初级会计资产例题04

第一章 资产（四） 考点 5 持有至到期投资关键考点及例题解析 1.持有至到期投资入账成本的计算； 2.摊余成本的计算； 3.分期付息到期还本及到期一次还本付息对应计提利息的账务处理； 4.持有至到期投资实际利息收入的计算及会计分录的编制； 5.持有至到期投资减值及恢复的账务处理； 6.持有至到期投资处置时的账务处理。 以前年度考题回顾 【例题单选题】2012 年 1 月 1 日，甲公司购入乙公司当日发行的面值总额为 1000 万元的债券，期限为 5 年， 到期一次还本付息。票面年利率 8%，支付价款 1080 万元，另支付相关税费 10 万元，甲公司将其划分为持有至到 期投资，甲公司应确认“持有至到期投资利息调整”科目的金额为（ ）万元。（2013 年） A.70 B.80 C.90 D.110 【答案】C 【解析】会计分录为： 借：持有至到期投资成本 1000 利息调整 90 贷：其他货币资金 1090（1080+10） 经典例题解析 【例题单选题】企业取得持有至到期投资时入账价值中不应当包括的是（ ）。 A.购入债券的净买价 B.支付的手续费 C.已到付息期但尚未领取的债券利息 D.支付的交易费用 【答案】C 【解析】持有至到期投资入账成本=买价-已到付息期 但尚未领取的债券利息+交易（手续）费用。 【例题单选题】2014 年 5 月 4 日，某企业自证券 市场购入面值为 1000 万元的债券，作为持有至到期投 资核算。购入时实际支付的价款为 950 万元，另支付 交易费用 5 万元。该债券是 2013 年 5 月 1 日发行的， 系分期付息到期还本，上年利息费用于次年 5 月 15 日 支付。已知债券票面年利率为 5%，则企业取得债券时 的入账价值为（ ）万元。 A.950 B.955 C.1000 D.905 【答案】D 【解析】企业取得债券时实际支付的价款中包含的已 到付息期但尚未领取的债券利息=10005%=50（万元） ；持有至到期投资入账成本=950+5-50=905（万元）。 【例题单选题】某公司 2014 年 1 月 1 日支付 5100 万元购入甲公司发行的债券，作为持有至到期投资核 算。另支付手续费 10 万元，该债券面值 5000 万元， 票面年利率为 5%，分期付息到期还本。实际利率为 3%。则该公司 2014 年年末应当确认的投资收益是（ ）万元。 A.153.30 B.250 C.153 D.169.70 【答案】A 【解析】该公司 2014 年年末应当确认的投资收益 =（5100+10）3%=153.30（万元）。 【例题单选题】甲公司 2013 年 1 月 1 日购入乙公 司同日发行的 3 年期公司债券，作为持有至到期投资 核算。支付购买价款 10000 万元，另支付手续费 560.42 万元。该债券的面值为 10000 万元，票面年利 率为 6%，实际年利率为 4%，上年利息于次年 1 月 5 日 支付，到期还本。采用实际利率法进行摊销，则 2015 年 1 月 1 日持有至到期投资摊余成本为（ ）万元。 A.10560.40 B.10471.63 C.10198.15 D.10476.22 【答案】C 【解析】2013 年 12 月 31 日应确认的投资收益 =10560.424%=422.42（万元），应收利息 =100006%=600（万元）； 2014 年应确认的投资收益=10560.42-（600-422.42） 4%=415.31（万元），应收利息=100006%=600（万 元）； 则 2015 年 1 月 1 日摊余成本=10560.42-（600- 422.42）-（600-415.31）=10198.15（万元）。 【例题多选题】下列各项中一定会影响摊余成本 的因素有（ ）。 A.已偿还的本金 B.利息调整的累计摊销额 C.发生的减值损失 D.票面利息 【答案】ABC 【解析】摊余成本是指该金融资产的初始确认金额经 下列调整后的结果：（1）扣除已偿还的本金；（2） 加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期 日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3） 扣除已发生的减值损失。对于票面利息而言，如果是 到期一次还本付息的票面利息才会影响摊余成本，所 以选项 D 不正确。 【例题多选题】下列各项投资中可以将其划分为 持有至到期投资的有（ ）。 A.对国债投资 B.对公司债券投资 C.对非上市公司投资 D.对开放性基金投资 【答案】AB 【解析】持有至到期投资，是指到期日固定、回收金 额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到 期的非衍生金融资产。因权益性投资和基金投资均不 具有到期日固定、回收金额固定或可确定的要求，所 以不能将其划分为持有至到期投资。 【例题多选题】下列各项中关于持有至到期投资 的表述中不正确的有（ ）。 A.持有至到期投资必须是企业有明确意图持有至 到期 B.持有至到期投资后续采用公允价值模式进行摊 销 C.持有至到期投资已计提的减值准备不得转回 D.持有至到期投资如果有客观证据表明该实际利 率计算的各期利息收入与名义利率计算的相差很小， 也可以采用名义利率替代实际利率 【答案】BC 【解析】持有至到期投资后续按债券的摊余成本进行 摊销；持有至到期投资已计提的减值准备，如果价值 在以后得以恢复的，可以在原已计提的减值准备金额 内进行转回。 【例题判断题】处置持有至到期投资时，应将所 取得的价款与该投资账面价值之间的差额计入当期损 益。（ ） 【答案】 【例题判断题】企业购入债券划分为持有至到期 投资时，其入账价值应当为实际支付的全部价款。（ ） 【答案】 【解析】企业取得持有至到期投资应当按照公允价值 计量，取得持有至到期投资所发生的交易费用计入持 有至到期投资的初始确认金额。支付价款中包含已到 付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应 收项目，不构成持有至到期投资的初始确认金额。 考点 6 长期股权投资关键考点及例题解析 1.长期股权投资的初始入账成本的计算； 2.成本法与权益法适用范围的确认； 3.成本法下收到现金股利时做投资收益的认定； 4.权益法下长期股权投资差额的会计处理； 5.被投资方盈利或亏损时投资方的会计处理，尤 其是在被投资方发生超额亏损后再盈利时的会计处理； 6.被投资方所持有的可供出售金融资产出现公允 价值增值时，投资方通过“其他综合收益”科目计算。 以前年度考题回顾 【例题单选题】某企业采用成本法核算长期股权 投资，被投资单位宣告发放现金股利时，投资企业应 按所得股份份额进行的会计处理正确的是（ ）。 （2014 年） A.冲减投资收益 B.增加资本公积 C.增加投资收益 D.冲减长期股权投资 【答案】C 【解析】采用成本模式核算的长期股权投资，被投资 单位宣告发放现金股利时，投资企业应该借记“应收 股利”科目，贷记“投资收益”科目，会增加投资收 益，所以选项 C 正确。 【例题单选题】甲公司长期持有乙公司 80%的股权， 采用成本法核算。2009 年 1 月 1 日，该项投资账面价 值为 1300 万元。2009 年度乙公司实现净利润 2000 万 元，宣告发放现金股利 1200 万元。则甲公司 2010 年 年末该项长期股权投资的账面价值（ ）万元。 （2010 年改编） A.1300 B.1380 C.1500 D.1620 【答案】A 【解析】该题采用成本法核算长期股权投资，乙公司 宣告发放现金股利，甲公司应按照持股比例确认为投 资收益；乙公司实现净利润，甲公司不做账务处理， 则甲公司 2010 年年末该项长期股权投资的账面价值仍 为初始入账价值 1300 万元。 【例题单选题】2010 年 1 月 1 日，甲公司以 1600 万元购入乙公司 30%的股份，另支付相关费用 8 万元， 采用权益法核算。取得投资时，乙公司所有者权益的 账面价值为 5000 万元（与可辨认净资产的公允价值相 同）。乙公司 2010 年度实现净利润 300 万元。假定不 考虑其他因素，甲公司该长期股权投资 2010 年 12 月 31 日的账面余额为（ ）万元。（2011 年） A.1590 B.1598 C.1608 D.1698 【答案】D 【解析】甲公司购入长期股权投资的入账金额为 1608（1600+8）万元。权益法下，长期股权投资初始 投资成本大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净 资产公允价值份额 1500（500030%）万元，不调整长 期股权投资入账价值。2010 年度被投资单位实现净利 润 300 万元。投资单位应当确认投资收益及长期股权 投资 90（30030%）万元。 2010 年 12 月 31 日长期股权投资账面余额 =160890=1698（万元）。 【例题单选题】下列各项中，应确认投资损益的 是（ ）。（2012 年） A.投资性房地产出租期间所取得的租金收入 B.为取得长期股权投资发生的相关交易费用 C.采用成本法核算的长期股权投资处置时实际取 得的价款与其账面价值的差额 D.采用权益法核算的长期股权投资持有期间收到 被投资方宣告发放的股票股利 【答案】C 【解析】选项 A，记入“其他业务收入”科目；选项 B，计入长期股权投资的初始投资成本；选项 D，不做 账务处理。 【例题单选题】权益法下核算的长期股权投资， 会导致投资企业投资收益发生增减变动的是（ ）。 （2013 年） A.被投资单位实现净利润 B.被投资单位提取盈余公积 C.收到被投资单位分配现金股利 D.收到被投资单位分配股票股利 【答案】A 【解析】选项 A，权益法下被投资单位实现净利润时，借：长期股权投资损益调整，贷：投资收益；选项 B， 被投资单位提取盈余公积，不影响被投资单位的所有者权益，投资企业不需要进行会计处理；选项 C，收到被投资 单位分配现金股利时，借：其他货币资金，贷：应收股利，不影响投资收益；选项 D，收到被投资单位宣告发放的 股票股利，不需要进行账务处理，应当在备查簿中登记。 【例题多选题】下列各项中，权益法下会导致长期股权投资账面价值发生增减变动的有（ ）。（2011 年） A.确认长期股权投资减值损失 B.投资持有期间被投资单位实现净利润 C.投资持有期间被投资单位提取盈余公积 D.投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利 【答案】ABD 【解析】权益法下，确认减值损失会导致长期股权投资账面价值减少；实现净利润会导致长期股权投资账面价值 增加；宣告发放现金股利会导致长期股权投资账面价值减少；而提取盈余公积不影响被投资单位所有者权益总额， 也就不影响长期股权投资账面价值。 【例题判断题】长期股权投资采用成本法核算，因被投资企业除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所 有者权益其他变动，投资企业应按其享有份额增加或减少资本公积。（ ）（2012 年改编） 【答案】 【解析】长期股权投资采用成本法核算，不随被投资单位所有者权益的变动而发生增减变动。 经典例题解析 【例题单选题】长期股权投资采用成本法进行核算的，其在持有期间取得的被投资单位宣告发放的现金股利 应计入的会计科目是（ ）。 A.公允价值变动损益 B.投资收益 C.营业外收入 D.财务费用 【答案】B 【解析】长期股权投资采用成本法进行核算的，其在持有期间取得的被投资单位宣告发放的现金股利应计入投资 收益中。会计分录为： 借：应收股利 贷：投资收益 【例题单选题】某企业 2015 年 2 月 2 日对甲公司进行投资，占甲公司 30%的有表决权股份，对甲公司能够实 施重大影响。实际支付购买价款 2000 万元（与享有甲公司可辨认净资产的公允价值份额相等）。当年甲公司实现 盈利 600 万元，宣告发放现金股利 200 万元，其他综合收益增加 20 万元。则 2015 年 12 月 31 日该企业的长期股 权投资账面价值为（ ）万元。 A.2120 B.2000 C.2186 D.2126 【答案】D 【解析】2015 年 12 月 31 日该企业的长期股权投资账面价值=2000+60030%-20030%+2030%=2126（万元）。 【例题单选题】企业下列各项权益性投资中不能作为长期股权投资核算的是（ ）。 A.对子公司的投资 B.对合营企业的投资 C.对联营企业的投资 D.在重大影响以下的投资 【答案】D 【解析】选项 D 可以作为交易性金融资产（短期持有）或可供出售金融资产核算。 【例题单选题】某企业购入一公司 30%的股份进行长期投资，投资前两公司不存在关联方关系，采用权益法进 行核算，购入时支付价款 120000 元，同时支付相关税费 10000 元，购入时被投资企业可辨认净资产的账面价值为 500000 元（公允价值等于账面价值），则购入时长期股权投资的入账价值为（ ）元。 A.120000 B.130000 C.150000 D.110000 【答案】C 【解析】当长期股权投资的初始投资成本低于应享有被投资单位公允价值份额的，应按购入时享有被投资企业可 辨认净资产的公允价值的份额 150000（50000030%）元作为长期股权投资的入账价值。 【例题多选题】下列各项中应当采用长期股权投资权益法核算的有（ ）。 A.对子公司的投资 B.对联营企业的投资 C.对合营企业的投资 D.对影响程度在重大影响以下的权益投资 【答案】BC 【解析】选项 A 应当采用成本法进行核算；选项 D 不属于长期股权投资的核算内容，应作为金融资产核算。 【例题多选题】按企业会计准则规定，下列项目中，不应记入“投资收益”科目的有（ ）。 A.成本法核算的被投资企业发生亏损