商业银行财务管理发展方向探索(论文)

商业银行财务管理发展方向探索 【 摘 要 】 随着商业银行市场化步伐的加快 , 金融市场竞争日趋激烈,银行的发展模式、经营方式需 要进一步转变 ,从而对商业银行的财务管理提高与创新提出了新的要求。 随着经济全球化的到来，越来越多的外资银行进入国内，国有商业银行面临巨大的挑战， 如何在激烈的竞争中提高盈利能力是关系到我国商业银行生存和发展的重要问题。但是，我国 商业银行长期以来一直沿用传统财务管理模式，缺乏利润驱动机制和成本约束机制，致使成本 坏账增加，金融风险加大。因此，面对国际同业的竞争和市场要求，如何有效地改革我国商业 银行的财务管理制度，完善财务管理体系己成为国有商业银行管理工作的重中之重。 本文从论述财务管理在现代商业银行经营管理中的作用和地位入手，指出了我国商业银行 财务管理的现状、改革的思路和构架，分析了中西方商业银行财务管理的差异。建立高度集中 的管理信息系统和管理会计控制模式，推行全面财务管理，严格控制财务风险，是完善我国现 代商业银行运行机制的关键。 【 关 键 词 】 发展方向；财务管理；商业银行； 一、财务管理在现代商业银行经营管理中的作用和地位 从狭义上理解，商业银行财务管理只包括成本管理、费用管理、预算管理、财务分析等内 容；从广义上理解，商业银行财务管理是指商业银行根据内外部经营环境和自身业务发展的要 求，对经营管理中的资金来源和资金运用等进行有效的组织、计划、核算、监控、分析、考核 等全部相关工作，从而实现经营管理目标的一系列管理活动的总称，包括预算管理、资产负债 管理、资本管理、成本管理、风险管理、业绩评价等商业银行管理的主要内容。在现代商业银 行经营管理中财务管理的重要地位，主要体现在以下三个方面： （一）加强财务管理从根本上提高了商业银行的竞争力 过去我们习惯于用存款增长率、贷款增长率等规模指标来衡量商业银行的竞争力，而现 代商业银行的竞争力主要体现在三个方面，一是银行的公司治理结构，二是银行内部的管理水 平和创新能力，三是盈利能力、资产质量、资本充足率、流动性等财务指标。西方发达国家银 行业一般具有完善的公司治理结构，有较高的风险控制能力和创新能力，资产收益率平均在 11.8左右，不良贷款率在 2以下，资本充足率在 10以上，具有极强的竞争力。 银行 家杂志评出的世界 1000 家大银行也是按资本实力排序，穆迪对银行评级特别重视银行的财 务状况和内部经营管理水平。 商业银行财务管理水平的高低，必然影响其自身财务状况。西方发达国家银行发展的历史 经验表明，科学的财务管理体系有利于银行资源的优化配置，有利于银行效益的提高和风险控 制，通过有效的财务管理，不仅使商业银行创造最佳的经济效益，而且为商业银行的发展壮大 奠定坚实的基础，从而提高银行竞争力。 （二）良好的财务管理可以实现股东价值的最大化 商业银行作为金融中介，在经济和社会发展中的作用和地位是其他企业不能替代的，但商 业银行作为企业，股东价值最大化仍然是其唯一的经营目标，从银行日常业务经营的角度来说， 就是银行效益的最大化和银行经营管理活动的最优化，也就是我们通常所说的盈利性、安全性 和流动性的统一。 （三）加强财务管理是适应经济金融环境变化的需要 商业银行财务管理确实非常重要，但为什么在 20 世纪 70 年代之后会更加重要呢？为什么 现代商业银行财务管理的地位会越来越高呢？这是因为 20 世纪 70 年代以来金融机构大量出现， 金融业竞争进一步加剧。银行业盈利减少，风险加大，竞争力下降。从 1970 年以来，银行平 均资产收益率远低于保险公司、证券公司、投资公司等机构。为了适应新时期经济金融环境的 变化，80 年代以后西方银行一方面全力以赴扩展传统业务之外的其他业务，另一方面纷纷调整 其财务管理的目标和发展战略，由以往以资产规模和资产增长为中心的目标转变为以提高资本 收益率为中心的目标，将以往注重外延式发展的战略转变为注重内涵式发展的战略。这一时期， 在风险管理以及资产负债管理、资本金管理、成本管理等财务管理方面出现了许多新理念和新 方法，通过加强财务管理来达到增加资产收益，降低资金成本和费用，控制风险，提高银行竞 争力的目的，进而实现银行“三性”即效益性、安全性、流动性的经营目标。 中国加入 WTO 后，中国的金融制度和金融环境发生了较大变化。在金融市场方面，随着中 国利率市场化改革的推进和市场竞争的加剧，今后市场利率波幅会更大，银行的存贷款利差将 会进一步缩小。在金融监管方面，财政部出台了新的金融企业会计制度 ，要求金融企业按 国际惯例对贷款、拆借、固定资产等资产足额提取减值准备。人民银行对资本充足率管理和信 息披露提出了更高要求，最近又颁布了商业银行内部控制指引 ，应该说，我国的金融制度 和财务会计制度正在逐步与国际接轨。由此可见，加强财务管理在现代商业银行经营管理中尤 其重要。 二、国有商业银行财务管理的现状分析 （一）财务管理工作存在“重算轻管”的现象 我国目前大多数商业银行财务管理工作存在“重算轻管”的现象，即重核算，轻决策支持 服务；重财务处理，轻成本控制和盈利控制。财务管理人员的工作仅限于处理好经费帐务核算 和事后的简单表象的财务分析，财务管理形式单一、范围狭窄，而财务管理的控制和监督职能 发挥甚少。 （二）财务管理工作长期实行“分级核算”的方法 我国商业银行长期实行“分级核算”的方法，财务管理权利比较分散，虽然部分商业银行 限制了分支机构的财务管理权限，但各级财务主管受本级机构负责人领导，对本级机构领导人 负责，财务主管站在分支机构的角度考虑问题，可能造成为维护分支机构的利益而偏离全行发 展目标，形成了总分行事实上的不同层面的财务主体，没有形成全行统一集中的财务管理体系， 不利于财务管理职能的充分发挥。 （三）财务管理数据信息电子化建设落后 我国商业银行都比较重视数据信息电子化的建设，系统改造、系统升级的消息不时见报， 但大多数商业银行投入大量人力物力，重点更新的是面向客户服务端的业务系统，而后台管理 信息系统好多处于彼此分割、技术落后、数据无法共享状态。 目前 , 我国商业银行在组织机构体系上 , 还未实现扁平化管理 , 管理层次多 , 管理效 率低 , 固定成本开支比较高。 在经营网点的设置上 , 无形的网点少 , 人员较多的综合性营 业网点多 , 自助银行、 ATM 和网上银行不够发达 , 人力费用较高。 在具体的业务经营和管 理中 , 还不能实现每一项产品 、 每一项业务都核算风险、 成本和收益 , 对于提供服务和 接受服务的部门或人员还不能进行成本核算。 会计管理、 成本管理、 资产负债管理都需要管理信息系统的支持。 要实行有效的财务管 理 , 就必须高度重视管理信息系统的建设和电子化建设。 先进的财务管理方法需要有先进的 信息管理系统来支持 , 目前国内银行的技术力量大部分都投入到产品的开发 , 管理信息系统 的建设相对落后 , 不能及时提供更多有用的数据 , 也就不可能实现成本收益的实时监控。 （四）成本管理处于粗放管理阶段，成本核算方法简单 我国目前大多数商业银行成本管理处于粗放管理阶段，成本核算方法简单，没有深入、细 致、严格、规范的管理规定，成本控制基本集中在部门管理成本的控制上，对产品成本和客户 成本的管理很少涉足。总行制定费用指标时全部或部分以前期数据为基础，承认过去的开支是 合理的，造成过去不合理的开支继续沿袭下去，分支机构即使未使用完总行下达的费用指标， 也出于“不用浪费”或“为争取明年的更大的费用指标打基础”目的而突击花钱，无形中加大 了银行费用成本负担。 由于传统模式的影响, 我国商业银行尤其是国有银行的投资决策往往是盲目的,并没有专业 的可行性研究。另外, 一些地方政府从搞政绩出发, 往往直接介入企业某些投资活动, 对银行 施加压力, 迫使其违规贷款, 并有少部分人利用这些投资捞取个人好处, 一旦投资失败给企业、 银行、国家和他人都造成严重的经济损失。另外，商业银行和企业的信息是不对称, 商业银行 对企业产品市场的了解相对企业而言, 处于信息劣势。银行一旦将款贷出去,就难以保证企业 按照事先的承诺来使用贷款资金, 而不把资金用到别的方面。如果企业到期不归还银行的贷款, 银行只能借助法律来强制企业偿还贷款。商业银行的信用贷款受多方面因素影响, 主要是经济 环境、信贷人员的业务素质和道德素质、监管力度等, 非常被动, 自身未形成一套系统完整的 风险防范机制, 对风险的敏感度极低, 由此抵御风险能力较差, 这是银行发生不良贷款的内因 之一。商业银行的财务管理过程是一个不断地进行分析，比较和选择，以实现最优的过程，这 就是财务管理的优化原则。在财务管理中贯彻优化原则，主要包括如下几方面内容：一是多方 案的最优选择问题。在银行财务管理中，经常会遇到从多个方案中选一个或几个方案的情况， 这时要根据优化原则，排除次优方案，选择最优方案；二是最优总量的确定原则。这种情况主 要是研究各种因素基本确定的情况下，如何确定最优总量。例如，理想的利润实现总额、存款 和贷款总额、费用总额、不良贷款控制额等等。这些总额的确定都要遵循优化的原则；三是最 优比例关系的确定。在总量确定后，还要确定各因素之间的比例关系，如资本结构的确定、利 润分配比例的确定等都属于此类问题。优化原则是财务管理的重要原则，商业银行财务管理的 过程就是优化的过程。为了适应加入 WTO 后内外部环境的变化，提高商业银行的竞争力，考虑 到目前我国商业银行的财务管理现状和存在的问题，当前财务管理改革的目标应该是：建立一 个“以成本效益原则为基础，以信息系统为平台，以预算管理为导向，以内部控制为手段，以 业绩评价为依据，通过内外部审计强化监督”的财务管理体系。 （五）财务管理人员业务能力、管理水平较低 我国目前商业银行的会计结算、预算、财务由同一个部门负责，财务管理人员尤其是基层 财务管理人员多陷于日常事务的操作和管理，缺乏有效的专业培训，不能适应现代商业银行快 速发展对专业人才的要求。 现代商业银行要求总行对其分支机构的财务主管实行“垂直管理” 和 “双线负责制” 。 各级分支机构的财务负责人分别由总部或者地区性总部的财务领导人垂直管理 , 实行业务上 的专门领导。同时,各分支机构的财务主管一方面负责本机构内部所有的财务管理事务 , 协助 本地机构负责人开展工作 , 参与本地机构的重要决策 ; 另一方面 , 对上级财务领导人负责 , 贯彻总部或者地区性总部有关政策 , 监督本机构的业务活动。 而我国银行长期奉行“分级核 算” 的观念 , 财务管理权力比较分散 , 形成了总行分行事实上的不同层面的财务主体 , 分 行财务主管对分行行长负责 , 没有形成全行集中统一的财务管理组织体系 。 我国商业银行财务管理还仅限于事后财务分析和监督 , 财务工作还停留在记账、 报账、 财务分析、 财务检查的财务会计阶段。 并受到观念和技术的制约 , 预算管理没有过程控制 , 管理信息系统还未建立 , 分部门 、 分产品和分客户核算还难以实现 , 经营管理工作难以细 化。 三、国有商业银行财务管理的商业风险 （一）国有银行的政策性特征加剧了国有银行的财务危机 与普通的企业相比，国有银行的经营策略不是仅仅关注自身效益的提高，事实上政策性特 色使得国有商业银行更加重视宏观经济发展中的其它企业的资金配套的问题，履行着公共政策 的职能。1994 年的政策性银行的建立在某些方面解决了国有商业银行的困难，但是事实上它们 对商业银行的负担解决能力很有限。国有商业银行还是各种资金供应的负担者，而且由于国家 些宏观政策的全局性观念，不可避免的造成国有商业银行的沉重负担。有数据表明一些国家重 点扶持的企业其主要资金来源来自于国有商业银行，但是令人担忧的是这些企业的负债比例却 持续上升，这些无力偿还贷款的企业使得国有商业银行面临严重的财务管理风险如果听之任之 有演变成危机的可能。改革开放以来，国有商业银行被人们斥责为人事结构臃肿，效率低下， 但是这些商业银行在资金供应方面的风险性却较少有人关注，笔者认为由于外部环境的负熵性 特征以及国有商业银行非独立性都可能引发商业银行的最终失败。 （二）国有商业银行“第二财政”职能促使国有商业银行的财 务成本增加 我国的财政收入近几年增长不快，与之相对应的是财政支出的快速增长，为保证渐近改革 和经济发展的目标实现，政府向国有商业银行布置公共性贷款的任务，同时国有商业银行还承 担分配和发放政策性贷款的职能，这些财政职能的转嫁，使得我国财政补贴从 1985 年占 GDP7.5，下降到近年来的不足 3，与此同时，大量不以盈利为目的的国有商业银行却在经 济发展中起到了重要的作用，这种以牺牲国有商业银行的个体经济利益的政策虽然从全局来考 虑有利于我国的经济发展，但是却使国有商业银行承受高额的成本，不仅如此还可能造成国有 商业银行的巨大的政策风险并导致财务危机的产生。 由此可见，我国的国有商业银行在改革开放中尽管做出了巨大的贡献，但是因为种种原因 这种奉献所招致的危机也清晰可见。国有商业银行面临一种不确定的混沌局面，必须消除或者 将负熵值降至较低的水平才可以保证国有商业银行的健康发展，平心而论国有商业银行的健康 发展将对我国国民经济的健康发展起到积极的作用。 四、中西方商业银行财务管理的差异分析 欧美一些国家是世界上市场经济最发达的国家，同样也是金融业最发达的国家。其商业银 行财务管理已经形成了较为科学、规范的管理体制和管理模式。研究与借鉴发达国家商业银行 财务管理将对我国的商业银行财务管理改革和发展起到极大的促进作用 财务管理是对企业在生产经营过程中的资金运动及其所体现的经济利益关系的管理是企业 管理的重要组成部分，美国商业银行界对财务管理作用的经典概括是财务管理应该成为业务伙 伴而不仅仅是数据计算器，它所提倡的理念是财务管理应该为各项业务的发展、新产品的推出 提供财务上的支持和帮助。这种理念有利于建设一种“以支持决策为主的管理型财务管理”模 式使财务管理与银行日常各项经营活动相互融合、相互交织、相互支持更有利于发挥财务管理 的控制和监督职能 在财务管理方法上，国外商业银行已实现了从财务会计向管理会计的转变。一方面管理会 计系统为计划、控制、决策和业绩评价等部门提供信息；另一方面它也需要财务会计、信贷管 理、资产管理和统计等部门提供的信息为了实现有效的财务管理。国外商业银行高度重视信息 系统的建设和电子化建设，普遍建立了管理会计系统。花旗银行把数据构建当作财务主管必备 的基本职责之一，要求财务主管熟悉各类主流的系统软件和五花八门的应用软件，并负有确保 各类系统软件和应用软件运行正常的责任；新加坡商业银行拥有比较健全的信息系统，包括涵 盖各方面客户交易信息的交易系统（该交易系统内部按照不同的产品区分为多个子系统） ，按 产品和客户整合财务数据的总分类帐系统、管理信息系统、预算编制和监控系统（预算编制系 统由各部门使用预算监控系统由财务部门使用）等且总分行之间的信息系统统一规划。 西方商业银行在长期的发展过程中，建立了比较完善的财务管理体系，有科学的财务管理 方法和先进的财务管理手段。我国的商业银行尤其是股份制商业银行经过十几年的制度改革， 经营效益和管理水平都大幅提高，但由于受我国经济环境和银行传统模式的制约，与西方银行 财务管理还存在着相当大的差距。中西方商业银行财务管理的差异主要体现在以下方面： （一）财务管理体系的差异 从组织架构上来说，西方商业银行财务管理体制上的一大特点，就是对其分支机构的财务 主管实行“垂直管理”和“双线负责制” 。根据银行规模的不同，各级分支机构的财务负责人 分别由总部或者地区性总部的财务领导人垂直管理，实行业务上的专门领导。同时，各分支机 构的财务主管在本机构内部，对于日常的财务管理，实行双线负责制：即一方面要负责本机构 内部所有的财务管理事务，协助本地机构负责人开展工作，参与本地机构的重要决策；另一方 面，也要对上级财务领导人负责，贯彻总部或者地区性总部的有关政策，监督本机构的所有业 务活动在可以控制和可行的范围之内。同时，负有向上级财务领导人报告本机构重大财务事项 和重要经营管理活动的责任。分支机构财务主管一般由上级财务领导人任命和考核，其升迁需 部分参考当地机构负责人的意见；实行任期制，由总部在全行范围内统一调动和安排工作；薪 酬由上级总部管理，而部分奖金由上级总部在与当地机构负责人协商后决定。 而我国银行长期奉行“分级核算”的观念，财务管理权力比较分散，形成了总分行事实上 的不同层面的财务主体，分行财务主管对分行行长负责，没有形成全行集中统一的财务管理组 织体系。 （二）财务管理理念的差异 西方商业银行大多为股份制商业银行，产权关系较为明晰，经营目标也是实现利润的最大 化，以较好的业绩回报股东，并确保经营运作的良性循环。在经营管理中形成了非常明确的成 本管理理念。为实现目标，西方商业银行树立了以风险管理为核心的稳健经营的理念，在做好 服务、控制风险中实现收入的最大化。同时，他们非常注重资源的分配管理，尤其是资本的管 理和成本管理，努力控制成本开支，集中资源支持能带来效益的业务品种的市场开拓。在组织 机构体系上，扁平化管理的特点较为突出，既减少了管理层次，又提高了管理效率，节约了大 量的固定成本开支。在经营网点的设置上，较多地体现为无形的网点，业务门类齐全、人员较 多的综合性营业网点相对较少，自助银行、ATM 和网上银行较为发达，人力费用得以了一定程 度的节约。在具体的业务经营和管理中，不仅每一项产品、每一项业务都核算风险、成本和收 益，即使在银行内部，提高服务和接受服务的部门或人员也都要进行成本的核算。成本核算的 观念贯穿于业务经营和管理活动的各个方面和各个环节。目前西方主流的成本管理理念有： 1.战略成本理念。即将银行的成本管理视为战略行为，站在全局高度认识成本管理。具体 地就说是从效益最大化的角度出发，根据市场环境、企业在竞争中所处的地位和财务承受能力 等各个方面合理安排成本投入，制定最佳的成本管理模式。 2.源流式成本管理理念。即在项目起始阶段确立目标成本值，从立项、开发、设计等环节 就对成本发生的充分必要性进行逐项分析，将无谓支出消灭在萌芽状态。零基预算法是该理念 的重要体现，它要求以零为基点，从实际需要和可能出发，逐项审议各种费用开支的必要性、 合理性和一个量的界限。 3.持续成本改进理念。这种管理理念认为成本管理不仅是财务部门的责任，而是涉及各个 经营环节、各个部门和每一位员工。成本改进的潜力是无穷的，企业应持续不断地改进自己的 成本。理想化成本目标的实现需要依靠人人参与的全员成本控制和涉及所有经营环节的全过程 成本控制来保障。 4.业务伙伴理念。即财务管理工作应该作为银行各项业务发展新产品的推出提供财务上的 支持和帮助，而不仅仅是编出几张报表，提供几个数字。财务人员要具有“让数字说话”的能 力，要能够通过数字发现问题，并对解决问题提供财务上的专业意见。 “财务伙伴”的理念已 成为西方商业银行财务管理工作的代名词。 5.全面风险管理的理念。商业银行财务管理中的风险管理，对于国内银行业来说，也许是 个崭新的领域。但西方商业银行把对风险的管理已纳人财务管理的重要内容并具有以下这样几 个特点：一是通过提供财务信息和分析等专业角度，对各类风险给予评价和结算；二是通过预 算、资本分配、风险资产配置、盈利能力分析、业绩评价等财务手段进行干预和控制；三是通 过参加资产负债管理委员会的决策工作，对各类风险给予分析和评价，并对相关的决策和应对 策略提出专业意见；四是特别关注法律、法规和税务方面的风险，以及声誉风险和经营权风险， 以维护银行的市场地位。 （三）财务管理方法的差异 1.西方商业银行实现了从财务会计到管理会计的转变，而国内银行还主要停留在财务会计， 侧重于事后报告和监督。 管理会计是现代会计体系的两大分支之一。西方商业银行已实现了从财务会计向管理会计 的转变。管理会计不再局限于简单的提供财务会计数据，而是进一步利用会计信息进行财务预 测、财务决策、规划未来，并对经营活动进行控制、分析及业绩评价，从而最大限度地提高银 行盈利能力。 而我国商业银行财务管理还仅限于事后的财务分析和监督，财务工作基本上还停留在记账、 报帐、财务分析、财务检查的财务会计阶段。各家银行尽管都意识到管理会计的重要性，但由 于受观念和技术的制约，预算管理没有过程控制，管理信息系统还未建立，只有部分银行能实 现分部门的核算，分产品和分客户核算还难以实现，无法细分成本收益，经营管理工作难以细 化。 2.西方银行实现了从成本控制向全面成本管理（简称 9CM）的转变，而国内银行成本管理 主要局限于费用的控制和财务部门的控制。 商业银行成本主要包括利息支出、营业费用，服务费用、税金支出等。传统的成本管理是 一种“成本控制”方法，成本控制主要由财务部门负责，采取减少预算、节约开支、控制费用 等方法。这种做法容易带有主观性、未考虑成本的引发因素，通常不能长期奏效，从而实现成 本水平的持续降低。而现代商业银行的全面成本管理是运用现代管理原理和技术，以效益为中 心，根据银行经营管理活动各层次、各门类、各环节的业务特征和成本收益情况，进行全方位 调节和控制的现代管理方式。实现了成本开支的源头控制，变事后核算为事前引导、事中控制， 由事后被动接受成本支出转变为事前预测成本、控制成本。具体的说，就是要对银行每一经营 管理活动和业务环节都按照集约化经营的要求，进行投入产出分析，根据成本收益比来确定每 一项业务、每一个机构、每一个岗位的取舍、进退。把成本管理由计财部门一家的事转变为该 部门引导、调节，全行各部门齐抓共管、共同负责。简单一句话，就是对成本进行全方位、全 过程、全员的管理和控制。 （四）财务管理手段的差异 1.西方银行普遍建立了管理信息系统，国内银行还处在探索阶段。 管理会计、成本管理、资产负债管理都需要管理信息系统的支持。西方银行为了实行有效 的财务管理，高度重视管理信息系统的建设和电子化建设。国内银行由于历史的原因，开发的 系统主要局限于前台的核算系统，并且大部分银行还未实现数据的集中，技术落后，系统分散， 数据不全，后台管理系统彼此分割或互相重叠，数据不能实行共享。先进的财务管理方法需要 有先进的信息管理系统来支持，目前国内银行的技术力量大部分都投入到新产品的开发，管理 信息系统的建设相对落后，不能及时提供更多有用的数据，也就不可能实现成本收益的实时监 控。 2.西方国家活跃的金融市场和金融机构享有的自主定价权，而国内金融市场不够活跃，银 行在利率和收费等方面实行较严格的价格管制。 西方银行的财务管理是建立在西方国家比较健全的金融市场之上的，资产负债定价、中间 业务收费由银行自主决定，利率风险可以通过一系列的金融工具来实现套期保值，银行可以经 营证券、保险业务，这些条件都为西方银行进行成本管理、资产负债管理等提供了良好的市场 环境。而我国由于利率和收费还在管制时期，金融衍生工具还处于研究阶段，监管当局对银行 实行严格分业管理，在这种金融环境下，财务管理还缺乏一定的手段。 （五）财务指标的差异 中国的商业银行和国际化商业银行在经营状况上到底有多大差距呢？国际通行的“骆驼评 价方法” （CAMEL） ，是从资本状况、资产质量、管理水平、盈利状况和资产流动性等五个方面 进行比较分析，考虑篇幅关系在这里只做三方面的比较。 1.资本状况（Capital） 。 商业银行作为高财务杠杆率金融企业，充足的资本和合理的资本结构是维护公众对银行信 心的基本需要，也是银行自身承受各种损失和风险的“缓冲器” 。巴塞尔委员会发布的 2001 年 新资本协议强调，综合考虑各种风险因素的充足的资本储备是银行风险管理的第一支柱，包括 信用、市场和操作风险的最低资本充足要求仍旧为 8。西方银行资本充足率普遍达到了新资 本协议的要求，平均在 10以上，核心资本充足率大于 5，其中全球最大 100 家商业银行资 本充足率最高 11.43，核心资本充足率为 7.78，日本略低。 我国银行业国有银行的资本充足率相对较低，股份制商业银行较高。但我国银行的资本构 成基本上是核心资本，附属资本很少。 2.资产质量（Asset Quality） 。 银行资产质量好坏直接反映银行经营的安全程度，并直接影响到银行盈利的多少。 我国商业银行的资产质量距西方银行有较大差距，其不良资产水平远高于国际同业，提取 呆坏帐严重不足。资产质量差是造成我国银行财务状况不理想盈利水平低的重要原因。 3.盈利性（Earning） 。 盈利性是财务指标的主要内容。从下表可以看出，不论是平均资产收益率，还是平均股本 收益率，我国银行业与西方商业银行有较大差距（日本银行近年来收益率低的原因是大量核销 呆坏账所至） 。如果考虑我国呆坏账提取严重不足，利润中有虚假成分等因素，则我国银行的 盈利水平更低。 我国商业银行的收入来源主要是利息收入，其他营业收人与平均资产的比例远低于西方银 行，利差率相差不大。据统计，西方银行中间业务利润占整个银行业总利润 4060，而我国 银行不到 10。成本收入率国内银行远高于西方银行，成本管理还有待提高。 五、我国商业银行财务管理的目标和原则 要解决目前我国商业银行财务管理当中存在的问题，缩小与国外商业银行的差距，应首先 确定财务管理的目标和原则。 （一）商业银行财务管理的目标和特征 商业银行财务管理目标是指在特定的经济体制和财务管理环境中，通过对财务工作的科学 组织和对资源的合理配置所要达到的具体标准。 商业银行的目标和财务管理的目标是不完全相同的。尽管两者联系密切，但层次不同，前 者是总体目标，后者是具体运作目标。“股东财富最大化”、“企业价值最大化”、“经济效 益最大化”等属于商业银行总体目标，而“利润最大化，成本最小化”、“现金股利最大化” 等属于银行财务管理目标。在商业银行总的目标确定之后，财务管理目标就是银行财务管理具 体实施的准绳，是财务管理人员乃至全体员工努力工作，为之追求的目的和方向，也是评价和 衡量银行各项财务工作的标准。财务管理目标具有如下特征： 第一，财务管理目标的变动性。由于财务管理是根据企业总体目标和内外部环境的变化不 断调整自己的财务行为，因此，必须根据变化了的情况不断调整银行近期、中期和长期的财务 管理目标，使商业银行的财务管理既有前瞻性，又有连续性。 第二，财务管理目标的层次性。财务管理是商业银行管理的核心，也是银行各项工作的综 合反映和价值表现。围绕总体目标，银 行财务管理最高层目标主要利润最大化，成本最小化； 其次，在各个环节，又有不同的具体目标，例如，在成本中心，其财务管理目标表现为成本 （费用）最小化；在利润中心，其财务管理目标表现为自然利润或虚拟利润最大化；在投资中 心，其财务管理目标表现为投资效果的最佳化。 第三，财务管理目标的可度量性。无论在制定近期、中期或长期目标上，财务管理目标一 个显著特点在于它的可度量性。例如，可以提出年利润指标、成本降低指标、人均利润指标或 利润增长率指标等等。 第四，财务管理目标的可分解性。在银行总体目标确定后，按不同部门、不同责任中心、 不同岗位、甚至到每个人都能分解和落实具体指标，总体计划就可落实，考核也就有了明确的 依据。 第五，财务管理目标的可操作性。在制定具体目标时，既要提出一个可望奋斗的标准，也 要发挥人的主观能动性，通过银行各方面的努力，使目标能够切实实现。 （二）商业银行财务管理的原则 财务管理原则是银行财务管理工作必须遵循的准则。恩格斯曾指出：“原则不是研究的出 发点，而是它的最终结果；这些原则不是被应用于自然界和人类历史，而是从它们中抽象出来 的；不是自然界和人类去适应原则，而是原则只有在符合自然界和历史的情况下才是正确的”。 银行财务管理的原则也是如此，它是从银行财务管理实践中抽象出来的并在实践中证明是正确 的行为规范，它反映着财务管理活动的内在要求。商业银行财务管理的原则一般包括如下几项： 第一，平衡原则。银行为了优化财务状况，必须保持财务活动的各方面平衡。在银行财务 管理工作中应遵循的平衡性原则表现在；存款与贷款之间的平衡；收入与支出之间的平衡；现 金流入量与现金流出量之间的平衡；收益与风险之间的平衡；责权利之间的平衡；负债规模与 所有者权益之间的平衡；各种资产之间的配置平衡等等。 第二，弹性原则。在商业银行财务管理中，必须在追求准确和节约的同时，留有合理的伸 缩余地，这就是财务管理的弹性原则。 贯彻这一原则的关键是防止弹性的过大或过小，因为弹性过大会造成浪费，而弹性过小会 带来一定风险。确定合理弹性必须考虑以下几个问题；一是银行适应财务环境的能力；二是不 利事件出现可能性的大小；三是银行能够承担的风险的能力。在财务管理中，只有允许各系统 都保持一定的弹性，才能保证银行财务管理系统的整体具有确定性。 第三，比例原则。商业银行财务管理除了对绝对量进行规划和控制外，还必须通过各因素 之间的比例关系来发现管理中存在的问题，采取相应的措施，使有关比例趋于合理，这便是财 务管理的比例原则。 银行的财务管理中大量指标都表现为一定比例关系。如存贷款比例，说明的是各项贷款与 各项存款之间的比例关系；资产流动性比例，说明的是各项流动性资产与各项流动性负责的比 例关系；备付金比例，说明各家商业银行在人民银行备付金存款和库存现金与各项存款之间的 比例等等。通过这些比例关系，可以获得更新的资料，揭示出更多的问题。各种比例关系一般 都有一个公认的比较合理的标准，但由于银行财务活动十分复杂，影响比例关系的因素比较多。 因此，正确地贯彻比例原则，就要使不合理的比例关系逐渐减少，使合理的比例关系得到保持， 以顺利实现财务管理的目标。 第四，优化原则。商业银行的财务管理过程是一个不断地进行分析，比较和选择，以实现 最优的过程，这就是财务管理的优化原则。在财务管理中贯彻优化原则，主要包括如下几方面 内容：一是多方案的最优选择问题。在银行财务管理中，经常会遇到从多个方案中选一个或几 个方案的情况，这时要根据优化原则，排除次优方案，选择最优方案；二是最优总量的确定原 则。这种情况主要是研究各种因素基本确定的情况下，如何确定最优总量。例如，理想的利润 实现总额、存款和贷款总额、费用总额、不良贷款控制额等等。这些总额的确定都要遵循优化 的原则；三是最优比例关系的确定。在总量确定后，还要确定各因素之间的比例关系，如资本 结构的确定、利润分配比例的确定等都属于此类问题。优化原则是财务管理的重要原则，商业 银行财务管理的过程就是优化的过程。 六、我国商业银行财务管理改革的思路和构 架 为了适应加入 WTO 后内外部环境的变化，提高商业银行的竞争力，考虑到目前我国商业银 行的财务管理现状和存在的问题，笔者认为，当前财务管理改革的目标应该是：建立一个“以 成本效益原则为基础，以信息系统为平台，以预算管理为导向，以内部控制为手段，以业绩评 价为依据，通过内外部审计强化监督”的财务管理体系。 (一)加强制度建设，监督辅导相结合加强财务监管。 首先要完善现有的体制，在各类财务制度和财务规章制度中明确各分支机构的权利和义务， 明确各单位财务人员应遵循的规章制度。理顺业务流程，财务报销流程按标准化操作，内部授 权项具体明确并形成制度，使财务监管有一定的制度保障，完善内控制度。要加大对分支行财 务人员的业务辅导，提高全行财务管理水平，培养财务理念，使各级财务人员从积极要资源向 加强资源的使用效益转变，培养其运用现代管理原理和技术，以效益为中心，根据银行经营管 理活动的业务特征和收益情况，对全行财务资源进行全方位调节和控制的现代管理，提高经营 效益。 第一，防范和规避财务风险，正确处理管理与发展的关系，通过抓好财务管理来促进业务 发展。保持客观、公正、稳健的财务工作原则，是市场经济条件下银行业务有效发展和可持续 发展的关键，财务人员应以明智且谨慎的工作态度，防范和化解财务风险，保证业务的快速发 展。要充分发挥财务管理部门熟悉财政、税收、会计法律法规的专业优势，熟练运用和遵守相 关财税政策，确保在符合人民银行、证监会、财政、税务部门等监管要求下，规避财务风险， 取得净利润最大化，以确保股东价值最大化。 第二，发挥财务费用政策的杠杆调节作用，支持业务和产品创新。根据成本效益原则评价 和检测各项新业务、新品种的经济效益，制定财务政策要体现以“调整、优化业务结构，实现 业务效益最大化”原则，具体实施以效益为目标的财务支持配套办法，促使银行经营重点向盈 利性较好的业务发展，促进市场良好的新产品和成长型新产品的快速发展。 第三，正确处理长远利益和眼前利益的关系。在激烈的市场竞争环境中，财务管理应寻找 现在和未来都能盈利的平衡点。现在投入、将来获利的业务，财务管理人员应敢于支持，敢于 突破，要有敏锐的市场洞察力，着眼于长远利益，不单单局限于眼前利益。 用经济资本管理的理念，是改革财务管理工作的必备前提。商业银行财务部门不仅承担着 优化全行财务资源配置、实施经营绩效考核评价的职责，更主要的是承担着管理和控制相关的 财务风险、提升银行整体价值的职能。财务管理坚持在控制风险的前提下实现效益最大化的原 则，以价值最大化为目标，建立以经济资本为核心的风险约束和回报约束机制，以经济资本覆 盖风险，调整收益，以风险调整后效益指标为核心考核指标，引导全行自主平衡经营风险和收 益，转变业务增长方式。财务管理改革要运用经济资本绩效考核办法，建立长效激励约束机制、 促进商业银行效益、质量、速度和规模协调发展。要使财务管理工作真正成为“业务的伙伴” ， 对财务人员的基本素质也提出了更多更高的要求。从现行情况来看，财务管理工作对业务发展 的支持主要体现在以下几个方面：1.发挥财务部门熟悉财政、税收、会计准则等法律法规政策 的专业优势，确保各项业务符合法律法规要求，并争取税收利益。2.不断分析政治和社会环境 变化，及时对各项变化做出评估，确保各项业务在不断变化的环境里能保持合理的盈利水平。 3.评价和检测各项新业务、新产品并提出改进建议，确保各项业务和产品符合成本效益优化原 则和整体业务发展的战略要求。4通过控制诸如资本投入、资金投入、费用投入等资源分配 管理，支持盈利性良好的新业务和新产品的发展。5通过分析、监督和控制，确保各项业务、 各个产品和各个机构的发展能够实现资产的保值增值以及利润的实现。 （二）全面推进成本管理，追求财务管理手段创新 建立高度集中的管理信息系统，为构建财务管理体系打下坚实的基础。充分发挥会计核 算电脑化和网络化的优势，根据财务管理的需求，利用数据库建立信息代码库，使每笔业务都 具有一个多元化的代码组合，便于电脑随时按类别提取统计，扩展各个业务核算系统、管理系 统的数据收集、分析整理和输出功能，实现会计信息加工处理能力质的 飞跃，不断满足财务 管理庞大数据信息的需求，是商业银行建立现代化财务管理体系的必须选择。实行“矩阵式” 、 “扁平化”的财务管理模式，优化资源配置，严格控制财务风险。参照国内外财务管理的成功 经验，结合目前商业银行财务管理的现状，建议采取一级法人体制下的“矩阵式” 、 “扁平化” 的财务管理模式。实际上下放多大的权力给分（支）行的关键，是管理行能否尽可能多地获取 分（支）行的经营信息以及监督是否有效。建议要在构建信息系统和监管制度的基础上，调整 财务管理权限，由商业银行总行统一制定财务管理制度和财务计划，统一编制财务预算和业绩 评价体系，统一进行资产负债的定价，统一进行费用和固定资产的配置；分支行负责财务预算 的落实，执行总行的财务制度，在总行的授权下进行日常财务管理，实现商业银行资源的有效 配置和财务风险的集中控制。为了提高财务管理的效率，应将财务实行垂直管理，董事会或行 长办公会行使战略性决策，总行财务部门行使战术性决策，分行财务部门行使常规性财务控制。 总行财务部门对分支行财务主管的人事任免有参与决策权，在必要的时候可以向分支行派驻财 务部门负责人，以保证分支行财务管理的质量和效率。应逐步实现对资金、费用、固定资产等 资源进行集中管理，按权限审批，逐笔监控，总行要把有限的资源向效益好、管理好、有发展 潜力的分支行和产品倾斜，对管理混乱、效益差的分支行的费用和固定资产要坚持压缩，对长 期规模小、效益差的营业网点进行撤并，以提高资源的使用效率和严格控制财务风险。逐步推 进全面成本管理，不断降低成本水平。逐步实施科学的全面成本管理，将是商业银行财务管理 的重要内容，对于增强市场中的竞争能力，提高经营效益，具有重要意义。业务流程是银行运 作的生命，全面成本管理从业务流程改革着手，以客户（包括内部客户和外部客户）需求确定 必须进行的业务流程和业务活动，通过辩识、分解、评估业务流程中各个环节，对不必要的作 出删除、压缩、整合的改革，把各部门的生产要素按自然的方式加以重新组合，才能从根本上 消除多余的成本支出，有助于银行取得最佳的集约化经营效果。 逐步实施科学的全面成本管理，将是商业银行财务管理的重要内容，对于增强市场中的竞 争能力，提高经营效益，具有重要意义。业务流程是银行运作的生命性，全面成本管理从业务 流程改革着手，以客户（包括内部客户和外部客户）需求确定必须进行的业务流程和业务活动， 通过辩识、分解、评估业务流程中各个环节，对不必要的作出删除、压缩、整合的改革，把各 部门的生产要素按自然的方式加以重新组合，才能从根本上消除多余的成本支出，有助于银行 取得最佳的集约化经营效果。 开展全面成本管理，首先要正确选取成本核算对象。从目前商业银行经营管理的需求看， 对成本信息的需求主要分三个层次：产品、客户和地域。随着知识经济、网络经济的到来，金 融业也发生了根本性的变化，不再停留在原来单一的存、贷款业务和结算服务，中间业务、代 收代付业务、银行卡、自助银行及其他网上业务和产品不断涌现，这些新业务有可能为银行带 来效益，也使银行增加了巨额成本。应对现有的金融产品进行分类，并与其创造的收益进行对 比分析，确定不盈利的产品，对成本低、创利能力强的产品加大市场营销力度；同时对新产品 的开发营销成本进行预测，制定合理的产品订价，找准市场定位，提高产品竞争能力；其次是 细划成本核算单位。目前，在商业银行中，只有将所有的成本支出按经营环节进行全程追踪和 计算，将成本细化到每个部门每个人身上，并辅以考核和奖惩措施，才会有人对具体的成本支 出负责；再次是制定明确的成本管理目标。要提出成本预算目标，然后提出必须安排的成本费 用项目，并编写方案，明确成本开支的目的和金额；同时，要进行成本效益分析，确定对所有 预算资金项目分配的先后顺序，落实成本预算；最后是开展成本分析与业绩考核评价。要对主 要价值活动进行分类和识别，然后对有关价值活动按照实际情况匹配相应的成本、收入和资产， 进而分析影响各项价值活动的成本动因。通过成本动因分析，挖掘出从根本上降低成本的途径， 根据自身经营需要选择适宜的经营范围，适当调整贷款规模，并对产品多样化程度进行合理调 整。 商业银行经营成本基本可分为产品成本部门管理成本和客户成大部分成本控制涉及到各个 经营环节我国目前大多数商业银行成本管理处于粗放管理阶段成本核算方法简单没有深入、细 致、严格、规范的管理规定成本控制基本上集中在部门管理成本的控制上对产品成本和客户成 本的管理很少涉足总行制定费用指标时全部或部分以前期数据为基础承认过去的开支是合理的 造成过去不合理的开支继续沿袭下去分支机构即使未使用完总行下达的费用指标也出于“不用 浪费”或“为争取明年的更大的费用指标打基础”目的而突击花钱无形中加大了银行费用成本 负担为解决这一问题首先要改进成本管理理念成本管理不仅仅是财务部门的责任而是每个部门 和每一位员工的责任要将成本控制贯彻到全行的经营管理活动中去其次是改进成本管理方式对 产品成本部门管理成本和客户成本进行全面而细致的核算从而实现对每项业务、每项产品、每 个机构的的成本核算和全面成本管理通过量化核算决定各项金融产品的扩大或收缩控制业务开 展的规模和进度 不断降低经营成本。 实施科学的全面成本管理 , 将是商业银行财务管理的重要内容 , 对 于提高经营效益 , 具有重要意义。 业务流程是银行运作的生命 , 全面成本管理从业务流程改 革着手 , 以客户 ( 包括内部客户和外部客户 ) 需求确定必须进行的业务流程和业务活动 , 通 过辨识、 分解、 评估业务流程中各个环节 , 对不必要的环节做出删除、 压缩、 整合 , 把 各部门的生产要素按自然的方式加以重新组合 , 才能从根本上消除多余的成本支出 , 有助于 银行取得最佳的集约化经营效果。 （三）探讨与国际管理接轨的财务指标考核体系，进一步 提高竞争实力 商业银行作为高财务杠杆率金融企业，充足的资本和合理的资本结构是维护公众对银行信 心的基本需要，也是银行自身承受各种损失和风险的“缓冲器” 。巴塞尔委员会发布的 2001 年 新资本协议，综合考虑各种风险因素的充足的资本储备是银行风险管理的第一支柱，强调包括 信用、市场和操作风险的最低资本充足率要求仍不低于 8。根据国际惯例要求通过对中行和 建行试点，从公司治理和监管指引提出了总资产净回报率、股本净回报率、成本收入比、资产 充足率、大额风险集中度和不良贷款拨备覆盖率等七项指标，利用 3 年时间通过资本重组，成 为内控严密、运行良好、服务和效益良好、具有国际竞争实力的现代化商业银行。同时各家商 业银行利用两家试点行的经验，把各项指标分解到具体业务领域，从上而下贯彻执行，从而引 导各级机构全面树立科学的发展观，以质量、效益为中心，以资本约束资产扩张，从资产扩张 型向内涵型转变，促使各分支机构业务经营向收益高、风险小的行业、领域发展，从追求资产 规模向追求资产效益、资产增值转变，实现资本、规模、速度、风险、效益协调发展。 （四）建立高度集中的管理信息系统，为构建财务管理体 系打下坚实基础 财务管理体系要求的信息量之大，是传统的财务会计所不能提供的。可以说，没有会计核 算的电脑化和网络化，现代财务管理制度在一个企业中得到有效的推行是不可想象的。我国商 业银行已经认识到财务信息集中的重要性，会计数据集中的进程正在启动。如我国第一家股份 制商业银行交通银行在引进国外战略合作投资者汇丰银行，在香港、内地上市前，就更新了财 务管理信息系统，确保上市前财务信息的集中处理的及时准确。因此，充分发挥会计核算电脑 化和网络化的优势，根据财务管理的需求，建立相关分单元的财务信息数据库，使电脑随时按 类别提取数据，扩展各个业务核算系统、管理系统的数据收集、分析整理和输出功能，实现会 计信息加工处理能力质的飞跃，不断满足财务管理庞大数据信息的需求，是商业银行建立现代 化财务管理体系的必然要求。 1、夯实财务管理的基础，加强会计基础工作建设。 建立健全各项财产及资金收、管、用管理制度，以财务基础工作规范标准，正确组织会计 核算工作。会计核算工作是一项综合性很强的经济管理工作，商业银行所发生的一切经济活动， 都要用货币进行会计事项的反映与监督。会计核算工作与各种经济行为发生密切的联系，应相 互配合，互相促进。会计核算工作又是一项政策性很强的工作，会计核算要对各种经济活动进 行如实反映与监督，必须以国家的财政政策与财经纪律为准绳，同一切违法