现行残疾人就业税收优惠政策运行情况及存在问题分析

现行残疾人就业税收优惠政策运行情况及存在问题分析现行残疾人就业税收优惠政策运行情况及存在问题分析 根据财政部、国家税务总局关于促进残疾人就业税收优惠 政策的通知，自 2007 年 7 月 1 日起，在全国范围内统一实行 调整后的促进残疾人就业税收优惠政策，这是国家税务总局结 合当前形势发展需要，在充分调研和试点推行的基础上对关于 民政福利企业征收流转税问题的通知及福利企业的其他相关 政策的一次重大调整，从基层税务机关的执行情况分析，这次 调整是切合当前经济体制改革的深入和客观形势的变化的实际 的，有利于促进残疾人就业，也有利于税务机关强化征管、堵塞 漏洞。 、 当前残疾人就当前残疾人就业业税收税收优优惠政策惠政策调调整的主要内容整的主要内容 （一）适用政策的企业范围：原政策规定享受税收优惠的仅限 于民政部门、街道、乡镇政府举办的国有或集体民政福利企业， 其他类型的企业则不能享受，但随着我国经济体制改革的不断 深化，企业投资主体日益多元化，那些安置了残疾人的非民政 福利企业不能享受税收优惠政策，带来了政策适用不公平的问 题，同时也制约了残疾人的就业谋生之路，因此，现行政策将享 受税收优惠的面扩展到由社会各类投资主体设立的各类所有制 企业，也包括外资企业。 （二）安置比例与退税幅度：原政策以安置“四残”人员占企 业生产人员 35%以上作为福利企业的必备条件之一，且只有达 到 50%以上才能全额返还增值税，否则只能以不亏损为限部分 2 或全部返还增值税，这就导致那些安置残疾人较多，但规模大、 职工总数多，以致达不到比例下限的企业无法享受税收优惠， 缺乏公平性。新政策降低了门槛，实行最低比例和绝对人数双 重限制，即 25%（含 25%）以上且不少于 10 人，按照企业实际安 置残疾人员数量确定可享受的退还增值税或减征营业税的限额， 可达到当地最低工资标准的 6 倍，但不能超过每人每年 3.5 万 元，同时，单位支付给残疾人的实际工资可在企业所得税前据 实扣除，并可按支付给残疾人实际工资的 100%加计扣除。对于 达不到上述安置比例和人数但高于 1.5%（含 1.5%）且安置残疾 人多于 5 人（含 5 人）的也可享受企业所得税优惠政策。 （三）享受税收优惠政策的残疾人类型：原政策规定只有安 置“四残”人员（盲、聋、哑及肢体残疾）且达到规定比例才可享受 优惠政策，按照现行的残疾人认定标准，实际将智力残疾和精 神残疾人员排除在外，难以适应促进各类残疾人员就业的要求。 新政策将“四残”扩大为“六残”，增加了智力残疾和精神残疾人 员，同时根据精神残疾人员的特点，明确其目前主要安置岗位 为工疗机构。 、 疾人就疾人就业业税收税收优优惠政策惠政策调调整后取得的成效整后取得的成效 （一）让残疾人享受到更多实惠。原政策对残疾人的待遇没 有明确要求，致使企业确定的残疾职工工资具有很大的随意性， 甚至以微薄的付出换取残疾人的挂名却并不实际在岗，而其获 得的减免税规模与残疾人的工资收入存在较大差距，相关资料 反映，一些企业的减免税额大约是其支付工资的 5-6 倍，存在着 明显的优惠政策力度与残疾人受惠程度不协调的问题，税收优 惠的利益更多地被企业获得而没有很好地惠及需要国家政策扶 助的残疾人。新政策明确企业必须通过银行等金融机构支付给 3 残疾人不低于所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资 标准的工资，而且还要按月足额缴纳残疾职工的基本养老保险、 基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险，以 XX 为例， 省政府确定的最低工资标准为每人每月 550 元，按此执行就在 很大程度上提高了残疾职工的工资收入，保证了其基本生活需 求，而缴纳各项社会保险使他们在离开工作岗位后仍然具有一 定的生活保障。 （二）企业税收退而有余。按照原政策，企业在达到福利企 业的条件后，只要其安置的残疾人占生产人员 50%以上（含 50%） 即可返还全部已纳增值税，实际运行中，这类企业的纳税和实 现地方级收入的情况就与人们的愿望有较大差距。新政策按照 企业实际安置残疾人员数量确定可享受的退还增值税或减征营 业税的限额，可达到当地最低工资标准的 6 倍，但不能超过每 人每年 3.5 万元，仍以 XX 为例，其最低工资标准为每人每月 550 元，一年的个人总收入为 550126600 元，以其 6 倍计算 为 39600 元，已超过退税高限 35000 元，因此每安置一个残疾 职工的月退税额度为 35000122916.66 元，以企业安置残疾 职工 150 人计算，可退税 437499 元，如企业当月缴纳增值税 60 万元，即有结余。同时新政策还规定“本月已交增值税额不足退 还的，可在本年度（指纳税年度）内以前月份已交增值税扣除已 退增值税的余额中退还，仍不足退还的可结转本年度内以后月 份退还。”这就意味着就纳税年度而言，当年缴纳增值税的退税 余额就形成了实际的税收收入。XX 县两家从事生铁生产的福 利企业执行现行政策退税后均有结余，其中双辉铁厂 2007 下半 年退税 150.3 万元，结余 58.06 万元，2008 年 1-8 月退税 304.8 万元，结余 274.2 万元。 4 （三）相关部门加大协同把关力度。现行福利企业管理办法 要求各地各级财政、税务部门要取得政府的理解与支持，并密 切与民政、残疾人联合会等部门衔接、沟通，建立联席会议制度。 国家税务总局、民政部、中国残联关于促进残疾人就业税收优 惠政策征管办法的通知进一步明确认定福利企业的责任部门 是县级以上民政部门和残联，对认定事项也作了详细规定，税 务机关负责受理减免税申请及审批。这就建立了一个多部门的 联动机制，各履其职，共同管理，对原政策只涉及民政部门验收 和发给社会福利企业证书是一个重大的调整和细化。 三、三、现现行税收行税收优优惠政策惠政策应应予关注的几个予关注的几个问题问题 事物总是在不断发展变化的，一项政策的制定不可能面面 俱 到，都有一个在实践中具体实施和不断完善的过程，从残疾人 就业税收优惠新政策在 XX 县推行一年多的情况看，笔者认为 应作适当的调整和补充。 （一）在岗残疾人数的日常核查工作应予明确。在我们的管 理过程中，企业用工情况是不时变化的，同样，残疾职工的上岗 情况也不是一成不变的，而实际在岗残疾人数量、比例是企业 减免税的关键因素，对在岗残疾人数的日常核查至关重要。现 行政策只对认定和年审的责任部门进行了明确，作为减免税审 批部门的税务机关“对民政部门或残疾人联合会出具的书面审 核认定意见仅作书面审核确认”，“在日常检查或稽查中发现民 政部门或残疾人联合会出具的书面审核认定意见有误的，应当 根据国家税务总局关于印发税收减免管理办法(试行)的通知 等有关规定作出具体处理”，没有对福利企业日常核查的责任部 门、实施时间、核查方式等作出明确、具体的规定，如果税务部 5 门只按照这些文件执行，就会形成管理环节的一个真空地带， 给不法经营者可趁之机。在具体操作中，我局管理人员为防止 企业弄虚作假，采取不定期抽查方式，确实发现企业残疾人员 安排上岗与实际到岗不符的情况。因此，制订相关政策时应努 力建立一个完整的体系，对相关问题予以明确，以规范我们的 执法行为。 （二）对要求企业与残疾人签订一年以上劳动合同或服务 协 议可操作性的置疑。这项要求应是依据劳动法的相关规定确立 的，也是有利于确保残疾工人利益的。在实际操作过程中，虽然 签订了一年以上劳动合同或服务协议，但劳资双方是一对矛盾， 一方面在用工问题上，企业强化管理，不可能无原则地迁就工 人，因工作需要可能辞退某个残疾工人，另一方面，残疾人自己 单方面解除合同或不辞而别，这些都是随时可能发生的情况， 但就福利企业而言，这将影响退税政策的执行。新政策对签订 劳动合同或服务协议而不能按期履行的如何处置未作明确规定。 （三）企业管理与保证最低工资标准的矛盾。残疾人是一个 较为特殊的弱势群体，对相关问题处理不当就将激起不同的社 会反响。然而，企业加强管理、提高效益是一个永恒的话题，作 为福利企业更是面对诸多难题，例如在某残疾工人无故缺岗后， 企业理应按照考勤制度扣减其相应的工资，但反映在工资表上， 该名职工的工资达不到最低工资标准就不能返还 2916.66 元的 增值税，企业权衡利弊，只好补足职工工资，但长此以往，就会 给企业管理埋下诸多隐患。 （四）缴纳社会保险与最低工资标准的矛盾。按照现行政策 6 规定，XX 县的两家福利企业为残疾人缴纳了基本养老保险、失 业保险、工伤保险、基本医疗保险和生育保险，总额度为职工工 资的 42.4%，其中，养老保险和失业保险应由个人承担 9%。为 提高工作效率，确保按月足额缴纳社会保险，企业采取代扣方 式汇总缴纳，但一些残疾工人要求全额领取工资，不同意企业 扣除其自身应承担的保险费用，并发生群体性事件，企业退税 也被延误，影响了生产