基本建设财务与建设单位会计实务

基本建设财务与建设单位会计基本建设财务与建设单位会计 讲讲 座座 1 目目 录录 第一讲基本建设与基本建设财务和建设单位会计概述 第二讲基本建设资金来源的核算 第三讲工资、材料、设备和固定资产的核算 第四讲基本建设投资的核算 第五讲交付使用资产和基本建设资金冲转的核算 第六讲建设单位会计报表 第七讲基本建设项目竣工财务决算 2 第一讲第一讲 基本建设与基本建设财务和建设单位会计概述基本建设与基本建设财务和建设单位会计概述 基本建设概述 基本建设财务管理概述 建设单位会计概述 3 第一节 基本建设概述 一、基本建设的概念 基本建设是指固定资产的再生产活动，即建造和购置固定资产的经济活 动，包括新建、改建、扩建、重建等。 二、基本建设的相关部门和机构及其之间的关系 （一）部门和机构 1、财政部门 2、主管部门 3、生产单位（投资单位、项目法人、业主） 4、建设单位（基建处、基建科、项目指挥部） 建设单位是全面负责和组织实施基本建设计划的基层单位，在 行政上有独立的组织形式，经济上实行独立核算。建设单位的主要任 务就是根据批准的基本建设计划和设计概算文件，在国家批准的投资 范围内，按期、保质、保量地完成基本建设任务，要承担从建设项目 筹建到建成交付使用的全部经济责任。但建设单位不是一个法人。 （二）生产单位与建设单位的关系 三、基本建设施工方式 （一）自营方式 （二）出包方式 （三）统建方式 四、基本建设程序 （一）项目建议书 （二）可行性研究 （三）设计和编制概算 （四）列入年度基本建设计划 （五）组织招投标 （六）设备订货和施工准备 （七）项目施工 4 （八）项目竣工验收，资产交付使用 五、基本建设项目的分类 （一）按建设项目性质分类 1、新建项目 2、扩建项目 3、改建项目 4、重建项目 （二）按项目的性质分类 1、经营性项目 2、非经营性项目 六、基本建设项目的组成 （一）建设项目（又称基本建设项目） 如：一个工厂 （二）单项工程（又称工程项目） 如：工厂的一个车间 （三）单位工程 如：车间的厂房 （四）分部工程 如：厂房的土方工程 （五）分项工程 如：土方工程中的填土工程 七、基本建设项目估算、概算、预算和决算 （一）估算（项目估算）：在可行性研究阶段 （二）概算（设计概算）：在设计阶段 （三）预算（施工预算）：在施工阶段 （四）决算（竣工决算）：在竣工阶段 5 第二节 基本建设财务管理概述 一、基本建设财务管理的有关法律法规 财政部文件：财政部财建2002394 号财政部关于印发基本建设 财务管理规定的通知 ，二二年九月二十七日，自发布之日起 30 日后 施行。 财政部财建2003724 号文发关于解释基本建设财务管理规定 执行中有关问题的通知 ，二三年十二月十日 二、制定规定的目的和依据 第一条 为了适应社会主义市场经济体制和投融资体制改革的需要，规 范基本建设投资行为，加强基本建设财务管理和监督，提高投资效益，根据 中华人民共和国预算法 、 会计法和政府采购法等法律、行政法规、 规章，制定本规定。 三、 规定的适用范围 第二条 本规定适用于国有建设单位和使用财政性资金的非国有建设单 位，包括当年安排基本建设投资、当年虽未安排投资但有在建工程、有停缓 建项目和资产已交付使用但未办理竣工决算项目的建设单位。其他建设单位 可参照执行。 实行基本建设财务和企业财务并轨的单位，不执行本规定。 四、基本建设财务管理的基本任务 第三条 基本建设财务管理的基本任务是：贯彻执行国家有关法律、行 政法规、方针政策；依法、合理、及时筹集、使用建设资金；做好基本建设 资金的预算编制、执行、控制、监督和考核工作，严格控制建设成本，减少 资金损失和浪费，提高投资效益。 五、财政部门与建设单位的关系 第四条 各级财政部门是主管基本建设财务的职能部门，对基本建设的 财务活动实施财政财务管理和监督。 第五条 使用财政性资金的建设单位，在初步设计和工程概算获得批准 后，其主管部门要及时向同级财政部门提交初步设计的批准文件和项目概算， 6 并按照预算管理的要求，及时向同级财政部门报送项目年度预算，待财政部 门审核确认后，作为安排项目年度预算的依据。 建设项目停建、缓建、迁移、合并、分立以及其他主要变更事项，应当 在确立和办理变更手续之日起 30 日内，向同级财政部门提交有关文件、资 料的复制件。 六、建设单位财务管理的基础工作 第六条 建设单位要做好基本建设财务管理的基础工作，按规定设置独 立的财务管理机构或指定专人负责基本建设财务工作；严格按照批准的概预 算建设内容，做好账务设置和账务管理，建立健全内部财务管理制度；对基 本建设活动中的材料、设备采购、存货、各项财产物资及时做好原始记录； 及时掌握工程进度，定期进行财产物资清查；按规定向财政部门报送基建财 务报表。 主管部门应指导和督促所属的建设单位做好基本建设财务管理的基础工 作。 七、 规定的实施细则 第四十五条 各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）可以根 据本规定，结合本地区建设项目的实际，制定实施细则并报财政部备案。 7 第三节 建设单位会计概述 一、建设单位会计的概念 建设单位会计是应用于建设单位的一种专门会计，是以货币为主要计量 单位，采用一定的专门方法，对建设单位的资金及其运动真实、准确、完整、 连续、及时进行和监督的一种管理活动。 注意：基本建设会计 广义的解释：包括建设单位会计、施工单位会计和附属单位会计 狭义的解释：仅指建设单位会计 二、建设单位会计的会计假设（借用企业会计、预算会计的说法） （一）会计主体 （二）持续经营 （三）会计分期 （四）货币计量 三、建设单位会计的会计对象 （一）表述：会计对象是指会计核算和监督的内容，建设单位会计的会计对 象是：建设单位的资金来源、资金占用和资金运动。 （二）建设单位的资金来源渠道 1、基本建设拨款 2、基本建设借款 3、项目资本金 4、债券资金 5、结算中形成的资金 6、留存收入 7、上级拨入资金 （三）建设单位的资金占用形态 1、货币资金 2、储备资金 3、结算资金 8 4、在建资金 5、建成资金 6、应收生产单位资金 7、固定资金 8、有价证券 （四）建设单位的资金运动简图 企业： 资金进 筹集 货币 采购 储备 生产 产品 销售 货币 利润形成 资金退 入企业 形态 形态 形态 形态 与分配 出企业 建设单位： 预付 结算 结算 资金 资金进 筹集 货币 采购 储备 交付 在建 形成 建成 交付 应收生产 入单位 资金 资金 安装 资金 资产 资金 使用 单位资金 资金冲销、转销，资金退出单位 （五）建设单位的资金的特点 1、建设单位的资金用途单一 2、建设单位的资金运动具有时间性和暂时性，不循环 3、建设单位的资金运动周期长 4、建设单位的资金只起垫支作用，不起增值作用 四、建设单位会计的会计要素、会计恒等式（借用企业会计、预算会计的说法） （一）企业会计： 会计要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润 会计恒等式：资产=负债+所有者权益 资产+费用=负债+所有者权益+收入 资产=负债+所有者权益+利润 （二）预算会计 会计要素：资产、负债、净资产、收入、支出 会计恒等式：资产=负债+净资产 9 资产+支出=负债+净资产+收入 （三）建设单位会计 “会计要素”：资金占用、资金来源 会计恒等式：资金占用=资金来源 五、建设单位会计业务的类型及其对会计恒等式恒等性的影响 （一）资金占用和资金来源同时增加 （二）资金占用和资金来源同时减少 （三）资金占用内部一增一减 （四）资金来源内部一增一减 资金占用 一增一减 资金占用 同 增 同 减 资金来源 一增一减 资金来源 六、建设单位会计的核算方法（借用企业会计、预算会计的说法） 1、设置会计科目与账户；2、复式记账；3、填制与审核凭证；4、登记账簿； 5、成本计算；6、财产清查；7、编制财务报告 七、建设单位会计的记账方法、记账规则及账户结构 （一）记账方法：借贷记账法 （二）记账规则：有借必有贷，借贷必相等 （三）账户结构 借方 账户名称（会计科目） 贷方 、资金占用的增加 、资金占用的减少 、资金来源的减少 、资金来源的增加 余额：资金占用节余 余额：资金来源节余 “借”表示：资金占用的增加，资金来源的减少 “贷”表示：资金占用的减少，资金来源的增加 （四）建设单位会计业务的类型的引申 10 资金占用（借） 一增一减 资金占用（贷） 同 增 同 减 资金来源（贷） 一增一减 资金来源（借） 八、建设单位会计的有关法律法规 （一）财政部文件 财政部文件：财政部财会字199545 号关于修改重印国有 建设单位会计制度的通知 ，1995 年 10 月 4 日，自 1996 年 1 月 1 日 起施行。 财政部文件：财政部财会字199817 号财政部关于印发国 有建设单位会计制度补充规定和企业基建业务有关会计处理办法 的通知 ，1998 年 6 月 8 日，自 1998 年 1 月 1 日起施行。 （二） 制度的适用范围 本制度适用于中华人民共和国境内的实行独立核算的国有建设单 位，包括当年虽未安排基本建设投资，但有维护费拨款、基本建设结 余资金和在建工程的停、缓建单位。 凡是符合规定条件，并报主管财政机关审核批准，建设单位财务 会计与生产企业财务会计已经合并的，不再执行本制度，应执行相应 行业的企业会计制度。 （三） 制度的适用性变通 各省、自治区、直辖市财政部门在符合本制度统一要求的原则下， 可以结合本地区的具体情况，对本制度作必要的补充，并报财政部备 案。国务院主管部门根据本制度，对其直属建设单位所作的补充规定， 也应报财政部备案。 （四） 制度对会计科目使用的规定 建设单位应根据本制度规定和各省、自治区、直辖市财政部门、 国务院主管部门的补充规定，设置和使用会计科目。 本制度规定的总账科目，建设单位在不违反概（预）算和财务制 11 度等规定，不影响会计核算的要求和会计报表指标汇总的前提下，可 以根据实际情况，作必要的增加、减少和合并。 对明细科目的设置，除本制度已有规定外，建设单位在不违反财 务制度规定和会计核算要求的前提下，可以根据需要，自行规定。 本制度统一规定会计科目的编号，以便于编制会计凭证、登记账 簿、查阅账目，实行会计电算化。各建设单位不要随意改变或打乱重 编。在某些会计科目之间留有空号，供增设会计科目之用。 建设单位在填制会计凭证、登记账簿时，应填列会计科目的名称， 或者同时填列会计科目的名称和编号，不能只填科目编号，不填科目 名称。 会计科目表 编号资金占用类科目编号资金来源类科目 101建筑安装工程投资301基建拨款 102设备投资302项目资本 103待摊投资303企业债券资金 104其他投资304基建投资借款 111交付使用资产305上级拨入投资借款 转出投资306其他借款 待核销基建支出项目资本公积 121应收生产单位投资借款 201固定资产311待冲基建支出 202累计折旧321上级拨入资金 203固定资产清理331应付器材款 211器材采购332应付工程款 212采购保管费341应付工资 213库存设备342应付福利费 214库存材料351 应付有偿调入器材及工程 款 232银行存款352其他应付款 233现金353应付票据 12 241预付备料款361应交税金 242预付工程款362应交基建包干节余 251 应收有偿调出器材及工 程款 363应交基建收入 252其他应收款364其他应交款 253应收票据401留成收入 261拨付所属投资借款 271待处理财产损失 281有价证券 会计科目表附注： 1、上列会计科目，建设单位没有业务事项的，可以不设。 2、建设单位可以根据实际需要，增删下列会计科目： 、个别大型自营建设单位，可以增设“221 工程施工” 、 “223 施工管理费” 、 “225 待摊费用” 、 “215 低值易耗品” 、 “216 周转材料” 、 “217 临时设施”等有关科目，并将“库存材 料”科目按照主要材料、结构件、其他材料等类别设置总 账科目进行核算。 、经批准的停、缓建单位，可在“基建拨款”科目下设置 “本年维护费拨款”明细科目。实行停、缓建维护费贷款 办法的停、缓建单位，可设置“307 停缓建维护费借款” 科目。实行生产自立的缓建单位，可以增设“222 自立生 产支出” 、 “402 自立生产收入”等科目，并在“其他借款” 科目下，增设“自立生产借款”明细科目。 、采用实际成本进行材料日常核算的建设单位，可以不设 “材料成本差异”科目。 （五） 制度对会计会计报表编报的规定 建设单位对外报送的财务会计报表的具体格式和编制说明，由本 制度规定；建设单位内部管理需要的财务会计报表由建设单位自行规 定。 基层建设单位会计报表的报送时间，由国务院各主管部门和各省、 13 自治区、直辖市财政部门自行规定。 财务会计报表的填列以人民币“元”为金额单位， “元”以下填至 “分” 。 向外报出的财务会计报表应依次编定页数，加具封面，装订成册， 加盖公章。封面上应注明：建设单位名称、地址、报表所属年度、月 份、送出日期等。并由单位领导、总会计师（或代行总会计师职权的 人员）和会计主管人员签名或盖章。 建设单位的财务会计报表应报送当地财税机关、开户银行和主管 部门。其他需要报送的单位，由各级财政部门或主管部门规定。 同时有中央和地方两级财政预算拨款的建设单位，应按项目隶属 关系将会计报表主送上级主管部门，并同时抄送拨出款项的其他部门。 国内合资建设的基建项目，应按项目隶属关系将会计报表主送上 级主管部门，同时抄送拨出款项的其他部门。各部门、各地区在汇编 会计报表时，应分别汇总各自投资部分，所投资金完成的交付使用资 产和各项投资支出以及各种结余资金，均按投资比例计算确定。 中央主管部门对地方项目的补助性投资，划转预算的，由地方项 目统一编报会计报表；不划转预算的，仍应由中央主管部门编报会计 报表。 14 第二讲第二讲 基本建设资金来源的核算基本建设资金来源的核算 基本建设资金来源概述 基本建设拨款的核算 基本建设投资借款的核算 基本建设其他借款的核算 项目资本与项目资本公积的核算 15 第一节 基本建设资金来源概述 一、基本建设资金来源的主要渠道 （一）基本建设拨款 （二）基本建设借款 （三）债券资金 （四）项目资本（包括项目资本公积） 二、基本建设资金筹集管理的原则 （一）按照项目的性质来管理 1、经营性项目：按资产、负债体系进行管理和核算，实行资本金制度 2、非经营性项目：不实行资本金制度，非负债资金按照拨款进行管理和 核算 （二）按照资金的筹集方式 1、拨款方式筹资 2、借款方式筹资 3、发行债券方式筹资 4、项目资本方式筹资 三、 规定中关于基本建设资金来源的条文 第七条 经营性项目，应按照国家关于项目资本金制度的规定，在项 目总投资（以经批准的动态投资计算）中筹集一定比例的非负债资金作为项 目资本金。 本规定中有关经营性项目和非经营性项目划分，由财政部门根据国家 有关规定确认。 第八条 经营性项目筹集的资本金，须聘请中国注册会计师验资并出 具验资报告。投资者以实物、工业产权、非专利技术、土地使用权等非货币 资产投入项目的资本金，必须经过有资格的资产评估机构依照法律、行政法 规评估作价。 经营性项目筹集的资本金，在项目建设期间和生产经营期间，投资者 除依法转让外，不得以任何方式抽走。 16 第九条 经营性项目收到投资者投入项目的资本金，要按照投资主体 的不同，分别以国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金单独反 映。项目建成交付使用并办理竣工财务决算后，相应转为生产经营企业的国 家资本金、法人资本金、个人资本金、外商资本金。 第十条 凡使用国家财政投资的建设项目应当执行财政部有关基本建 设资金支付的程序，财政资金按批准的年度基本建设支出预算到位。 实行政府采购和国库集中支付的基本建设项目，应当根据政府采购和 国库集中支付的有关规定办理资金支付。 第十一条 经营性项目对投资者实际缴付的出资额超出其资本金的差 额（包括发行股票的溢价净收入） 、接受捐赠的财产、外币资本折算差额等， 在项目建设期间，作为资本公积金，项目建成交付使用并办理竣工财务决算 后，相应转为生产经营企业的资本公积金。 第十二条 建设项目在建设期间的存款利息收入计入待摊投资，冲减 工程成本。 第十三条 经营性项目在建设期间的财政贴息资金，作冲减工程成本 处理。 第十四条 建设项目在编制竣工财务决算前要认真清理结余资金。应 变价处理的库存设备、材料以及应处理的自用固定资产要公开变价处理，应 收、应付款项要及时清理，清理出来的结余资金按下列情况进行财务处理： 经营性项目的结余资金，相应转入生产经营企业的有关资产。 非经营性项目的结余资金，首先用于归还项目贷款。如有结余，30% 作为建设单位留成收入，主要用于项目配套设施建设、职工奖励和工程质量 奖，70%按投资来源比例归还投资方。 第十五条 项目建设单位应当将应交财政的竣工结余资金在竣工财务 决算批复后 30 日内上交财政。 四、经营性项目的资金筹集 （一）经营性项目的资金筹集管理的原则 按资产、负债体系进行管理和核算，实行资本金制度 （二）建设单位资本金的概念 17 不同于企业（公司）的资本金。在范围上，仅只实行建设项目资本金制 度的建设单位所筹集的资本金；在数量上，指在项目投资总额中由各投 资者认缴的出资额。 （三）资本金的构成 1、国家资本金 2、法人资本金 3、个人资本金 4、外商资本金 （四）资本金的到位 1、一次到位 2、分次到位 （五）筹集资本金的形式 1、货币资金 2、实物 3、无形资产 （六）资本金的管理 1、资本保全 2、公正验资 3、建立资本公积金制度 A、资本溢价 B、法定财产重估增值 C、接受捐赠 五、非经营性项目的资金筹集 （一）非经营性项目的资金来源 1、基本来源 基本建设拨款：由国家财政、主管部门和行政事业单位等无偿拨入建 设单位的基本建设资金 2、其他来源： 是指与项目有关但不直接构成基本建设资金的各类资金，主要包括： 18 （1） 、上级拨入资金 （2） 、留存收入 （3） 、结算中形成的各种应付款 （二）基本建设拨款的内容 1、预算拨款：是指列入国家预算支出，由各级财政拨给建设单位的基本 建设资金，包括： （1） 、地方预算拨款 （2） 、基本建设基金拨款 （3） 、用资金转账方式拨入的进口设备转账拨款 是国家用统借统还的外债从国外进口设备，拨给建设单位， 因为统借统还的外债由国家财政承担债务，建设单位并不承担 还债责任，对建设单位来说等于是一种拨款。 （4） 、器材转账拨款 是指建设单位受到主管部门从本系统其他单位无偿拨入的 设备材料 2、自筹资金拨款：是指经批准，由建设单位自行筹集，从财政部门、主 管部门和行政事业单位拨给建设单位的基本建设资金。包括： （1） 、来自国家财政 各级财政安排拨给建设单位但未列入预算内基建支出的基 本建设资金 （2） 、主管部门用集中使用的自有资金转作基建拨款的资金 （3） 、行政事业单位经批准将预算外资金转作基建拨款的资金 3、专项拨款：是指由主管部门拨入具有指定用途的基本建设资金。 4、其他拨款：以上拨款以外的其他基本建设拨款 （1） 、其他单位无偿移交的未完工程 （2） 、与其他单位共同兴建工程而由其他单位拨入的基本建设资金 （3） 、其他单位、团体或个人无偿捐赠的用于基本建设的资金或物资 （三）基本建设拨款的管理 1、预算拨款的管理 19 （1） 、预算拨款的范围：仅限于非经营性项目 （2） 、预算拨款的方式：不再实行限额拨款方式，而采用资金拨款方 式和资金转账方式 （3） 、预算拨款的原则：“四按”拨款原则 A、按基本建设计划拨款 B、按基本建设程序拨款 C、按基本建设支出预算拨款 D、按基本建设工程进度拨款 2、自筹资金拨款的管理 六、基本建设资金的成本 （一）基本建设资金成本的含义 是指建设单位为取得资金而支付的费用，包括筹资费用和用资费用。 （二）筹资费用的处理原则 费用资本化，进入成本，最终形成交付使用的固定资产的价值 （三）建设期间的借款利息支出处理原则 先计入待摊投资，再摊入工程成本，最终形成固定资产价值；或直接 计入工程成本，最终形成固定资产价值。 （四）建设期间存款利息的处理原则 计入待摊投资，冲减工程成本 （五）经营性项目建设期间财政贴息资金的处理原则 冲减工程成本 20 第二节 基本建设拨款的核算 一、基本建设拨款核算所使用的主要会计科目（账户） （一） “基建拨款”科目 1、内容：核算建设单位各项基本建设拨款，包括中央和地方财政的预 算拨款、地方主管部门和企业自筹资金拨款、进口设备转账 拨款、器材转账拨款等。其他单位、团体或个人无偿捐赠用 于基本建设的资金和物资也在本科目核算。 2、类别：资金来源类 3、贷方：登记收到拨入的基本建设拨款 4、借方：登记（1） 、交回财政、上级主管部门或行政事业单位的拨款 结余资金；（2） 、通过上级转账拨出设备、材料等；（3） 、 下年初建立新账时冲销交付使用的资产 5、余额：各明细科目年初贷方余额反映该来源基建拨款以前年度拨款 的累计数，年末贷方余额反映该来源基建拨款到本年度末的 拨款累计数。 6、明细科目的设置：（1） 、预算拨款；（2） 、基建基金拨款；（3） 、 自筹资金拨款；（4） 、进口设备转账拨款；（5） 、器材转账 拨款；（6） 、其他拨款。还可以根据需要设置三级科目。 （二） “银行存款”科目 1、内容：核算建设单位按照规定存放在银行中的款项。 2、类别：资金占用类 3、借方： 4、贷方： 5、余额： 二、举例 【例 21】 公路建设单位收到财政部门拨入的预算拨款 50 万元，根据 银行收款凭证，作会计分录如下： 借：银行存款500 000 21 贷：基建拨款预算拨款工程500 000 【例 22】 某公路建设单位收到主管单位用养路费安排的项目拨款 10 万元，根据银行收款凭证，作会计分录如下： 借：银行存款100 000 贷：基建拨款自筹资金拨款工程100 000 【例 23】 某公路建设单位收到主管单位转来“进口设备转账拨款账单” 和有关发票账单，通知办理提货验收和转账手续。该到货设备为大型摊铺机， 买价 380 万元，国外运杂费 2 万元，根据“进口设备转账拨款账单”和有关 发票，作会计分录如下： 借：器材采购进口设备3 820 000 贷：基建拨款进口设备转账拨款工程3 820 000 【例 24】 某公路建设单位收到主管单位转来大型摊铺机的国外设计及 技术资料费 3 万元，设备检验费 1 万元，出国联络费及外国技术人员费 6 万 元，根据有关发票账单，作会计分录如下： 借：待摊投资设备检验费10 000 待摊投资其他待摊投资支出 90 000 贷：基建拨款进口设备转账拨款工程100 000 【例 25】 某公路建设单位收到主管单位转来的专利费、技术保密费 25 万元，根据有关转账手续，作会计分录如下： 借：其他投资无形资产250 000 贷：基建拨款进口设备转账拨款工程250 000 【例 26】 某公路建设单位收到主管单位从其他建设单位转账拨入的需 要安装的监控设备 63 万元，装配材料 7 万元，根据物资调拨凭证和设备材料 入库凭证，作会计分录如下： 借：库存设备监控设备630 000 库存材料装配材料厂 70 000 贷：基建拨款器材转账拨款工程 700 000 【例 27】 某公路建设单位收到其他单位无偿移交本单位继续施工的未 完公路工程造价 341 万元，其中，建筑工程投资 300 万元，负担的待摊投资 22 41 万元，根据其他单位财务移交表等手续，作会计分录如下： 借：建筑安装工程投资建筑工程投资工程3 000 000 待摊投资有关科目 410 000 贷：基建拨款其他拨款工程3 410 000 【例 28】 某公路建设单位收到主管单位从其他建设单位转账拨入的不 需要安装设备压路机 20 万元，根据物资调拨凭证，作会计分录如下： 借：设备投资不需要安装设备压路机200 000 贷：基建拨款其他拨款工程200 000 【例 29】 某公路建设单位收到其他单位为兴建共建公路工程而拨来的 基本建设资金 15 万元，根据银行收款凭证，作会计分录如下： 借：银行存款150 000 贷：基建拨款其他拨款工程150 000 【例 210】 某公路建设单位建设一条扶贫公路，该工程路基是通过民 工建勤方式建成的，根据监理工程师认证的劳务折抵申请认证表 、 劳务 折抵工程计量申请表等凭证手续，确认路基工程造价 800 万元，作会计分 录如下： 借：建筑安装工程投资建筑工程投资8 000 000 贷：基建拨款劳务费折抵工程8 000 000 23 第三节 基本建设投资借款的核算 一、基本建设投资借款的含义与内容 （一）含义：是指建设单位为了完成基本建设计划，按规定向银行和其他金 融机构借入的款项。 （二）内容 1、 “拨改贷”投资借款 2、国家投资银行投资借款 3、国家专业投资公司委托借款 4、部门统借基建基金借款 5、部门基建基金借款 6、国外借款 7、国内商业银行借款 8、国债转贷资金 9、 “统借统还”基建投资借款 10、其他基建投资借款 （三）适用范围：一般限于经营性项目 二、基本建设投资借款核算所使用的主要会计科目（账户） （一） “基建投资借款”科目 1、内容：核算建设单位为完成基建计划按规定借入的各种基本建设投 资借款，包括由国家预算安排的投资借款、向银行或其他金 融机构借入的投资借款、向国外政府、国际金融组织等借入 的国外借款以及其他投资借款。建设单位按规定从银行借入 的国内储备借款和周转借款，不在本科目核算。 2、类别：资金来源类 3、贷方：登记建设单位向银行和其他金融机构借入的基本建设投资借 款 4、借方：登记（1） 、归还借款；（2） 、转移债务 5、余额：期末贷方余额表示借入而尚未归还的基本建设投资借款 24 6、明细科目的设置：（1） 、拨改贷投资借款；（2） 、国家开发银行投 资借款；（3） 、国家专业投资公司委托借款；（4） 、部门统 借基建基金借款；（5） 、部门基建基金借款；（6） 、特种拨 改贷投资借款；（7） 、建设银行投资借款；（8） 、煤代油投 资借款；（9） 、国外借款；（10） 、其他投资借款。还可以根 据需要设置三级科目。 （二） “应收生产单位投资借款”科目 1、内容：核算建设单位应向生产单位收回的用基建投资借款购建并交 付使用的资产价值。本科目是实行投资借款建设单位的专用 科目。 2、类别：资金占用类 3、借方：登记建设单位将用投资借款购建完成并交付生产单位使用的 资产的实际成本。 4、贷方：登记收到生产单位归还借款 5、余额：期末借方余额表示应向生产单位收取的基建投资借款 （三） “待冲基建支出”科目 1、内容：核算待冲销的已转给生产单位的各项交付使用资产。本科目 是实行投资借款建设单位专用的备抵科目。 2、类别：资金来源类 3、贷方：登记转给生产单位的交付使用资产 4、借方：登记（下年年初建立新账时）冲转用投资借款形成的交付使 用资产 5、余额：年末贷方余额表示账面待冲数 三、举例 【例 211】 某公路建设单位根据年度基本建设计划和借款合同，向建 设银行借入基建投资借款 800 万元，转入存款户，根据银行入账通知单和借 款合同，作会计分录如下： 借：银行存款8 000 000 贷：基建投资借款国内商业银行借款建设银行8 000 000 25 【例 212】 某公路建设单位收到建设银行付息通知，从建设单位账户 扣收计划规定建设期的借款利息 3 万元，根据银行扣款通知单和利息清单， 作会计分录： 借：待摊投资借款利息30 000 贷：银行存款30 000 【例 213】 某公路建设单位收到建设银行付息通知，本期借入资金余 额存款利息 1000 元，已存入的账户，根据银行入账通知单，作会计分录如下： 借：银行存款1 000 贷：待摊投资借款利息1 000 【例 214】 某公路建设单位建设用投资借款承建的工程竣工验收后， 将公路产品移交给生产单位时，根据经交接双方签证的交付使用资产明细表 等竣工决算资料，交付使用资产价值 800 万元，作会计分录如下： 借：交付使用资产8 000 000 贷：建筑安装工程投资6 500 000 设备投资 450 000 待摊投资1 000 000 其他投资 50 000 并及时通知公路管理部门转账，同时，作会计分录如下： 借：应收生产单位投资借款公路管理部门8 000 000 贷：待冲基建支出8 000 000 下年初建立新账时，某公路建设单位冲转用基建投资借款完成的交付使用 资产，作会计分录如下： 借：待冲基建支出8000 000 贷：交付使用资产8000 000 【例 215】 某公路建设单位接到公路管理部门用通行费收入 200 万元 偿还借款的通知时，作会计分录如下： 借：基建投资借款国内商业银行借款建设银行200 0000 26 贷：应收生产单位投资借款公路管理部门 200 0000 27 第四节 基本建设其他借款的核算 一、基本建设其他借款内容 （一）国内储备借款 （二）周转借款 二、基本建设其他借款与基本建设投资借款的区别 （一）性质不同：前者为临时周转用短期借款，后者一般为长期借款 （二）归还方式不同：前者由以后年度预算拨款或基建投资借款来还本付息， 后者由借款项目建成投产后的税后利润等来还本付息。 （三）对投资额的影响不同：前者不增加投资总额，后者属于投资总额的组 成部分。 三、基本建设其他借款核算所使用的主要会计科目（账户） “其他借款”科目：比照“基建投资借款” 四、举例 【例 222】 某公路建设单位因资金周转困难，向银行申请临时借款 50 万元，款项已存入账户，作会计分录如下： 借：银行存款500 000 贷：其他借款周转借款500 000 【例 223】 某公路建设单位用临时借款支付购买器材款 28 万元，作会 计分录如下： 借：器材采购280 000 贷：银行存款280 000 【例 224】 某公路建设单位用预算拨款偿还临时借款 50 万元，同时支 付利息 1 万元，作会计分录如下： 借：其他借款周转借款500 000 待摊投资 10 000 贷：银行存款510 000 28 第五节 项目资本与项目资本公积的核算 一、项目资本与项目资本公积核算所使用的主要会计科目（账户） （一） “项目资本”科目 1、内容：核算经营性项目建设单位收到投资者投入的项目资本。 2、类别：资金来源类 3、贷方：登记建设单位收到投资者投入的项目资本 4、借方：登记（1） 、工程完工交付使用后，于下年初建立新账时冲销； （2） 、工程竣工，将结余资金移交生产企业时冲销。 5、余额：期末贷方余额表示收到投资者投入但尚未冲销的项目资本 6、明细科目的设置： （1） 、国家资本； （2） 、法人资本； （3） 、个人资本； （4） 、外商资本。 （二） “项目资本公积”科目 1、内容：核算经营性项目取得的项目资本公积。 2、类别：资金来源类 3、贷方：登记取得的项目资本公积。 4、借方：登记项目完工交付使用后，于下年初建立新账时冲销的项目 资本公积。 5、余额：贷期末方余额表示已取得但尚未冲销的项目资本公积 二、举例 【例 250】 某公路建设单位收到投资者投入的项目资本 550 万元，作 会计分录如下： 借：银行存款5 500 000 贷：项目资本5 500 000 【例 251】 某公路建设单位支付承包商工程款，根据中期支付证书计 量金额 56 万元，实际支付 40 万元，作会计分录如下： 29 借：建筑安装工程投资560 000 贷：银行存款400 000 应付工程款160 000 【例 252】 某公路建设单位使用项目资本资金建设的项目竣工后，根 据交接双方签证的交付使用资产明细表等竣工决算资料，交付使用资产价值 550 万元，作会计分录如下： 借：交付使用资产5 500 000 贷：建筑安装工程投资4 500 000 设备投资 100 000 待摊投资 800 000 其他投资 100 000 【例 253】 下年初，该公路建设单位将用项目资本资金完成的交付使 用资产冲减项目资本，并通知公路经营公司转账，作会计分录如下： 借：项目资本5 500 000 贷：交付使用资产5 500 000 【例 254】 某公路建设单位把项目资本形成的节余资金 20 万元移交给 公路经营公司，作会计分录如下： 借：项目资本200 000 贷：银行存款200 000 【例 255】 某公路建设单位收到投资者投入的项目资金 650 万元，投 资者按合同规定的出资额为 600 万元，作会计分录如下： 借：银行存款6 500 000 贷：项目资本6 000 000 项目资本公积 500 000 【例 256】 某公路建设单位收到投资者（或其他单位和个人）捐赠的 现金 10 万元，材料 30 万元，设备 50 万元，作会计分录如下： 借：现金100 000 库存材料300 000 库存设备500 000 30 贷：项目资本公积900 000 【例 257】 某公路建设单位用项目资本完成的工程交付使用后，应于 下年初建账时，作会计分录如下： 借：项目资本公积1 400 000 贷：交付使用资产1 400 000 31 第三讲第三讲 工资、材料、设备和固定资产的核算工资、材料、设备和固定资产的核算 工资的核算 材料的核算 设备的核算 固定资产的核算 32 第一节 工资的核算 一、工资与工资总额的概念 （一）工资是指建设单位支付给职工等的劳动报酬，发放对象主要是建设单 位的管理人员、服务人员以及一部分临时雇佣人员。 （二）工资总额是指在一定时期（通常是指一年）内实际支付给全部职工的 劳动报酬总额。工资总额主要包括以下内容：1、计时工资；2、计件工 资；3、奖金；4、津贴和补贴；5、加班加点工资；6、特殊情况下支付 的工资。 二、工资的计算 （一）工资结算表、工资结算汇总表 （二）应发工资、应扣项目、实发工资 三、工资结算的核算 （一）会计科目（账户）设置：“应付工资” 1、内容：核算建设单位应付给职工的工资总额。包括在工资总额内的 各种工资、奖金津贴等，不论是否当月支付，都应通过本科 目核算。发给职工个人但不包括在工资总额之内的各种款项， 如医药费、福利补助、退休金等，不通过本科目核算 2、类别：资金来源类 3、贷方：登记按规定计算的应付工资 4、借方：登记实际支付的工资以及从应付工资中代有关单位扣除的各 种款项。 5、余额：期末贷方余额表示少付的或应付的工资 期末借方余额表示多付的或预付的工资 6、明细科目的设置：按职工类别和工资的组成设置 （二）工资结算的主要步骤 1、提取现金 2、发放工资 3、分配工资：建设单位每月应付职工的工资总额不论当月是否已经支 33 付，都应全部计入有关支出（相当于企业会计中的权责发生 制） 。各类人员的工资，一般按其服务对象进行分配。 （三）举例 【例 31】 某公路建设单位签发支票从银行提取现金 56300 元，准备发 放工资，作会计分录如下： 借：现金56 300 贷：银行存款56 300 【例 32】 根据工资结算表和工资结算汇总表，该公路建设单位发放工 资，应发工资为 59300 元，代扣项目 3000 元，实际发放工资 56300 元，作会 计分录如下： 借：应付工资59 300 贷：现金56 300 其他应付款 3 000 【例 33】 根据工资结算表和工资结算汇总表，该公路建设单位对工资 进行分配。其中，管理机构中工作人员的工资为 53000 元，材料仓库和设备 仓库保管人员的工资为 6300 元，作会计分录如下： 借：待摊投资建设单位管理费工资53 000 采购保管费材料采购 2 700 设备采购 3 600 贷：应付工资59 300 四、工资附加费的核算 （一）工资附加费的含义 工资附加费是指在工资总额上附加的一项支出，包括职工福利费和 工会经费。它按工资总额和规定的比例提取，一方面计入基本建设工程 成本，另一方面形成应付福利费和应付工会经费，作为基本建设单位举 办各种集体福利事业和开展工会活动的资金来源。 （二）会计科目（账户）设置 1、 “应付福利费”科目 、内容：核算建设单位按规定提取的福利费 34 、类别：资金来源类 、贷方：登记按规定比例提取的职工福利费 、借方：登记实际使用的职工福利费 、余额：期末贷方余额表示已提取但尚未使用的职工福利费 2、 “其他应付款”科目 比照“应付福利费”科目 （三）举例 【例 34】 根据福利费和工会经费计算及分配表表，计提本月职工福利 费，作会计分录如下： 借：待摊投资建设单位管理费工资附加费7 420 采购保管费材料采购 378 设备采购 504 贷：应付福利费8 302 【例 35】 根据福利费和工会经费计算及分配表表，计提本月工会经费， 作会计分录如下： 借：待摊投资建设单位管理费工资附加费1 060 采购保管费材料采购 54 设备采购 72 贷：其他应付款应付工会经费1 186 35 第二节 材料的核算 一、材料的概念和范围 材料是建设单位在基本建设过程中进行建筑安装工程施工的劳动对象， 是基本建设过程中不可缺少的物质要素。 建设单位在基本建设过程中，是否需要储备材料以及储备数量的多少， 主要取决于工程施工方式和材料的供应体制。自营建设单位，一般需要采购 和储备一定数量的材料；出包建设单位，如果采取包工包料的方式，则不需 要采购和储备施工用材料，如果采用包工不包料或包工半包料的方式时，则 需要采购和储备施工所需的全部或部分材料。 二、材料的分类和材料的实际成本 （一）材料的分类 1、主要材料 2、结构件 3、机械配件 4、其他材料 5、周转材料 6、低值易耗品 （二）材料的实际成本 材料的实际成本是指为取得该材料而发生的合理的必要的全部的支 出（相当于企业会计中的实际成本原则） 。材料的取得方式不同，其实 际成本的组成内容也不同。国内采购的材料的实际成本一般包括以下 几个方面：1、买价；2、运杂费；3、采购保管费 三、材料核算的实际成本原则下的实际成本法 （一）会计科目（账户）设置 1、 “器材采购”科目 、内容：核算建设单位购入各种材料和设备的实际采购成本 、类别：资金占用类 、借方：登记根据发票账单支付的器材价款和运杂费，以及期 36 末应分配计入器材采购成本的采购保管费 、贷方：登记已验收入库器材的实际成本，应向供应单位、运 输机构等索赔的款项，需要报请批准转销或尚待查明 处理的途中器材损耗费用，以及由于意外造成的采购 器材非常损失等 、余额：期末借方余额表示货款已经支付但尚未到达或尚未验 收入库的在途器材的实际成本 、明细科目设置：本科目应设置“材料采购”和“设备采购” 两个明细科目，并按材料和设备的类别、名称、型号 设置采购明细账，进行明细分类核算。 2、 “采购保管费”科目 、内容：核算建设单位为采购、验收、保管和收发材料设备所 发生的各种费用，包括采购保管人员的工资、工资附 加费、办公费、差旅及交通费，以及检验试验费、材 料盘亏及毁损（盘盈冲减）等。 、类别：资金占用类 、借方：登记实际发生的各项采购保管费 、贷方：登记分配计入材料和设备实际采购成本中的采购保管 费 、余额：一般无余额 、明细科目设置：本科目应设置“材料”和“设备”两个明细 科目（有进口成套设备的建设单位，还应设置“进口 设备”明细科目）并按费用项目进行明细核算。 3、 “库存材料”科目 、内容：核算建设单位为进行基本建设所储备的各种材料的实 际成本。 、类别：资金占用类 、借方：登记验收入库的材料的实际成本等 、贷方：登记发出或由于其他原因而减少的材料的实际成本 37 、余额：期末借方余额表示期末库存材料的实际成本 、明细科目设置：本科目应按材料的存放地点、类别、名称、 规格设置有数量有金额的明细账进行核算。 （二）采购材料的核算 【例 310】 购入水泥一批，价款 50000 元，已支付，作会计分录如下： 借：器材采购材料采购水泥50 000 贷：银行存款50 000 【例 311】 购入钢材一批，价款 30000 元，未支付，作会计分录如下： 借：器材采购材料采购钢材30 000 贷：应付器材款30 000 【例 312】 购入木材一批，价款 20000 元，已签发商业承兑汇票，作 会计分录如下： 借：器材采购材料采购木材20 000 贷：应付票据20 000 【例 313】 月末分配采购保管费，假如本月购入的材料应负担采购保 管费为 10 000 元，按购入材料的价款分配，作会计分录如下： 借：器材采购材料采购水泥5 000 钢材3 000 木材2 000 贷：采购保管费材料10 000 【例 314】 月末水泥和钢材验收入库，结转实际采购成本，木材未到 达，作在途材料处理，作会计分录如下： 借：库存材料水泥55 000 钢材33 000 贷：器材采购材料采购水泥55 000 器材采购材料采购钢材33 000 （三）发出材料的核算 38 【例 316】 根据“发出材料汇总表” 、 “材料调拨单”等，公路建设管 理部门领用燃料计 5600 元，按合同规定拨给 A 公司水泥价款为 564000 元， B 公司水泥价款为 234000 元，C 公司水泥价款为 268332 元，抵作预付备料款， 作会计分录如下： 借：待摊投资建设单位管理费 5 600 预付备料款A 公司564 000 B 公司234 000 C 公司268 332 贷：库存材料水泥1 062 332 燃料5 600 （四）材料盘盈盘亏的核算 【例 318】 通过材料清查，发现盘亏库存材料一批，其实际成本 6400 元，根据“材料盘点报告表” ，作会计分录如下： 借：待处理财产损失待处理材料损失6 400 贷：库存材料6 400 【例 319】 经查明盘亏的材料中 700 元应由过失人张三赔偿，有 1300 元属超定额损耗，有 4400 元由自然灾害造成，报经批准后，作会计分录如下： 借：其他应收款张三 700 采购保管费1 300 待摊投资4 400 贷：待处理财产损失待处理材料损失6 400 四、材料核算的实际成本原则下的计划成本法 39 第三节 设备的核算 一、设备的概念 （一）建设单位的设备是指根据基本建设投资计划，由建设单位购入的各种 设备、工具和器具。公路建设单位的设备是指根据批准的初步设计和基