增值税转型的内容与含义

增值税转型的内容与含义增值税转型的内容与含义 2008 年 11 月 5 日，国务院第 34 次常务会议决定自 2009 年 1 月 1 日起在 全国范围内实施增值税转型改革。这标志着我国增值税改革向前迈出了重要一 步，必将对我国宏观经济发展产生积极而又深远的影响。 一、增值税转型改革的主要内容 在对货物和劳务普遍征收增值税的前提下，根据对外购固定资产所含税金 扣除方式的不同，增值税分为生产型、收入型和消费型三种类型。目前世界上 140 多个实行增值税的国家中，绝大多数国家实行消费型增值税。 我国增值税对销售、进口货物以及提供加工、修理修配劳务的单位和个人 征收，覆盖了货物的生产、批发和零售各环节，涉及众多行业。1994 年税制改 革以来，我国一直实行生产型增值税。所谓增值税转型，是指从生产型增值税 转变为消费型增值税。根据国务院常务会议精神，这次增值税转型改革的主要 内容包括以下几个方面： 1.自 2009 年 1 月 1 日起，全国所有增值税一般纳税人新购进设备所含的进 项税额可以计算抵扣。 2.购进的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇不得抵扣进项税。 3.取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税 政策。 4.小规模纳税人征收率降低为 3%。 5.将矿产品增值税税率从 13%恢复到 17%。 二、增值税、消费税和营业税条例的修订内容 （一）增值税条例修订的主要内容增值税转型改革的核心是在企业计算应 缴增值税时，允许抵扣购入机器设备所含的增值税，这一变化，与修订前的增 值税条例关于不得抵扣固定资产进项税额的规定有冲突。因此，实行增值税转 型改革需要对增值税条例进行修改。增值税条例主要作了以下五个方面的修订： 一是允许抵扣固定资产进项税额。修订前的增值税条例规定，购进固定资 产的进项税额不得从销项税额中抵扣，即实行生产型增值税。修订后的增值税 条例删除了有关不得抵扣购进固定资产的进项税额的规定，允许纳税人抵扣购 进固定资产的进项税额，实现增值税由生产型向消费型的转变。 二是为堵塞由于增值税转型可能形成的税收漏洞。修订后的增值税条例规 定，与企业技术更新无关且容易混为个人消费的自用消费品（如小汽车、游艇 等）所含的进项税额，不得计算抵扣。 三是降低小规模纳税人的征收率。修订后的增值税条例对小规模纳税人不 再设置工业和商业两档征收率，将征收率统一降至 3%.四是将一些现行增值税 政策体现到修订后的条例中。一是补充了有关农产品和运输费用扣除率，对增 值税一般纳税人进行资格认定等规定。二是考虑到原条例规定的对来料加工、 来料装配和补偿贸易所需进口设备给予免税的政策已不再执行，因此取消了上 述政策。 五是根据税收征管实践，为方便纳税人纳税申报，提高纳税服务水平，缓 解征收大厅的申报压力，将纳税申报期限从 10 日延长至 15 日。同时，明确了 对境外纳税人如何确定扣缴义务人、扣缴义务发生时间、扣缴地点和扣缴期限 的规定。 （二）消费税和营业税条例修订的相关内容为保持增值税、消费税、营业 税相关政策和征管措施之间的有效衔接，同时对消费税条例和营业税条例进行 了相应修改。消费税方面，与增值税条例衔接，将纳税申报期限从 10 日延长至 15 日，对消费税的纳税地点等规定进行了调整。营业税方面，将纳税申报期限 从 10 日延长至 15 日，进一步明确了对境外纳税人如何确定扣缴义务人、扣缴 义务发生时间、扣缴地点和扣缴期限的规定。 三、增值税转型改革的含义 （一）增值税转型改革，允许企业抵扣其购进设备所含的增值税，这既是 一项重大的减税政策，也是积极财政政策的重要组成部分，预计将为纳税人减 轻税收负担超过 1200 亿元。转型改革将消除生产型增值税制存在的重复征税因 素，降低企业设备投资的税收负担，有利于鼓励投资和扩大内需，促进企业技 术进步、产业结构调整和经济增长方式的转变，对于提高我国企业竞争力和抗 风险能力，克服国际金融危机的不利影响，将起到积极的作用。 （二）增值税转型政策，需重点把握几个要点： 一是增值税转型改革从 2009 年 1 月 1 日起开始实施，因此，企业在 2009 年 1 月 1 日以前购进的固定资产，即当前已有的存量固定资产，无论是否取得 专用发票等合法抵扣凭证，均不得抵扣税款，包括 2008 年 12 月 31 日以前购进 但专用发票开具日期为 2009 年 1 月 1 日以后的购进固定资产。只有 2009 年 1 月 1 日以后实际购进并且发票开具时间是 2009 年 1 月 1 日以后的固定资产，才 允许抵扣进项税额。 二是准予抵扣的固定资产范围仅限于现行增值税征税范围内的固定资产， 包括机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具。 房屋、建筑物等不动产，虽然在会计制度中允许作为固定资产核算，但不能纳 入增值税的抵扣范围，不得抵扣进项税额。 三是小规模纳税人不能享受增值税转型的实惠。增值税转型是以允许固定 资产进项税额在销项税额中计算抵扣为标志的。而现行增值税制将增值税纳税 人分为一般纳税人和小规模纳税人两种，其中，一般纳税人按照销项税额抵扣 进项税额的方法计算增值税应纳税额，小规模纳税人采用简易办法征收增值税， 不抵扣进项税额。因此，小规模纳税人购进固定资产，不能享受增值税转型的 实惠。 四是增值税转型改革是在全国范围内统一实施，原先实行扩大增值税抵扣 范围试点政策的东北、中部、内蒙古东部地区以及四川汶川地震受灾严重地区， 也都纳入增值税转型改革的总体范畴内，执行相同的政策。即不再按照增值税 税收增量计算退税，直接计算抵扣，所留存的尚未退税的部分进项税额从当前 “待抵扣”状态变成“可抵扣”状态。 （三）增值税转型改革将固定资产进项税额纳入抵扣范围，但纳税人购进 的应征消费税的游艇、小汽车和摩托车仍然不允许抵扣进项税额，排除在此次 转型改革范围之外。其主要考虑是，纳税人购买小汽车、摩托车等经常用于非 生产经营用途，由企业自身消费用，从操作上难以界定哪些属于生产用，哪些 属于消费用，容易混入生产经营用途抵扣税款，如果将其计算抵扣将造成税负 不公。因此借鉴国际惯例，规定对于购进的游艇、小汽车和摩托车不得抵扣进 项税额，但主要用于生产经营的载货汽车则允许抵扣。 （四）增值税是一种中性税，具有链条式的抵扣机制，环环相扣，上环节 减免的税款将自动在下环节补征上来，因此，从税收效率角度看，增值税本身 非常排斥减免税。但由于生产型增值税在经济生活中造成重复征税现象，特别 是资本有机构成较高的行业，重复征税问题较为严重，因此，我国在 1994 年税 制改革之后，陆续出台了一些增值税优惠政策，包括减税、免税和退税，以照 顾特定行业纳税人，促进特定产业发展。增值税转型改革降低了纳税人税负， 消除了重复征税因素，因此有必要将与生产型增值税相关的优惠政策加以清理， 规范完善税制，堵塞管理漏洞。 与增值税转型最为相关的政策包括，进口设备免征增值税政策和外商投资 企业采购国产设备增值税退税政策。 进口设备免征增值税政策是在我国实行生产型增值税的背景下出台的，主 要是为了鼓励相关产业扩大利用外资、引进国外先进技术。但在执行中也反映 出一些问题，主要有：进口免税设备范围较宽，不利于自主创新、设备国产化 和我国装备制造业的振兴；内资企业进口设备的免税范围小于外资企业，税负 不公。转型改革后，企业购买设备，不管是进口的还是国产的，其进项税额均 可以抵扣，原有政策已经可以用新的方式替代，对进口设备免税的必要性已不 复存在，这一政策应予停止执行。 外商投资企业采购国产设备增值税退税政策也是在生产型增值税和对进口 设备免征增值税的背景下出台的。由于转型改革后，这部分设备一样能得到抵 扣，因此，外商投资企业采购国产设备增值税退税政策也相应停止执行。 （五）适用转型改革的对象是增值税一般纳税人，改革后这些纳税人的增 值税负担会普遍下降，而规模小、财务核算不健全的小规模纳税人（包括个体 工商户） ，由于是按照简易办法计算缴纳增值税，不抵扣进项税额，其增值税负 担不会因转型改革而降低。因此，为了平衡小规模纳税人与一般纳税人之间的 税负水平，促进中小企业的发展和扩大就业，需要相应降低小规模纳税人的征 收率。 现行政策规定，小规模纳税人按工业和商业两类分别适用 6和 4%的征收 率。考虑到现实经济活动中小规模纳税人混业经营十分