俺是注税行业的一个“兵”!

俺是注税行业的一个“ 兵” ！ 从 2003 年考过注册税务师资格起到现在，我以注册税务师的身份从 事税务代理行业已经有近年时间了。 都说时间就象海绵里的水，只要用力去挤总是可以挤出来的。但我 的这块海绵好象总是给我开玩笑，就是只挤不出水。其实我知道， 这是自己偷懒没有用力挤罢了。从事税务代理工作这几年时间，经 常脑海里会有很多的想法，想说一说。今天我就借“中国会计视野 论坛”这个平台一吐为快吧。 初次涉税 99 年我大学毕业，拿着会计专业的文凭，我开始四处做起了“兼职 会计”。刚开始时，虽然有会计专业的文凭，但是只有理论没有实 践，我就从给一家公司做会计开始，以后又慢慢发展到兼两家、兼 三家、最多时曾兼了五家企业的会计。但这第一家我印象最深刻， 记得当时是熟人介绍我到一家煤炭公司做会计，老板看到我小伙子 还算精神，就一拍我肩膀说：好小伙子，以后我这里会计、出纳、 秘书你就都兼着吧！听了这话我心里不知该不该高兴了，一句话 “真没底”呀我是！但当时我还是硬撑着说了句：我会努力的。 这家公司以煤炭购销为主，因为只对一家大企业供货，所以一个月 只有一笔销售，账目还算是简单。由于当时老板资金非常雄厚，再 加上非常看好煤炭行情，开业初期就屯积了大批的煤炭做库存。这 就造成一连数月进项税大于销项税额，也就我们说的“倒挂”。可 我这做会计的心里可是老不踏实呀，虽然当时我对税收方面一知半 解，但我知道偷税漏税可是违法行为。如果我做会计的公司发生偷 税漏税行为，我这做会计的恐怕要难逃干系呀！我整日就这么在呈 慌呈恐中度过，唯恐哪一天大祸降临。后来，有一天我终于忍受不 了了，就打电话给税务局，询问：这种“倒挂”不缴增值税是不是 正常，如果不缴增值税是不是对应的城市维护建设税及教育费附加 也不用缴了（现在看来，这是多少滑稽的问题呀）。我记得当时接 电话的税务干部告诉我：只要情况属实，真实的长期“倒挂”也是 有可能的（当时还没有“转入非正常”一说），不缴增值税就不用 缴对应的城市维护建设税及教育费附加了。有了这个回答我的心里 也算是稍有了底。 也就是从那个时候开始，我产生了一个想法就是一定要学好税收政 策。因为我深深地体会到掌握好税收政策对于一个会计来讲是多么 的重要。一个优秀的会计首先要做到的就是让企业依法纳税。可当 时的情况是，由于税收改制刚刚开始时间不长，各项制度不健全， 有时实际工作中有了问题都不知向哪儿问。所以从这以后的日子里， 我开始了自学税收知识，并于 2000 年加入我们当地一家税务师事务 所做起了助理人员。 几年过去了，现在想想当时的日子真是感想太多了。做会计不容易， 做私营企业的会计尤其不容易，一点儿小问题就会有丢掉“饭碗” 的危险。现在的工作中，我会经常遇到私营企业的会计，对于他们 的咨询我都会认真详细地解答，正是因为我有过这样的经历。 考注税 2001 年，经过了一年做税务代理的实践过程，我了解了考注册税务 师资格的相关信息，当时我已经自学了几本税收政策汇编，查账方 法等书籍，也很想看看自己的学习成果，就产生了报考注册税务师 的想法。报名时我才知道，注册税务师考试有五门功课分别是： 税法 1、税法 2、税务代理实务、税收相关法律、 财务与会计。而且这五门功课要在两年时间里全部通过考试才 可以取得注册税务师资格。拿到教材后，我看到这些教材内容丰富 又有一定的难度便来了兴趣，开始发奋学习。几个月后我参加了考 试。成绩下来我一看税法 1、税法 2、税收相关法律三 门功课通过，其他两门未通过。说实话当时我的信心更强了，因为 我自己知道在当初学习时我只用六成的劲儿，这样我就能考过三门。 另外两门也不过只差了几分，总体感觉不是太难呀！ 结果呢，第二年考试我就没太在意，思想上也放松了警惕。考试成 绩下来一看，我第二次考的税务代理实务和财务与会计成 绩还不如第一年。而且因为是两年轮考制，我前面考的三门也全部 作废了。当时我是真得一下懵了，感觉自己是不是不适合考试呀， 自己是不是就不是考试的料，是不是不该选择这个考试，思前想后 我准备放弃。事隔几个月我越想越觉得不服气，为了这个考试我用 了两年的功，结果呢我是一无所获。我还年轻，如果这个事情不给 自己个交待，我今后还会有什么自信。想到这些我决定要再考一次， 哪怕考过试就把证书撕了也要考。第三年我又一次报了全部五门功 课，并从报名那一天起开始了认真的学习。这一次我是横下一条心 来，除了做好单位的工作外，其他一切时间都用在了学习功课上， 一切聚会停止参加，而且与学习和工作无关的事都放到一边。我甚 至坚持了一年不吃辣椒、不喝茶（这些平时都是我的最爱），因为 我自认为这会影响我的生物钟，现在想想当时真是有点儿神经质了。 尤其是考前的一个月里，我白天上一天班，晚上回到家先睡两个小 时，起床后吃晚饭，吃过晚饭开始看书做题，一做就做到天亮，然 后吃了早饭就赶去上班。就这样我拼命坚持了一个月，整整一个月 呀。准备去考试那天，我对自己说：放心吧，不出意外资格证书一 定是属于你的！ 结果可想而知，我当年顺利通过了考试。从此，我终于能以注册税 务师的身份从事税务代理工作了。 谈谈目前的工作感想 （一） 注税行业应摆清自己位置 独立、公正原则是税务代理的基本原则，但这并不是说税务代理不 能做好企业的“娘家人”。 税务代理是一项社会性的中介服务，涉及代理人、被代理人以及国 家的利益关系。因此，客观公正地开展代理活动是税务代理的一项 重要原则。注册税务师在实施税务代理过程中，必须站在公正的立 场上，在维护税法尊严的前提下，公正、客观地为纳税人、扣缴义 务人代办税务事宜。绝不能因收取委托人的报酬而偏袒或迁就纳税 人或扣缴义务人。 在我国，税务代理行业是一个新兴行业，具有很大的开发潜力。纳 税人需要，符合法律规定，税务代理机构又有能力承担的业务都可 以纳入税务代理范围。随着经济环境的发展以及我国税收法制化建 设的逐渐成熟，纳税人对专业的税务代理服务越来越迫切。打开国 家税务总局的网页，几乎每天都有新的政策法规出台。新问题、新 情况不断出现，新的代理需求不断产生，新的代理业务也应当随之 产生。然而，我国目前的税务代理行业业务项目单一，而且多停留 在较浅的层次，甚至有些税务代理机构每年都有很多税务机关指定 的代理业务，所以税务代理行业目前的业务种类，尤其是自行开发 的业务种类还很少。笔者认为，税务代理工作应该分为三个方面， 即事前帮纳税人做好筹划，事中帮纳税人做好操作，事后帮纳税人 发现并纠正问题。但实际情况是，大多数税务代理机构对于事后帮 纳税人发现并纠正问题做得很好，而事前及事中的工作做得却很少。 换句话说，就是目前的税务代理人员没有把自己的位置放好，到企 业搞服务时仅仅是象搞“税务稽查”一样找问题，而没有把自己放 在企业“娘家人”位置摄生处地去更好更深地为企业排忧解难，为 企业“撑腰”。 我举个小例子来说明问题吧：几年前的一天我接到我们一个企业财 务经理的电话，说他们遇到一个税务事项想请我们帮助，挂了电话 我马上赶去。财务经理告诉我，他们公司是 1994 年设立的中外合作 企业，经过筹建准备工作，于 1995 年正式投入生产。2003 为企业 的第一个营利年度，并从这一年开始享受所得税“两免三减半”政 策。2005 年 9 月该公司预增资扩股，由于牵涉到的利益问题，有可 能会造成外方撤资，这样该公司会变更为内资企业。按照税法相关 规定，如果中外合作企业实际经营期不足十年，应补缴已免征、减 征的企业 所得税税款。该财务经理的问题是，对于税法规定的“实际经营期” 不知如何把握。如果不把这个问题搞清楚，在和外方谈判时就会有 后顾之忧，不敢放手操作。 针对企业提出的这个问题，我查阅了相关税务规定，根据中华人 民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则国务院令 1991第 85 号，其中第七十四条的规定，中华人民共和国外商投 资企业和外国企业所得税法第八条第一款所说的经营期，是指从 外商投资企业实际开始生产、经营（包括试生产、试营业）之日起 至企业终止生产、经营之日止的期间。但是这里并没有明确实际开 始生产、经营之日，是以工商注册日、税务登记日、机器开动日还 是产品产出日为准。对于该企业来讲，四个日期的选择将直接影响 企业的税务处理结果。对于这个事情，企业迫切要求答复，而税法 对此规定不明确，这不正是我们税务代理发挥作用的时候吗？ 我们分开看这个事情，一方面从这个问题可以看出，目前企业的税 法意识在不断增强，企业在遇到问题时已经学会主动先取得法律的 承认，这对我们税务代理行业是一件天大的好事！我们税务代理行 业拥有大批税务专业人才，企业需求的增加会让我们大有用武之地。 而另一方面呢，我们税务代理人员做好这方面准备了吗？如果我们 还是抱着做“事后诸葛亮”的态度，等事情出来了，到了无法收拾 的地步时，我们才给企业提出“这里税务处理有问题”，那不是亡 羊补牢了吗？ 税务代理是税务机关和纳税人之间的桥梁和纽带，通过具体的代理 活动，不仅有利于纳税人正确履行纳税义务，而且对国家税收政策 的顺利贯彻落实具有积极的作用。税务代理行业是一个有广阔天地 发展的事业，行业的发展需要我们大家共同的努力，我们每一个人 都要在工作中积极创新，深入企业、了解企业的需要，把代理工作 做深入，急企业之所急，想企业之所想，做好企业的“娘家人”！ （二） 目前行业存在的问题及解决问题的建议 代理人员素质不高，业务体系不完善，开展的业务范围小，税务代 理机构服务意识、法律意识、风险意识不强，税务师事务所内部治 理结构的缺陷等等，给税务代理行业的实际运行带来了困难，影响 到纳税人对事务所的信赖。这些问题的出现，也提醒了我们实际努 力的方向。据统计，至年年末，我国共设立 3545 家税务师事务 所，其中有限公司性质 2972 家，合伙性质 573 家。共计有 69886 人 从事税务代理工作，其中执业注册税务师 25226 人。年全年， 行业收入为 49.9 亿元，其中涉税服务收入为 27.7 亿元，鉴证业务收 入为 22 亿元，利润总额 2.1 亿元。对于我们这个正处在起步阶段的 行业来说，这些成绩的取得，我们每一个从业人员都应知道其中的 艰难。在这个时候，我们更应该分析行业现状，为行业寻找更加成 熟的盈利模式，在以往成功经验的基础上，拓宽思路，积极探索。 目前，在各级税务机关的大力支持和正确指引下，注册税务师及广 大从业人员抓住机遇，加快发展，行业发展呈现良好势头。但同时 行业发展过程中存在的问题也是不容忽视的，具体表现及解决问题 建议陈述如下，： 第一、行业立法及制度建设步伐与行业发展不同步 税务代理行业在我国还处在发展初期，还是一个新兴行业，在业务 发展及制度管理方面还很不完善。通过借鉴国际经验，不难发现， 我国税务代理行业要想长期健康、稳定发展就必须经过立法，以法 律手段保障其职业效果得到社会认可。国外涉税服务行业之所以能 够健康发展，与行业建立之初就立法进行规范的方式分不开。如德 国 1931 年颁布税务代理咨询法，日本 1942 年颁布税理事法 ，韩国 1961 年颁布税务师法。这些法律经过多次修改，至今已 较为完善，对维护国家利益和纳税人权益起着重要作用。相比之下， 有关我国注册税务师行业的法规仅仅是国家税务总局发布的第 14 号 令注册税务师管理暂行办法一个部门规章，法规建设明显落后。 法律级次不高，相应的约束力也较弱。税务代理行业缺乏应有的法 律保障，导致其职业效果很难得到社会的认可，发挥作用受到较大 限制。税务代理行业立法已经迫在眉睫，事关税务代理行业能否长 期健康、稳定发展。建议协会积极上报及协调相关部门，争取早日 出台相关法条。 第二、税务代理行业的发展环境处于税务机关的垄断形式之下 目前，按照中央关于推进依法行政的要求，各级税务机关一直致力 于规范执法行为，强化执法监督，建立了税收执法责任制等一系列 制度和办法。落实这些制度和办法，税收执法的要求更高，执法风 险加大。注册税务师在执业过程中，通过大量的审核取证、客观评 判和职业推断，对委托办理涉税事项的真实性、合法性和准确性提 供参考依据，不仅提高了税务机关税收执法的质量和效率，防范税 收执法的风险；同时，对税务机关的执法行为也起到了监督作用， 有利于税务机关推进依法行政和落实执法责任制。 近年来总局和各省局陆续下发了一些扶持注册税务师行业发展的相 关文件,这些文件对于行业业务空间的开拓起到了积极的作用。但是 从调查情况看，这些文件未充分得到落实。比如：由于纳税申报软 件不配套，有些符合条件的企业不附送鉴证报告照样可以完成申报。 有此文件执行起来遇到了问题，基层甚至不知道应由哪个部门负责 解决。由于牵涉“利益”问题，税务机关在与事务所打交道过程中 存在“不想管，不愿管，不敢管”心理，出现个别不正常现象，造 成税务代理行业实际可做业务偏少。由此，还产生了更多的伴生问 题，其具体表现还有以下几个方面：第一是税务机关接收鉴证报告 只是走个形式，“报与不报一个样”，“报多报少一个样”。第二 是事务所之间比“关系”，打价格战，恶意竞争。第三事务所收费 明显过低，入不敷出，业务质量得不到保证，生存受到威胁。第四 注册税务师个人收入无保障，思想极不稳定，无法专心本职工作。 税务代理行业的发展离不开税务机关的大力支持，建议税务机关在 加大监管行业力度的同时，大力宣传注税行业，积极支持注税行业 做大做强。 第三、税务代理行业自身市场开发能力与我国庞大市场不配比 行业职能作用的有效发挥，离不开行业队伍的壮大和广泛的行业宣 传。近年来，随着经济的发展和市场观念的确立，涉税服务与鉴证 需求增多，在我国形成了巨大的行业发展市场。但与此同时，行业 的市场开发却成了问题。主要表现为：宣传力度不够、缺乏建立客 户网络、社会关系网络经验，缺乏职业敏感度，把握不住市场机会， 缺乏现场谈判技巧，拉不来客户，留不住客户。建议行业内加强自 身业务素质培养，真正负担起行业赋予我们的职能，做一个让税务 机关和纳税人放心的中介。 第四、人才问题突显 人才是企业的财富，没有哪个经营企业的人不知道这个道理，然而 怎么才能留住人才，却是让很多人伤透脑筋。目前，事务所发展过 程中最大的瓶颈不是业务，而是团队。 优秀人才与事务所能“共苦”不能“同甘”，事务所在初建阶段下 了大功夫培养了一批人才，等事务所发展得稍有起色时，优秀人才 却离所而去、另立山头了，成了自己新的竞争对手。事务所在不断 的裂变，造成一个好好的初具规模的大所，瓦解成数个小所。另一 方面，中小事务所，家小业小，高薪水没有，好福利没有，优秀的 企业文化更不用说，生存都成了问题，还谈什么文化不文化的？更 是留不住优秀人才。 为解决这个问题，每个事务所都要对内部的人员管理全方面（纪律 管理、工作底稿的编制管理、风险控制管理、档案收集整理管理、 后断教育培训管理）制定出系统的办法，这些办法需要结合实际情 况，要求有可操作性和适用性，马马虎虎的工作方式迟早是要吃大 亏的。这其中人才管理制度是重要的一个方面。比如：对于人员的 招聘、任用、待遇、辞退等各个方面都要有明确的管理制度。通过 为员工提供宽松的职业发展空间、施行员工持股计划、建立内部流 动制度，让员工在企业内找到适合自己的岗位，这样提高了员工的 工作生活质量，人才流失问题也得到了解决。 第五、内部冲突时有发生 简单说，就是劲没往一处使，心没往一处想。婚姻上有个“七年之 痒”的说法，事务所的发展不知是不是也有这样的规律。为防患于 未然，内部人员稳定是一个首要问题，这个问题说起来容易做起来 难，需要大家共同用心努力，不允许有一个人不积极，不当成自己 的事业去作。这其中，职工的薪酬分配是至关重要的，这也是不少 事务所出现问题的根本，需要每一个成员对自己严格要求，财务问 题是大家的问题，要先把这个问题解决好。一个集体和一个人一样， 要想做好一个事业一件事情，都要具备三点：一是要有一个正确的 心态，有句话说的好“心态决定一切”。只有有一个正确的价值观 和人生观才能正确处理好面临的问题。第二是要有一定的能力，只 有好心态没有能力照样办不好事情。第三就是要有刻苦精神，机会 总是留给那些有准备的人，