国税营改增纳税人办税指引

营改增纳税人办税指引营改增纳税人办税指引 经国务院批准，自 2013 年 8 月 1 日起，在全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业 营改增试点。应税服务包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、 研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴 证咨询服务、广播影视服务。试点纳税人应按规定办理以下业务。 一、营改增税务登记 试点纳税人应在试点实施之前到国税机关办理税务登记。 在申报办理税务登记时，应当如实填写税务登记表，并根据不同情况向税务机关如实 提供以下证件和资料： （一）工商营业执照或其他核准执业证件； （二）有关合同、章程、协议书； （三）组织机构统一代码证书； （四）法定代表人或负责人或业主的居民身份证、护照或者其他合法证件。 其他需要提供的有关证件、资料，由主管税务机关确定。 二、确认过渡税收优惠信息 财税201337 号 文件附件 3交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试 点过渡政策的规定，对十四项免征增值税项目和四项增值税即征即退项目做出了具体规 定。享受增值税免税和即征即退的纳税人，应在营业税改征增值税后，携带相关资料向主 管国税机关申请办理减免税确认。 试点实施之前，如果纳税人已经按照有关政策规定享受了营业税税收优惠，在剩余税 收优惠政策期限内，按照本享受有关增值税优惠。 (一)管理规定 1.无论是报批类减免税，还是备案类减免税，都需要经过税务机关的审批和备案登记 确认后，方可执行。 2.纳税人享受备案类减免税，应提请备案，经国税机关登记备案后，自登记备案之日 起执行。 3.减免税期限超过一个纳税年度的，进行一次性审批。 4.纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额； 5.纳税人销售货物或者应税劳务、提供应税服务适用免税规定的，可以放弃免税，以 书面形式提交放弃免税权声明，报主管税务机关备案。纳税人自提交备案资料的次月起， 按照现行有关规定计算缴纳增值税。放弃免税后，36 个月内不得再申请免税。 6.纳税人实际经营情况不符合减免税规定条件的或采用欺骗手段获取减免税的、享受 减免税条件发生变化未及时向税务机关报告的，以及未按法律法规规定程序报批而自行减 免税的，税务机关按照税收征管法有关规定予以处理。 (二)办理流程 1. 纳税人申请 2. 办税服务厅受理 3. 管理部门实地核查 4. 结果处理 (三)申请资料 1.报批类增值税优惠项目及报送资料 序 号 优惠项目报送资料 1 安置残疾人 的单位增值税限 额即征即退 1.纳税人减免税申请审批表； 2.辽宁省社会福利企业证书及每位残疾职工的残疾人证原件和复印件； 3.纳税人与残疾人签订的劳动合同原件和复印件； 4.纳税人为残疾人缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保 险缴费记录原件和复印件； 5.纳税人向残疾人通过银行等金融机构实际支付工资凭证原件和复印件； 6.主管国税机关要求提供的其他有关资料。 2 一般纳税人 提供管道运输服 务，超 3%增值 税税负即征即退 1.纳税人减免税申请审批表； 2.管道运输服务业务合同原件和复印件； 3.主管国税机关要求提供的其他有关资料。 3 经批准一般 纳税人有形动产 融资租赁服务， 超 3%增值税税 负即征即退 1.纳税人减免税申请审批表； 2.人民银行、银监会、商务部及其授权部门批准经营融资租赁业务证明原件和复印件； 3.主管国税机关要求提供的其他有关资料。 2.备案类增值税优惠项目及报送资料 序号优惠项目报送资料 1 个人转让著 作权 1.纳税人减免税备案登记表； 2.个人转让著作权业务合同原件和复印件； 3.合同中注明的著作权登记证明原件和复印件； 4.主管国税机关要求提供的其他有关资料。 2 残疾人个人 1.纳税人减免税备案登记表； 提供应税服务 2.残疾人证（注明属于视力残疾、听力残疾、言语残疾、肢体残疾、智力残疾和 精神残疾）、残疾军人证（1 至 8 级）原件及复印件； 3.残疾人身份证原件及复印件； 4.主管国税机关要求提供的其他有关资料。 3 航空公司提 供飞机播撒农药 服务 1.纳税人减免税备案登记表 ； 2.航空公司提供飞机播撒农药服务业务合同原件和复印件； 3.主管国税机关要求提供的其他有关资料。 4 技术转让、 技术开发和与之 相关的技术咨询、 技术服务 1.纳税人减免税备案登记表； 2.技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务业务合同原件和复印件； 3.省级科技主管部门出具的审核意见证明原件和复印件； 4.发票原件和复印件； 5.主管国税机关要求提供的其他有关资料。 5 合同能源管 理项目中提供的 应税服务 1.纳税人减免税备案登记表； 2.企业签订节能效益分享型合同能源管理项目合同原件和复印件 3.主管国税机关要求提供的其他有关资料。 6 离岸服务外 包业务 1.纳税人减免税备案登记表； 2.企业签订离岸服务外包项目业务合同原件和复印件； 3.主管国税机关要求提供的其他有关资料。 7 台湾航运公 司两岸海上直航 1.纳税人减免税备案登记表 ； 2.交通运输部颁发的“台湾海峡两岸间水路运输许可证” 的证书原件和复印件（许可 证上注明的航运公司登记地址在台湾）； 3.主管国税机关要求提供的其他有关资料。 8 台湾航空公 司两岸空中直航 1.纳税人减免税备案登记表； 2.中国民用航空局颁发的“经营许可”原件和复印件；或依据海峡两岸空运协议和 海峡两岸空运补充协议规定，批准经营两岸旅客、货物和邮件不定期（包机）运输业 务，且公司登记地址在台湾的航空公司的证明材料原件和复印件； 3.主管国税机关要求提供的其他有关资料。 9 ABS 船级 社船检服务 1.纳税人减免税备案登记表； 2.美国 ABS 船级社身份证明原件和复印件； 3.主管国税机关要求提供的其他有关资料。 10 电影集团公 司（含成员企业） 、电影制片厂及 其他电影企业转 让电影版权、发 行电影以及在农 村放映电影 1.纳税人减免税备案登记表； 2.广播电影电视行政主管部门（包括中央、省、地市及县级）按照各自职能权限批准 的文件原件及复印件； 3. 主管国税机关要求提供的其他有关资料。 11 随军家属从 1.纳税人减免税备案登记表； 事个体经营 2.师（含）以上部队政治机关出具的随军家属证明原件和复印件； 3.主管国税机关要求提供的其他有关资料。 12 军队转业干 部从事个体经营 的 1.纳税人减免税备案登记表； 2.师（含）以上部队颁发的转业证件原件和复印件； 3.主管国税机关要求提供的其他有关资料。 13 自谋职业的 城镇退役士兵从 事个体经营（除 广告服务外） 1.纳税人减免税备案登记表； 2.退役士兵自谋职业协议书、城镇退役士兵自谋职业证原件和复印件； 3.主管国税机关要求提供的其他有关资料。 14 失业人员从 事个体经营（除 广告服务外） 1.纳税人减免税备案登记表； 2.就业失业登记证（注明“自主创业税收政策”或附高校毕业生自主创业证） 原件和复印件； 3.主管国税机关要求提供的其他有关资料。 15 为安置随军 家属就业而新开 办的企业 1.纳税人减免税备案登记表； 2.各单位师（含）以上政治机关出具的随军家属证明原件和复印件； 3.军（含）以上部队政治和后勤机关出具的随军家属占企业总人数的 60%（含）以 上证明材料原件和复印件； 4.主管国税机关要求提供的其他有关资料。 16 为安置自主 择业的军队转业 干部就业而新开 办的企业 1.纳税人减免税备案登记表； 2.安置自主择业的军队转业干部占企业总人数 60%（含）以上比例的情况说明； 3.师（含）以上部队颁发的转业证件原件和复印件； 4.主管国税机关要求提供的其他有关资料。 17 为安置自谋 职业的城镇退役 士兵就业而新办 的服务型企业 （除广告服务外） 1.纳税人减免税备案登记表； 2.退役士兵自谋职业协议书、城镇退役士兵自谋职业证原件和复印件； 3.县级以上民政部门的书面认定意见原件和复印件； 4.签订在 1 年以上期限劳动合同原件和复印件； 5.当年新安置自谋职业的城镇退役士兵达到职工总数 30%以上比例的情况说明； 6.主管国税机关要求提供的其他有关资料。 18 服务型企业 （除广告服务外） 吸纳失业人员 1.纳税人减免税备案登记表； 2.当年新招用人员就业失业登记证（注明“企业吸纳税收政策”）原件和复印件； 3.签订 1 年以上期限劳动合同原件和复印件； 4.缴纳社会保险费凭证原件和复印件； 5.主管国税机关要求提供的其他有关资料。 三、一般纳税人资格认定 (一)营业税改征增值税试点实施前（以下简称试点实施前）已取得一般纳税人资格并 兼有应税服务的试点纳税人，不需重新申请认定，由主管税务机关制作、送达税务事项 通知书，告知纳税人自 2013 年 8 月 1 日（税款所属期）起提供的增值税应税服务，应 按照规定缴纳增值税，不再缴纳营业税。 (二)试点实施前应税服务年销售额超过 500 万元的试点纳税人，应向国税主管税务机 关申请办理一般纳税人资格认定手续。 试点纳税人试点实施前的应税服务年销售额按以下公式换算：应税服务年销售额 2012 年 5 月至 2013 年 4 月期间应税服务营业额合计（1+3）。 按照现行营业税规定差额征收营业税的试点纳税人，其应税服务营业额按未扣除之前 的营业额计算。 试点实施前应税服务年销售额超过 500 万元的试点纳税人，属于其他个人、选择按照 小规模纳税人纳税的非企业性单位、不经常提供应税服务的企业和个体工商户等情形的， 可向主管税务机关提出不认定增值税一般纳税人申请。 (三)试点实施前应税服务年销售额未超过 500 万元的试点纳税人,可以向主管税务机 关申请一般纳税人资格认定。 1.对提出申请并且同时符合下列条件的试点纳税人，主管税务机关应当为其办理一般 纳税人资格认定： （1）有固定的生产经营场所； （2）能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够 提供准确税务资料。 2.纳税人应当向主管税务机关填报申请表，并提供下列资料: （1）税务登记证副本； （2）财务负责人和办税人员的身份证明及其复印件； （3）会计人员的从业资格证明或者与中介机构签订的代理记账协议及其复印件； （4）经营场所产权证明或者租赁协议，或者其他可使用场地证明及其复印件； （5）国家税务总局规定的其他有关资料。 3.主管税务机关应当当场核对纳税人的申请资料，经核对一致且申请资料齐全、符合 填列要求的，当场受理，制作文书受理回执单，并将有关资料的原件退还纳税人。 对申请资料不齐全或者不符合填列要求的，应当当场告知纳税人需要补正的全部内容。 4.主管税务机关受理纳税人申请以后，根据需要进行实地查验，并制作查验报告。 查验报告由纳税人法定代表人（负责人或者业主）、税务查验人员共同签字（签章） 确认。 实地查验时，应当有两名或者两名以上税务机关工作人员同时到场。 实地查验的范围和方法由各省税务机关确定并报国家税务总局备案。 5.认定机关应当自主管税务机关受理申请之日起 20 日内完成一般纳税人资格认定， 并由主管税务机关制作、送达税务事项通知书，告知纳税人。 (四)试点实施后，试点纳税人应按照国家税务总局令第 22 号及其相关规定，办理增 值税一般纳税人资格认定。按营改增有关规定，在确定销售额时可以差额扣除的试点纳税 人，其应税服务年销售额按未扣除之前的销售额计算。 （五）试点纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税服务的，应税货物 及劳务销售额与应税服务销售额分别计算，分别适用增值税一般纳税人资格认定标准。 （六）试点纳税人取得增值税一般纳税人资格后，发生增值税偷税、骗取出口退税和 虚开增值税扣税凭证等行为的，主管税务机关可以对其实行不少于 6 个月的纳税辅导期管 理。 四、防伪税控系统购置及初始发行 1.试点纳税人中，已经是国税一般纳税人的，转到国税后继续使用原增值税防伪税控 系统设备。 2.转到国税后首次认定为增值税一般纳税人的，需新购置增值税防伪税控系统设备 （试点纳税人中原使用公路、内河货物运输发票系统的公路内河货物运输企业除外）。 试点纳税人应按规定到国税主管税务机关办税大厅办理相关手续，及时与当地服务单 位联系，参加培训和购买防伪税控设备后，再到主管税务机关办理初始发行。服务单位地 址及联系电话可登陆辽宁省国家税务局网站，在办税地点导航栏目中查询。 3.试点纳税人中原使用公路、内河货物运输发票系统的公路内河货物运输企业，转到 国税后认定为增值税一般纳税人，不需再购买防伪税控系统设备；如兼营应税货物或劳务 的，仍需增购防伪税控系统设备。公路、内河货物运输发票系统需升级后才能开具货物运 输业增值税专用发票。 4.根据财政部 国家税务总局关于增值税税控系统专用设备和技术维护费费用抵减增 值税税额有关政策的通知（财税【2012】15 号）文件精神，初次购买税控系统专用设 备支付的费用以及缴纳的技术维护费可在增值税应纳税额中全额抵减。 五、发票使用 （一）发票领购 营改增试点纳税人可于 2013 年 8 月 1 日起到国税机关领取国税发票。 需要领购发票的单位和个人，应当持税务登记证件、经办人身份证明、按照国务院税 务主管部门规定式样制作的发票专用章的印模，向主管税务机关办理发票领购手续。主管 税务机关根据领购单位和个人的经营范围和规模，确认领购发票的种类、数量以及领购方 式，在 5 个工作日内发给发票领购簿。未及时办理国税登记证的，可暂时使用地税登记证。 取得发票领购簿后，纳税人可根据发票领购簿所列的发票种类和数量领购发票。发票 用量或者发票种类无法满足需求的，纳税人可申请重新票种核定、超限量购买发票或预缴 税款超限量购买发票。 发票开具 （二）政策规定 1.自本地区营改增试点实施之日起，增值税纳税人不得开具公路、内河货物运输业统 一发票。 增值税一般纳税人提供货物运输服务的，使用货物运输业增值税专用发票和辽宁省国 家税务局应税服务统一发票；提供货物运输服务之外其他增值税应税项目的，统一使用增 值税专用发票和增值税普通发票。 小规模纳税人提供货物运输服务，使用辽宁省国家税务局应税服务统一发票。服务接 受方索取货物运输业增值税专用发票的，可向主管税务机关申请代开。代开货运专票按照 代开专用发票的有关规定执行。 2.提供港口码头服务、货运客运场站服务、装卸搬运服务、旅客运输服务的一般纳税 人，可以选择使用定额普通发票。 3.从事国际货物运输代理业务的一般纳税人，应使用六联专用发票或五联增值税普通 发票，其中第四联用作购付汇联；从事国际货物运输代理业务的小规模纳税人，应使用普 通发票，其中第四联用作购付汇联。 4.纳税人于本地区试点实施之日前提供改征增值税的营业税应税服务并开具营业税发 票后，如发生服务中止、折让、开票有误等情形，且不符合发票作废条件的，应于 2014 年 3 月 31 日前向原主管税务机关申请开具营业税红字发票，不得开具红字专用发票和红 字货运专票。需重新开具发票的，应于 2014 年 3 月 31 日前向原主管税务机关申请开具 营业税发票，不得开具专用发票或货运专票。 营改增国、地税普通发票分行业衔接对照表 现行 使用 票种 1.国际航空旅客运输专用发票 2.国际海运业运输专用发票 3.出租车发票 4.出租车燃油附加费专用发票 5.公路、内河货物运输业统一发票 6.定额专用发票 7.客运发票 8.辽宁省港口专用发票 交 通 运 输 业 营改 增后 使用 票种 除使用货物运输业增值税专用发票的一般纳税人外使用： 1.国际航空旅客运输专用发票 2.国际海运业运输专用发票 3.出租车发票 4.出租车燃油附加费专用发票 5.辽宁省国家税务局应税服务统一发票 6.辽宁省国家税务局通用定额发票 7.客运发票（保留地税全部票种） 8.辽宁省港口专用发票 9.辽宁省国家税务局税务机关代开统一发票 现行 使用 票种 1.国际货物运输代理业专用发票 2.国际海运业船舶代理业专用发票 3.辽宁省地方税务统一发票 4.定额专用发票 部 分 现 代 服 营改 除使用增值税专用发票和增值税普通发票的一般纳税人外使用： 1.国际货物运输代理业专用发票 务 业 及 广 播 影 视 业 增后 使用 票种 2.国际海运业船舶代理业专用发票 3.辽宁省国家税务局应税税务统一发票 4.辽宁省国家税务局通用定额发票 （三）开票系统 凡本次营业税改征增值税试点工作中，已移交我省国税部门管辖的原应用地税部门开 发的“发票管家”系统开具通用机打发票的纳税人，以及新增需要使用应税服务业普通发票 的纳税人，均可使用应税服务业普通发票开具系统。 纳税人须向主管税务机关提出申请，经主管税务机关认定其注册资格，并发布注册码， 纳税人凭借注册码就可以进入该系统，进行发票开具。纳税人可通过登陆辽宁省国家税务 局网站(网址：/)免费下载系统客户端及操作说明。 纳税人可通过登陆辽宁省国家税务局网站，选择办税服务，点击涉税查询，进入辽宁 省国家税务局应税服务业普通发票查询系统，输入相关信息后即可进行真伪查询。 使用开具系统和查询系统的纳税人不能独立完成相关操作的，可直接向当地主管税务 机关提出业务及技术帮助，也可以拨打 12366 纳税服务热线，向人工座席人员咨询。如 不能使用开具系统开具发票的，可使用定额版发票。 （四）货物运输业增值税专用发票开具要求 1.一般纳税人提供应税货物运输服务，使用货运专票；提供其他增值税应税项目、免 税项目或非增值税应税项目的，不得使用货运专票。 2.货运专票中“承运人及纳税人识别号”栏填写提供货物运输服务、开具货运专票的一 般纳税人信息；“实际受票方及纳税人识别号”栏填写实际负担运输费用、抵扣进项税额的 一般纳税人信息；“费用项目及金额”栏填写应税货物运输服务明细项目及不含增值税的销 售额；“合计金额”栏填写应税货物运输服务项目不含增值税的销售额合计；“税率”栏填写 增值税税率；“税额”栏填写按照应税货物运输服务项目不含增值税的销售额和适用税率计 算得出的增值税额；“价税合计（大写）（小写）”栏填写不含增值税的销售额和增值税额 的合计；“机器编号”栏填写货运专票税控系统税控盘编号。 3.税务机关在代开货运专票时，货运专票税控系统在货运专票左上角自动打印“代开” 字样；“税率”栏填写小规模纳税人增值税征收率；“税额”栏填写按照应税货物运输服务项 目不含增值税的销售额和小规模纳税人增值税征收率计算得出的增值税额；“备注”栏填写 税收完税凭证号码；其他栏次内容与本条第（二）项相同。 4.提供货物运输服务，开具货运专票后，如发生应税服务中止、折让、开票有误以及 发票抵扣联、发票联均无法认证等情形，且不符合发票作废条件，需要开具红字货运专票 的，实际受票方或承运人可向主管税务机关填报开具红字货物运输业增值税专用发票申 请单，经主管税务机关核对并出具开具红字货物运输业增值税专用发票通知单（以 下简称通知单）。实际受票方应暂依通知单所列增值税税额从当期进项税额中转 出，未抵扣增值税进项税额的可列入当期进项税额，待取得承运人开具的红字货运专票后， 与留存的通知单一并作为记账凭证。认证结果为“无法认证”、“纳税人识别号认证不符” 、“发票代码、号码认证不符”以及所购服务不属于增值税扣税项目范围的，不列入进项税 额，不作进项税额转出。承运人可凭通知单在货运专票税控系统中以销项负数开具红 字货运专票。通知单暂不通过系统开具，但其他事项按照现行红字专用发票有关规定 执行。 六、申报缴税 试点纳税人应于 2013 年 9 月 1 日起向国税机关办理 2013 年 8 月及以后所属期的增 值税纳税申报，可直接到办税服务厅办理纳税申报，也可以进行网上申报。网上申报需要 先到税务机关开通网上申报资格，之后纳税人就可以登录辽宁省国家税务局网站 （/）进行网上申报了。 （一）纳税申报资料 1.增值税一般纳税人纳税申报表及其附列资料包括： （1）增值税纳税申报表（一般纳税人适用）。 （2）增值税纳税申报表附列资料（一）（本期销售情况明细）。 （3）增值税纳税申报表附列资料（二）（本期进项税额明细）。 （4）增值税纳税申报表附列资料（三）（应税服务扣除项目明细）。 一般纳税人提供应税服务，在确定应税服务销售额时，按照有关规定可以从取得的全 部价款和价外费用中扣除价款的，需填报增值税纳税申报表附列资料（三）。其他情 况不填写该附列资料。 （5）增值税纳税申报表附列资料（四）（税收抵减情况表）。 （6）固定资产进项税额抵扣情况表。 2.增值税小规模纳税人纳税申报表及其附列资料包括： （1）增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）。 （2）增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）附列资料。 小规模纳税人提供应税服务，在确定应税服务销售额时，按照有关规定可以从取得的 全部价款和价外费用中扣除价款的，需填报增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）附 列资料。其他情况不填写该附列资料。 3.上述纳税申报表及其附列资料表样和填写说明，可登陆辽宁省国家税务局网站，在 办税服务-营改增专栏-资料及软件下载中栏目中下载。 （二）纳税申报其他资料 1.已开具的税控“机动车销售统一发票”和普通发票的存根联。 2.符合抵扣条件且在本期申报抵扣的防伪税控“增值税专用发票”、“货物运输业增值税 专用发票”、税控“机动车销售统一发票”的抵扣联。 按规定仍可以抵扣且在本期申报抵扣的“公路、内河货物运输业统一发票”的抵扣联。 3.符合抵扣条件且在本期申报抵扣的海关进口增值税专用缴款书、购进农产品取得的 普通发票、铁路运输费用结算单据的复印件。 按规定仍可以抵扣且在本期申报抵扣的其他运输费用结算单据的复印件。 4.符合抵扣条件且在本期申报抵扣的中华人民共和国税收缴款凭证及其清单，书面合 同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。 5.已开具的农产品收购凭证的存根联或报查联。 6.纳税人提供应税服务，在确定应税服务销售额时，按照有关规定从取得的全部价款 和价外费用中扣除价款的合法凭证及其清单。 7.主管税务机关规定的其他资料。 纳税申报表及其附列资料为必报资料。纳税申报其他资料的报备要求由主管税务机关 确定。 （三）缴税方式 国税机关为纳税人提供了多元化缴税方式。申报完成后，纳税人可持打印的纸质税票 到银行划转税款，也可以签订委托银行代征税款三方协议，开通实时扣税。纳税人到 税务机关或在网上申报后，点击实时扣税，税款从账户自动扣除。实时扣税减少了纳税人 开具税收缴款书、再到开户银行办理资金划转的多个环节，使缴税更方便快捷。 普通发票营业税改征增值税国、地税发票分行业衔接对照普通发票营业税改征增值税国、地税发票分行业衔接对照 表表 现行 使用 票种 1.国际航空旅客运输专用发票 2.国际海运业运输专用发票 3.出租车发票 4.出租车燃油附加费专用发票 5.公路、内河货物运输业统一发票 6.定额专用发票 7.客运发票 8.辽宁省港口专用发票 交 通 运 输 业 营改 增后 使用 除使用货物运输业增值税专用发票的一般纳税人外使用： 1.国际航空旅客运输专用发票 票种 2.国际海运业运输专用发票 3.出租车发票 4.出租车燃油附加费专用发票 5.辽宁省国家税务局应税服务统一发票 6.辽宁省国家税务局通用定额发票 7.客运发票（保留地税全部票种） 8.辽宁省港口专用发票 9.辽宁省国家税务局税务机关代开统一发票 现行 使用 票种 1.国际货物运输代理业专用发票 2.国际海运业船舶代理业专用发票 3.辽宁省地方税务统一发票 4.定额专用发票 部 分 现 代 服 务 业 及 广 播 影 视 业 营改 增后 使用 票种 除使用增值税专用发票和增值税普通发票的一般纳税人外使用： 1.国际货物运输代理业专用发票 2.国际海运业船舶代理业专用发票 3.辽宁省国家税务局应税税务统一发票 4.辽宁省国家税务局通用定额发票 营改增应税服务税目税率对照表营改增应税服务税目税率对照表 试点行 业 行业名称行业名称 增值税税 率 增值税征 收率 原营业税税目 营业税税 率 公路运输公路运输 缆车运输缆车运输 索道运输索道运输 陆路运输服务 其他陆路运输其他陆路运输 3% 交 通 运 水路运输服务 水路运输服务 11%3% 水路运输3% 航空运输服务 航空运输服务航空运输3%输 业 管道运输服务 管道运输服务管道运输3% 研发服务其他服务业5% 技术转让服务 转让无形资产-转让专利权、 非专利技术 5% 技术咨询服务其他服务业5% 合同能源管理服务其他服务业5% 研发和技术服 务 工程勘察勘探服务 6% 测绘、勘探5% 软件服务其他服务业5% 电路设计及测试服务其他服务业5% 信息系统服务其他服务业5% 信息技术服务 业务流程管理服务 6% 其他服务业5% 设计服务其他服务业5% 商标和著作权转让服务 转让无形资产-转让商标权、 著作权、商誉 5% 知识产权服务其他服务业5% 广告服务广告业5% 文化创意服务 会议展览服务 6% 其他文化业3% 航空服务航空运输3% 港口码头服务水路运输3% 货运客运场站服务陆路运输3% 打捞救助服务水路运输3% 货物运输代理服务代理业5% 代理报关服务代理业5% 仓储服务仓储业5% 物流辅助服务 装卸搬运服务 6% 装卸搬运3% 有形动产融资租赁金融业-融资租赁5%有形动产租赁 服务有形动产经营性租赁 17% 租赁业5% 认证服务其他服务业5% 鉴证服务其他服务业5%鉴证咨询服务 咨询服务 6% 其他服务业5% 广播影视节目（作品） 制作服务 服务业3% 广播影视节目（作品） 发行服务 转让无形资产3% 部 分 现 代 服 务 业 广播影视服务 广播影视节目（作品） 6% 文化体育业3% 播映服务 注：提供有形动产租赁服务，税率为 17%；提供交通运输业服务，税率为 11%；提供现代服务业服务 （有形动产租赁服务除外），税率为 6%。小规模纳税人增值税征收率为 3%。 应纳税额的计算应纳税额的计算 一般纳税人一般纳税人小规模纳税人小规模纳税人 认定方法 1. 连续不超过 12 个月的经营期内 累计应税服务销售额超过 500 万元 （含 500 万元）的纳税人为一般纳 税人。 2.年销售额未超过 500 万的纳税人， 如果(1) 有固定的生产经营场所； （2）能够按照国家统一的会计制 度规定设置账簿，根据合法、有效 凭证核算，能够提供准确税务资料， 可以向主管税务机关申请一般纳税 人资格认定。 1. 连续不超过 12 个月的经 营期内累计应税服务销售额 未超过 500 万元的纳税人为 小规模纳税人。 2. 不经常提供应税服务的非 企业性单位、企业和个体工 商户可选择按照小规模纳税 人纳税。 计税方法 采用一般计税方法，特殊情况按简 易计税方法 1.一般纳税人如有符合规定的特定 项目，可以选择适用简易计税方法： 一是公共交通运输服务：包括轮客 渡、公交客运、轨道交通（含地铁、 城市轻轨）、出租车、长途客运、 班车。 二是试点前购买标的物的 经营租赁。 2.其他按简易计税的规定：一是销 售试点前购买自制的固定资产。二 是销售小规模纳税人时购进的固定 资产。三是销售按简易计税时购进 自制的未抵扣进项税的固定资产。 3.一般纳税人兼有不同税率和征收 率的销售货物、提供加工修理修配 劳务或者应税服务的，可以选择一 般计税方法和简易计税方法同时并 存的情形 。 简易计税方法 应纳税额 应纳税额 = 当期销项税额 当 期进项税额 当期销项税额小于当期进项税额不 足抵扣时，其不足部分可以结转下 期继续抵扣 应纳税额=销售额征收率 销售额 提供应税服务取得的全部价款和价 外费用，不包括销项税额 提供应税服务取得的全部价 款和价外费用，不包括应纳 税额 合并定价下的销售额 销售额含税销售额（1+税率） 销售额含税销售额(1 征收率) 销项税额销项税额= 销售额税率仅有应纳税额的概念 税率或征收率 1.提供有形动产租赁服务，税率为 17%。 2.提供交通运输业服务，税率为 11%。 3.提供现代服务业服务（有形动产 租赁服务除外），税率为 6%。 4.财政部和国家税务总局规定的应 税服务，税率为零 增值税征收率为 3% 进项税额 取得符合规定的抵扣凭证且符合抵 扣条件的进项税允许抵扣。可抵扣 的进项税包括： 从销售方或者提供方取得 的增值税专用发票上注明的 增值税额 从海关取得的海关进口增 值税专用缴款书上注明的增 值税额 购进农产品，除取得增值 税专用发票或者海关进口增 值税专用缴款书外，按照农 产品收购发票或者销售发票 上注明的农产品买价和 13% 的扣除率计算的进项税额 接受铁路运输服务，按照 铁路运输费用结算单据上注 明的运输费用金额和 7%的 扣除率计算进项税额 接受境外单位或者个人提 供的应税服务，从税务机关 或者境内代理人取得的解缴 税款的中华人民共和国税收 缴款凭证（以下称税收缴款 凭证）上注明的增值税额。 原增值税纳税人有关政策原增值税纳税人有关政策 原增值税纳税人指按照中华人民共和国增值税暂行条例(以下称增值税暂行 条例)缴纳增值税的纳税人。 一、进项税额。 1原增值税一般纳税人接受试点纳税人提供的应税服务，取得的增值税专用 发票上注明的增值税额为进项税额，准予从销项税额中抵扣。 2. 原增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税 额准予从销项税额中抵扣。 3原增值税一般纳税人接受境外单位或者个人提供的应税服务，按照规定应 当扣缴增值税的，准予从销项税额中抵扣的进项税额为从税务机关或者代理人取 得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证（以下称税收缴款凭证）上注明的 增值税额。 上述纳税人凭税收缴款凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明 和境外单位的对账单或者发票。否则，进项税额不得从销项税额中抵扣。 4原增值税一般纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务，用于应税服 务范围注释所列项目的，不属于增值税暂行条例第十条所称的用于非增值 税应税项目，其进项税额准予从销项税额中抵扣。 5原增值税一般纳税人接受试点纳税人提供的应税服务，下列项目的进项税 额不得从销项税额中抵扣： （1）用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集 体福利或者个人消费，其中涉及的专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、 有形动产租赁，仅指专用于上述项目的专利技术、非专利技术、商誉、商标、著 作权、有形动产租赁。 （2）接受的旅客运输服务。 （3）与非正常损失的购进货物相关的交通运输业服务。 （4）与非正常损失的在产品、产成品所耗用购进货物相关的交通运输业服务。 上述非增值税应税项目，是指增值税暂行条例第十条所称的非增值税应 税项目，但不包括应税服务范围注释所列项目。 6原增值税一般纳税人取得的 2013 年 8 月 1 日（含）以后开具的运输费 用结算单据（铁路运输费用结算单据除外），不得作为增值税扣税凭证。 原增值税一般纳税人取得的试点小规模纳税人由税务机关代开的增值税专用 发票，按增值税专用发票注明的税额抵扣进项税额。 二、一般纳税人认定。 原增值税一般纳税人兼有应税服务，按照试点实施办法和本规定第一条 第（六）项的规定应当申请认定一般纳税人的，不需要重新办理一般纳税人认定 手续。 三、增值税期末留抵税额。 原增值税一般纳税人兼有应税服务的，截止到本地区试点实施之日前的增值 税期末留抵税额，不得从应税服务的销项税额中抵扣。 营改增应税服务范围营改增应税服务范围 应税服务范围注释 一、交通运输业 交通运输业，是指使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移 的业务活动。包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。 （一）陆路运输服务。 陆路运输服务，是指通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输业务活动， 包括公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输，暂不包括铁路运输。 出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，按陆路运输服务 征收增值税。 （二）水路运输服务。 水路运输服务，是指通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送货物或 者旅客的运输业务活动。 远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务。 程租业务，是指远洋运输企业为租船人完成某一特定航次的运输任务并收取租赁费的 业务。 期租业务，是指远洋运输企业将配备有操作人员的船舶承租给他人使用一定期限，承 租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按天向承租方收取租赁费，发生的固定费用均 由船东负担的业务。 （三）航空运输服务。 航空运输服务，是指通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。 航空运输的湿租业务，属于航空运输服务。 湿租业务，是指航空运输企业将配备有机组人员的飞机承租给他人使用一定期限，承 租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按一定标准向承租方收取租赁费，发生的固定 费用均由承租方承担的业务。 （四）管道运输服务。 管道运输服务，是指通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动。 二、部分现代服务业 部分现代服务业，是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性 服务的业务活动。包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、 有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。 （一）研发和技术服务。 研发和技术服务，包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、 工程勘察勘探服务。 1研发服务，是指就新技术、新产品、新工艺或者新材料及其系统进行研究与试验 开发的业务活动。 2. 技术转让服务，是指转让专利或者非专利技术的所有权或者使用权的业务活动。 3. 技术咨询服务，是指对特定技术项目提供可行性论证、技术预测、专题技术调查、 分析评价报告和专业知识咨询等业务活动。 4. 合同能源管理服务，是指节能服务公司与用能单位以契约形式约定节能目标，节能 服务公司提供必要的服务，用能单位以节能效果支付节能服务公司投入及其合理报酬的业 务活动。 5. 工程勘察勘探服务，是指在采矿、工程施工以前，对地形、地质构造、地下资源蕴 藏情况进行实地调查的业务活动。 （二）信息技术服务。 信息技术服务，是指利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加 工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设计及 测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务。 1.软件服务，是指提供软件开发服务、软件咨询服务、软件维护服务、软件测试服务 的业务行为。 2.电路设计及测试服务，是指提供集成电路和电子电路产品设计、测试及相关技术支 持服务的业务行为。 3.信息系统服务，是指提供信息系统集成、网络管理、桌面管理与维护、信息系统应 用、基础信息技术管理平台整合、信息技术基础设施管理、数据中心、托管中心、安全服 务的业务行为。包括网站对非自有的网络游戏提供的网络运营服务。 4业务流程管理服务，是指依托计算机信息技术提供的人力资源管理、财务经济管 理、金融支付服务、内部数据分析、呼叫中心和电子商务平台等服务的业务活动。 （三）文化创意服务。 文化创意服务，包括设计服务、商标和著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和 会议展览服务。 1. 设计服务，是指把计划、规划、设想通过视觉、文字等形式传递出来的业务活动。 包括工业设计、造型设计、服装设计、环境设计、平面设计、包装设计、动漫设计、展示 设计、网站设计、机械设计、工程设计、广告设计、创意策划、文印晒图等。 2. 商标和著作权转让服务，是指转让商标、商誉和著作权的业务活动。 3. 知识产权服务，是指处理知识产权事务的业务活动。包括对专利、商标、著作权、 软件、集成电路布图设计的代理、登记、鉴定、评估、认证、咨询、检索服务。 4. 广告服务，是指利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、 橱窗、霓虹灯、灯箱、互联网等各种形式为客户的商品、经营服务项目、文体节目或者通 告、声明等委托事项进行宣传和提供相关服务的业务活动。包括广告代理和广告的发布、 播映、宣传、展示等。 5. 会议展览服务，是指为商品流通、促销、展示、经贸洽谈、民间交流、企业沟通、 国际往来等举办或者组织安排的各类展览和会议的业务活动。 （四）物流辅助服务。 物流辅助服务，包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、 货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。 1. 航空服务，包括航空地面服务和通用航空服务。 航空地面服务，是指航空公司、飞机场、民航管理局、航站等向在我国境内航行或者 在我国境内机场停留的境内外飞机或者其他飞行器提供的导航等劳务性地面服务的业务活 动。包括旅客安全检查服务、停机坪管理服务、机场候机厅管理服务、飞机清洗消毒服务、 空中飞行管理服务、飞机起降服务、飞行通讯服务、地面信号服务、飞机安全服务、飞机 跑道管理服务、空中交通管理服务等。 通用航空服务，是指为专业工作提供飞行服务的业务活动，包括航空摄影，航空测量， 航空勘探，航空护林，航空吊挂播洒、航空降雨等。 2. 港口码头服务，是指港务船舶调度服务、船舶通讯服务、航道管理服务、航道疏浚 服务、灯塔管理服务、航标管理服务、船舶引航服务、理货服务、系解缆服务、停泊和移 泊服务、海上船舶溢油清除服务、水上交通管理服务、船只专业清洗消毒检测服务和防止 船只漏油服务等为船只提供服务的业务活动。 港口设施经营人收取的港口设施保安费按照“港口码头服务”征收增值税。 3. 货运客运场站服务，是指货运客运场站（不包括铁路运输）提供的货物配载服务、 运输组织服务、中转换乘服务、车辆调度服务、票务服务和车辆停放服务等业务活动。 4. 打捞救助服务，是指提供船舶人员救助、船舶财产救助、水上救助和沉船沉物打捞 服务的业务活动。 5. 货物运输代理服务，是指接受货物收货人、发货人、船舶所有人、船舶承租人或船 舶经营人的委托，以委托人的名义或者以自己的名义，在不直接提供货物运输服务的情况 下，为委托人办理货物运输、船舶进出港口、联系安排引航、靠泊、装卸等货物和船舶代 理相关业务手续的业务活动。 6. 代理报关服务，是指接受进出口货物的收、发货人委托，代为办理报关手续的业务 活动。 7. 仓储服务，是指利用仓库、货场或者其他场所代客贮放、保管货物的业务活动。 8. 装卸搬运服务,是指使用装卸搬运工具或人力、畜力将货物在运输工具之间、装卸 现场之间或者运输工具与装卸现场之间进行装卸和搬运的业务活动。 （五）有形动产租赁服务。 有形动产租赁，包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。 1. 有形动产融资租赁，是指具有融资性质和所有权转移特点的有形动产租赁业务活动。 即出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入有形动产租赁给承租人，合同 期内设备所有权属于出租人，承租人只拥有使用权，合同期满付清租金后，承租人有权按 照残值购入有形动产，以拥有其所有权。不论出租人是否将有形动产残值销售给承租人， 均属于融资租赁。 2. 有形动产经营性租赁，是指在约定时间内将物品、设备等有形动产转让他人使用且 租赁物所有权不变更的业务活动。 远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁。 光租业务，是指远洋运输企业将船舶在约定的时间内出租给他人使用，不配备操作人 员，不承担运输过程中发生的各项费用，只收取固定租赁费的业务活动。 干租业务，是指航空运输企业将飞机在约定的时间内出租给他人使用，不配备机组人 员，不承担运输过程中发生的各项费用，只收取固定租赁费的业务活动。 （六）鉴证咨询服务。 鉴证咨询服务，包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。 1. 认证服务，是指具有专业资质的单位利用检测、检验、计量等技术，证明产品、服 务、管理体系符合相关技术规范、相关技术规范的强制性要求或者标准的业务活动。 2. 鉴证服务，是指具有专业资质的单位，为委托方的经济活动及有关资料进行鉴证， 发表具有证明力的意见的业务活动。包括会计鉴证、税务鉴证、法律鉴证、工程造价鉴证、 资产评估、环境评估、房地产土地评估、建筑图纸审核、医疗事故鉴定等。 3. 咨询服务，是指提供和策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理等 信息或者建议的业务活动。 代理记账按照“咨询服务”征收增值税。 （七）广播影视服务。 广播影视服务，包括广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务和播映（含放映， 下同）服务。 1.广播影视节目（作品）制作服务，是指进行专题（特别节目）、专栏、综艺、体育、 动画片、广播剧、电视剧、电影等广播影视节目和作品制作的服务。具体包括与广播影视 节目和作品相关的策划、采编、拍摄、录音、音视频文字图片素材制作、场景布置、后期 的剪辑、翻译（编译）、字幕制作、片头、片尾、片花制作、特效制作、影片修复、编目 和确权等业务活动。 2.广播影视节目（作品）发行服务，是指以分账、买断、委托、代理等方式，向影院、 电台、电视台、网站等单位和个人发行广播影视节目（作品）以及转让体育赛事等活动的 报道及播映权的业务活动。 3. 广播影视节目（作品）播映服务，是指在影院、剧院、录像厅及其他场所播映广播 影视节目（作品），以及通过电台、电视台、卫星通信、互联网、有线电视等无线或有线 装置播映广播影视节目（作品）的业务活动。 营改增过渡政策规定营改增过渡政策规定 一、政策依据 （一）财政部国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改 征增值税试点的通知（财税【2013】37 号）附件三交通运输业和部分现代服务业营 业税改征增值税试点过渡政策的规定 （二）国家税务总局关于印发的通知（国税发【2005】129 号） 二、税收优惠的管理规定 1.无论是报批类减免税，还是备案类减免税，都需要经过税务机关的审批和备案登记 确认后，方可执行。 2.纳税人享受备案类减免税，应提请备案，经国税机关登记备案后，自登记备案之日 起执行。 3.减免税期限超过一个纳税年度的，进行一次性审批。 4.纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额。 5.纳税人用于免征增值税项目的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务的进 项税额，不得从销项税额中抵扣。 6.一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增 值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额*（当期简易计税方法计税项目销 售额+非增值税应税项目营业额+免征增值税项目销售额）/（当期全部销售额+当期全部 营业额） 7.纳税人销售货物或者应税劳务、提供应税服务适用免税规定的，可以放弃免税，以 书面形式提交放弃免税权声明，报主