权钱交易，以权力兑换实惠，变相设置“小金库” 。如某执法单位在 对一些违法单位进行罚款时，为了本单位利益，要求这些违法单位将罚没收入以咨询费名义 转入其下属单位，供该单位账外开支福利费和招待费等。 6.“借尸还魂” 。改头换面，利用职权以“赞助费” 、 “捐赠款” 、 “培训费”名义变相收 费，置于账外。如某学校在开学收费时，对跨地段的学生，除收取了借读费外，还要求每位 借读学生“自愿”交纳一笔数额不小的赞助费。这些收费不在学校财务账上反映，而是存入 私自开设的银行账户，用于全校教职员工的奖金、福利开支。 7.“偷梁换柱” 。使用不合规票据收费或在发票、票据上做文章，截留、隐匿收入。具 体手段有：一是将生产经营、劳务服务收入不入账；二是将固定资产出租收入、固定资产和 存货变卖和出售收入等其他业务收入不入账；三是对收回的已核销呆、坏账收入不按规定入 单位财务账;四是将罚没款、佣金、回扣等非营业性收入和投资收益账外列支。 8.“一箭双雕” 。以收抵支，账外循环，用于“互惠互利” 。如某机关将房产出租给某公 司开办酒店，年应收租赁费 20 余万元，而该单位每年的招待费用也需要几十万元，双方于 是达成协议：收支相抵，年终结算。这样，双方既隐瞒了收入，少缴了税金，出租方还因此 减少了招待费支出，加强了“廉政建设” ，真可谓“一箭双雕” 。 27、随意变更会计处理方法 表现形式：采用的会计处理方法，前后各期不一致。 定性依据：中华人民共和国会计法第十八条“各单位采用的会计处理方法，前后各 期应当一致，不得随意变更；确有必要变更的，应当按照国家统一的会计制度的规定变更， 并将变更的原因、情况及影响在财务会计报告中说明。 ” 处理处罚依据：中华人民共和国会计法第四十二条“违反本法规定，有下列行为之 一的，由县级以上人民政府财政部门责令限期改正，可以对单位并处三千元以上五万元以下 的罚款；对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处二千元以上二万元以下的罚 款；属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分：（五） 随意变更会计处理方法的；” 。 28、偷逃税金 表现形式：部门、单位未按规定缴纳营业税及附加；未按规定缴纳房产税和营业税及附 加；未按规定缴纳个人所得税等；事业单位、社会团体未按规定缴纳企业所得税。 定性和处理处罚依据：中华人民共和国税收征收管理法第四条第三款“纳税人、扣 缴义务人必须依照法律、行政法规的规定缴纳税款、代扣代缴、代收代缴税款。 ”中华人民 共和国营业税暂行条例第一条“在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务（以下简称 应税劳务） 、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人（以下简 称纳税人） ，应当依照本条例缴纳营业税。 ”中华人民共和国房产税暂行条例第四条“房 产税的税率，依照房产余值计算缴纳的，税率为 1.2；依照房产租金收入计算缴纳的，税 率为 12。 ”缴纳营业税的同时，依据中华人民共和国城市维护建设税暂行条例第三条 “城市维护建设税，以纳税人实际缴纳的产品税、增值税、营业税税额为计税依据，分别与 产品税、增值税、营业税同时缴纳。 ”的规定缴纳城市维护建设费；依据征收教育费附加 的暂行规定第三条“教育费附加，以各单位和个人实际缴纳的产品税、增值税、营业税的 税额为计征依据，教育费附加率为 2，分别与产品税、增值税、营业税同时缴纳。 ”的规 定缴纳教育费附加。 中华人民共和国个人所得税法第一条“在中国境内有住所，或者无 住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得，依照本法规定缴纳个人所 得税。 ”第二条：“下列各项个人所得，应纳个人所得税：一、工资、薪金所得；四、 劳务报酬所得；五、稿酬所得；六、特许权使用费所得；七、利息、股息、红利所得；” 关于事业单位社会团体征收企业所得税有关问题的通知 （财税字199775 号）第一条 “凡经国家有关部门批准，依法注册、登记的事业单位和社会团体，其取得的生产经营所得 和其他所得，应一律按条例及其实施细则和有关税收政策的规定，征收企业所得税。 ” 29、往来款长期挂账 表现形式：部门、单位往来款未予及时清理，长期挂账。 定性和处理处罚依据：事业单位会计准则第二十三条第四款“各种应收及预付款项 应当定期与债务人对账核实，及时清算、催收。 ”第三十条“各种应付款项及应缴款项应及 时清理并按规定办理结算，不得长期挂账。 ”行政单位财务规则第二十九条“行政单位应 当严格控制暂付款的规模，并及时进行清理，不得长期挂账。 ”第三十六条“行政单位应当 加强对暂存款项的管理，不得将应当纳入单位收入管理的款项列入暂存款项；对各种暂存款 项应当及时清理、结算，不得长期挂账。 ” 30、违规拆借资金 表现形式：部门、单位违规对外有偿借款。 定性依据：贷款通则 （1996人民银行令第 2 号）第六十一条“各级行政部门和 企事业单位、供销合作社等合作经济组织、农村合作基金会和其他基金会，不得经营存贷款 等金融业务。企业之间不得违反国家规定办理借贷或者变相借贷融资业务。 ” 处理处罚依据：贷款通则 （1996人民银行令第 2 号）第七十三条“行政部门、 企事业单位、股份合作经济组织，供销合作社、农村合作基金会和其他基金会擅自发放贷款 的；企业之间擅自办理借贷或者变相借贷的，由中国人民银行对出借方按违规收入处以 1 倍 以上至 5 倍以下罚款，并由中国人民银行予以取缔。 ” 31、违规担保 表现形式：行政机关，学校、医院、幼儿园等以公益为目的的事业单位违反规定给借贷 活动提供担保。 定性依据：中华人民共和国担保法第八条“国家机关不得为保证人，但经国务院批 准为使用外国政府或者国际经济组织贷款进行转贷的除外。 ”第九条“学校、幼儿园、医院 等以公益为目的的事业单位、杜会团体不得为保证人。 ”关于严禁行政机关为经济活动提供 担保的通知 （国办发199311 号）第二条“今后各级行政机关一律不得为国内企事业单 位间的经济活动提供担保，已经提供担保的，要立即采取有效措施加以纠正。 ” 处理处罚依据：关于严禁行政机关为经济活动提供担保的通知 （国办发199311 号）第三条。 32、违规调整预算 表现形式：自行将财政部门批复的预算调整，改变支出科目、数额。 定性和处理处罚依据：中华人民共和国预算法第五十七条“各部门、各单位的预算 支出应当按照预算科目执行。不同预算科目间的预算资金需要调剂使用的，必须按照国务院 财政部门的规定报经批准。 ”中华人民共和国预算法实施条例第六十二条“各部门、各单 位的预算支出，必须按照本级政府财政部门批复的预算科目和数额执行，不得挪用；确需作 出调整的，必须经本级政府财政部门同意。 ” 33、违规集中下属单位资金 表现形式：主管部门、单位未经有权部门批准，从下属单位集中资金。 定性依据：关于加强预算外资金管理的决定 （国发199629 号）第三条“预算外 资金管理范围主管部门从所属单位集中的上缴资金” 预算外资金管理实施办法 （财综 字1996104 号）第十二条“预算外资金包括以下未纳入财政预算管理的财政性资金： （四）主管部门按照国家规定从所属企事业单位和社会团体集中的管理费及其他资金。 ” 处理处罚依据：（按文件执行） 34、违规建设楼堂馆所 表现形式：楼堂馆所的建设未经过严格的审批程序，经批准建设的楼堂馆所未列入部门、 地方基建投资计划，或擅自扩大建设规模，提高建设标准，增加投资概算，建设经营性的楼 堂馆所。 定性依据：楼堂管所建设管理暂行条例第六条“楼堂馆所的建设