稽核审计培训资料2008.12

独山县农村信用合作联社独山县农村信用合作联社独山县农村信用合作联社独山县农村信用合作联社独山县农村信用合作联社独山县农村信用合作联社 稽核审计人员培训参考资料稽核审计人员培训参考资料稽核审计人员培训参考资料稽核审计人员培训参考资料稽核审计人员培训参考资料稽核审计人员培训参考资料 二二二二二二八年十二月八年十二月八年十二月八年十二月八年十二月八年十二月 2 存款业务的稽核存款业务的稽核 第一部分第一部分 存款业务合规性的稽核存款业务合规性的稽核 第二部分第二部分 存款业务真实性的稽核存款业务真实性的稽核 第三部分第三部分 存款业务效益性的稽核存款业务效益性的稽核 第一部分第一部分 存款业务合规性稽核存款业务合规性稽核 一、存款业务账户管理是否合规的稽核一、存款业务账户管理是否合规的稽核 二、存款业务查询、冻结、扣划是否合规的稽核二、存款业务查询、冻结、扣划是否合规的稽核 三、单位存款其他风险点的稽核三、单位存款其他风险点的稽核 四、储蓄存款其他风险点的稽核四、储蓄存款其他风险点的稽核 一、存款业务账户管理是否合规的稽核一、存款业务账户管理是否合规的稽核 （一）存款账户开立的条件和程序（一）存款账户开立的条件和程序 （二）存款账户的管理和使用的稽核（二）存款账户的管理和使用的稽核 一、存款业务账户管理是否合规的稽核一、存款业务账户管理是否合规的稽核 （一）存款账户开立的条件和程序（一）存款账户开立的条件和程序 1、单位存款账户开立的条件和程序、单位存款账户开立的条件和程序 2、储蓄存款开户：实名制、储蓄存款开户：实名制 （一）存款账户开立的条件和程序（一）存款账户开立的条件和程序 1、单位存款账户开立的条件和程序、单位存款账户开立的条件和程序 （1）单位存款账户开立的条件）单位存款账户开立的条件 基本存款账户：它是存款人办理日常转账结算和现金收付的主要账户。存款人的备基本存款账户：它是存款人办理日常转账结算和现金收付的主要账户。存款人的备 用金、工资、奖金等现金的支取只能通过本账户办理。凡符合开户条件的单位均可按规定用金、工资、奖金等现金的支取只能通过本账户办理。凡符合开户条件的单位均可按规定 在当地的一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户。在当地的一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户。 开立基本存款账户的存款人必须是 企业法人、企业法人内部单独核算的单位、管理财政预算资金和预算外资金的财政部门、 实行财政预算管理的行政机关、事业单位、县级（含）以上军队、武警单位、外国驻华机 构、社会团体、单位附设的食堂、招待所、幼儿园、外地常设机构、私营企业、个体经营 户和承包户。 一般存款账户：它是存款人在基本存款账户以外的其他银行办理转账结算、借款转存和现 金缴存的账户。该账户不能办理现金支取。 开立一般存款账户的存款人必须是：在基本存款账户以外的银行取得借款的，与基本存款 3 账户的存款人不在同一地点的附属非独立核算单位。 临时存款账户：它是存款人因临时经营活动需要而开立的账户。通过该账户可以办理转账 结算和根据国家现金管理规定办理的现金收付。 开立临时存款账户的存款人必须是：外地临时机构或因临时经营活动而需要开立账户的存 款人。存款人申请开立临时存款账户时须向开户银行提供当地工商行政管理机关核发的临 时执照或当地有权部门同意设立外来临时机构的批件。 专用存款账户：它是存款人因特殊资金用途而需要开立的账户。如基本建设资金、更新改 造资金及其他专户管理资金可向银行申请开立账户。 凡开立专用存款账户的存款人其存入的资金必须是：基本建设资金、更新改造资金、或有 特定用途需专户管理资金。 单位定期存款账户不具有结算功能，适用人民银行 1997 年颁布的人民币单位存款管理 办法 。 外币存款账户的开立和使用应遵守国家外汇管理局的有关规定。 个人储蓄账户的开立和使用不适用管理办法 ，而适用国务院 1992 年颁布的储蓄管理 条例 。 （2）单位在信用社开立存款账户的程序 单位存款在开立账户时须提交单位主管部门的有关证明、法人代码证、营业执照、法定代 表人和经办人员身份证、预留印鉴卡等资料，经会计主管审核同意后，按单位性质编制账 号，登记“存款账户开销户登记簿”。在电脑中建立开户企业资料档案（账户信息文件） ，即 根据申请表及各种资料内容输入电脑、编制账号，同时在申请书及预留印鉴卡上注明账号。 2、储蓄存款开户：实名制 在金融机构开立个人存款账户的，金融机构应当要求其出示本人身份证件，进行核对，并 登记其身份证件上的姓名和号码。代理他人在金融机构开立个人存款账户的，金融机构应 当要求其出示被代理人和代理人的身份证件，进行核对，并登记被代理人和代理人的身份 证件上的姓名和号码。 （二）存款账户管理和使用的稽核（二）存款账户管理和使用的稽核 1、单位存款账户的管理和使用的稽核 第一、第一、检查开户手续是否合规 一是开户单位是否符合规定的开户条件？开户单位有无人民银行核发的开户许可 证 ; 二是开户资料和手续是否完备？开户单位有无按照账户管理的规定开立有关账户，并根 据所开立的不同账户提交开户申请书和相应的真实、合法、有效的证明文件； 开立基本存款账户应提交的证明：开立基本存款账户应提交的证明： 4 提交人民银行核发的开户许可证和有权机关核发的全国统一代码证书正本， 除此之外，客户有无根据各自开立的不同账户提交以下相对应的证明文件： 企业客户开户，提交当地工商行政管理机关核发的营业执照正本及复印件； 行政及事业单位开户，提交编制委员会、人事、民政等部门的批件； 各附属单位开户，提交主管单位同意开户的证明码 外地常驻机构开户，提交驻地有权部门对外地常设机构的批文； 承包单位(人)开户，提交承包双方签定的承包协议 开立一般存款账户应提交的证明文件：开立一般存款账户应提交的证明文件： 一是贷款转存的客户开户，有无与本行签定的借款合同或经本行有权部门(人)批准的借款 借据； 二是非独立核算单位开户，有无基本存款账户的存款人同意其开户的证明. 开立临时存款账户应提交的证明文件：开立临时存款账户应提交的证明文件： 一是临时营业单位开户，有无当地工商行政管理机关核发的临时执照； 二是外地临时机构开户，有无当地有权部门同意设立外来临时机构的批件. 开立专用存款账户应提交的证明文件：开立专用存款账户应提交的证明文件： 单位开立专用存款账户，有无经有权部门 批准立项或国家有关规定的文件； 三是开户单位预留的印鉴、字样以及印鉴卡片上填写的基本情况是否齐全、清晰； 四是有无违反规定，在本行多个分支机构为客户多头开立多个存款账户； 五是开户的最低起存金额是否符合规定； 六是单位开户后，是否在开户登记簿上及时进行登记。 第二、信用社有无建立“开销户登记簿”， 设置完备、记载及时全面、查阅方便？ 第三、 撤销后的账户是否停止使用？ 第四、是否对长期“休眠”账户进行了正确确认和归类？ 第五、销户、并户时信用社的操作是否合规。 撤消单位专用账户是否于撤销之日起两 个工作日内向人民银行申报，是否与开户单位核对存款余额，剩余的转账支票、现金支票 等空白凭证是否如数交回银行？账户撤并未是否及时更换许可证？ 5 第六临时存款户、验资户的开立是否符合规定，资金的来源和用途是否正常？ 第七、是否有多头开户，出租、出借、转让账户的行为？ 2、个人储蓄开户手续的合规性的稽核主要看以下几方面： 一是办理个人储蓄开户手续时，经办人是否严格执行人民银行“实名制”的规定，是否要 求出示储户本人身份证明，并审核证明的合法性和有效性； 二是存款凭条是否由储户本人填写；经办人是否认真审查储户所填内容，核对户名与 客户本人的身份证明上的姓名是否相符； 三是是否对储户身份证明的名称和号码进行登记； 四是储户密码是否由储户本人自己设置和输入电脑；对储户凭印鉴支取的存单(折)，经办 人是否按规定办好凭印鉴支取手续； 五是经办人是否对电脑确认、打印的存单(折)的要素与储户填写的存款凭条的要素核对相 符。 二、单位、个人存款的查询、冻结、扣划的合规性稽核单位、个人存款的查询、冻结、扣划的合规性稽核 （一）稽核依据稽核依据： （二）怎样稽核存款业务查询、冻结、扣划合规性（二）怎样稽核存款业务查询、冻结、扣划合规性 1、怎样稽核存款查询的合规性 一是受理执行查询的单位是否符合国家法律、法规的有关规定(审计、工商行政、证券 监督等管理机关无权查询个人存款)；查询人是否出示本人工作证或执行公务证和出具法律 规定的县团级以上有权机关签发的“协助查询存款通知书”，对个人存款查询是否提供存款 人的有关线索，如存款人姓名、存款日期、金额等情况； 二是被查询的对象是否符合法律、行政法规的规定； 三是信用社经办人是否认真审查证件、查询书的合法性、真实性和有效性并将查询书留 存备案；对不符合法定条件的查询单位和无合法手续的是否依法拒绝协助； 四是有无确定专职部门的人员负责接待要求查询的有权机关，及时处理查询事宜并保守 秘密；涉及内控制度中的核实、授权和审批工作时，是否严格按内控制度及时办理相关手 续 五是检查有无按照内控制度的规定建立和完善协助查询工作的登记制度，包括：有权机 6 关名称、执法人员姓名和证件号码，信用社经办人员姓名，被查询单位或个人的名称或姓 名，协助查询的时间和金额，相关法律文书名称及文号，协查结果等，查询登记表是否有 有权执法人员和信用社经办人签字、是否妥善保管； 六是有无将原件交有权查询人带走的问题； 七是有无无故拒绝协助司法部门和法律规定的其他可查询单位依法查询的问题。 2、怎样稽核存款冻结的合规性? 一是执行冻结存款的单位是否符合国家法律、法规的明文规定(监察、稽核、工商行政、 证券监督管理等机关对单位和个人存款无权冻结)； 2、怎样稽核存款冻结的合规性? 执行冻结、暂停支付的人员是否出具县团级以上有权机关签发的冻结存款裁定书、协助 冻结存款通知书、冻结存款决定书及本人工作证或执行公务证；对个人存款的冻结需提出 正式的冻结储蓄存款通知书 ；对法律、行政法规规定的应当由有权机关主要负责人签字 的法律文书上是否有主要负责人的签字； 2、怎样稽核存款冻结的合规性? 二是有无确定专门部门或专职人员负责接待要求冻结的有权机关，及时处理协助事宜；涉 及内控制度中的核实、授权和审批工作时，是否按内控制度及时办理相关手续； 三是检查信用社经办人是否认真核实法院裁定书 、 冻结通知书 、 冻结决定书等 法律文书和证件的合法性、真实性、有效性和内容的准确性并将法律文书留存备案；对法 律、行政法规规定的应当由有权机关主要负责人签字的法律文书上是否有主要负责人的签 字； 协助冻结存款书上的义务人是否与所依据的法律文书上的义务人相同；协助冻结通知书 的冻结金额是否确定；对缺少应附的法律文书以及法律文书有关内容与协助冻结存款通知 书的内容不符、对不符合法定条件的执行冻结单位和无合法手续的是否说明原因，依法拒 绝协助； 四是对有权机关冻结个人存款户不能提供账号的，是否要求有权机关提供该个人的居民身 份证号码或其它足以确定该个人存款账户的情况； 五是有无按照内控制度的规定建立和完善协助冻结的登记制度，登记的内容是否齐全， 有无有权执法人员和信用社经办人签字； 六是当日被冻结的存款金额是否与冻结通知书上的金额一致，如当日账户中的存款不足冻 7 结数额，信用社是否在六个月的冻结期内冻结该账户可以冻结的存款，直至达到需要冻结 的数额； 七是对逾期六个月未办理续冻手续的，是否视为自动撤消冻结； 八是对赃款冻结，冻结期是否按规定不计付利息； 九是有无在人民法院依法冻结的账户中扣收逾期贷款和收取贷款利息的问题；有无无故拒 绝司法部门、税务机关、海关依法执行冻结、暂停支付；有无擅自转移、解冻已冻结的存 款以及为当事人通风报信，协助其转移财产、隐匿财产。 3、怎样稽核存款扣划的合规性、怎样稽核存款扣划的合规性 一是执行扣划存款的机关是否符合法律、法规的规定(除人民法院、税务机关、海关外， 其它任何机关、部门都无扣划权)；执行扣划的人员是否出具县级(含)以上人民法院签发的 协助扣划存款通知书及本人工作证或执行公务证；税务机关、海关是否出具正式书面 通知，依法协助扣缴纳税人的存款； 二是有无确定专职部门或专职人员负责接待要求协助扣划的有权机关，及时处理协助事 宜；涉及内控中的核实、授权和审批工作时，是否严格按内控制度及时办理相关手续； 三是信用社经办人是否认真核实执法人员工作证件和法律文书的合法性、真实性、有效 性，以及扣划通知书内容的准确性，并将扣划通知书及有关附件留存作扣划依据；协助扣 划通知书上对法律、行政法规规定应当由有权机关主要负责人签字的， 有无主要负责人的签字，有无提供生效的有关法律文书(副本)或有权行政机关的有关决 定书，审查协助扣划通知书上的义务人是否与所依据的法律文书上的义务人相同；协助扣 划的金额是否确定；对缺少应附的法律文书和法律文书有关内容与扣划存款通知书的内容 不符以及不符合法定条件的执行扣划单位和无合法手续的是否说明原因，依法拒绝协助； 四是检查是否建立和完善了扣划登记制度，登记的内容是否齐全，有权机关执法人员和 信用社经办人是否在登记表上签名；登记表是否妥善保管； 五是办理扣划是否及时，如当日无款或不足扣划，是否及时通知执行扣划的单位，账户有 款时是否及时扣划；个人储蓄存款扣划如当事人拒不交出存单(折)，是否依据人民法院的 判决书或裁定书按挂失手续办理并将判决书或裁定书作挂失手续的附件归档，永久保存； 有无无故拒绝协助上述单位依法扣划存款或拖延扣划时间；对有权机关扣划存款要求提取 现金是否予以拒绝 六是对司法机关在追缴赃款或执行判决中要求信用社退出已收回的贷款，信用社是否依 法不予退出； 七是有无无故拒绝协助人民法院、税务机关、海关依法扣划存款(人民法院对没有丧失保 8 证金功能的银行承兑汇票保证金可以依法冻结但不得扣划)；有无协助对法律、行政法规规 定的、无扣划权的司法部门、行政机关扣划存款的问题(只有人民法院、税务机关、海关对 单位、个人存款有扣划权)。 三、单位存款其他风险点的稽核三、单位存款其他风险点的稽核 （一）对（一）对对账单管理的稽核 是否坚持内外对账制度，是否按时向存款单位发出和收回存款对账通知单，有无漏发、漏 收，是否上门对账。 （二） 、对单位存款的来源是否合法的审查 对单位活期存款，检查是否来自企业销售商品的贷款、提供劳务的收入和金融机构贷款转 入的资金；对单位定期存款，检查是否来自归单位所有的短期不用资金、地方财政结余和 预算外资金。 （三）对单位存款利息的计算 是否准确的审查 是单位存款利息计算是否正确，有无少记利息或提高利率吸收单位存款的问题；有无单位 存款利息支付现金的问题； 主要以账簿和凭证为依据，审查计息范围、利率、计息方法、计息日期是否符合要求，有 无错计。 （四）对执行存取大额现金 政策规定的审查 一是检查是否建立大额现取、登记薄； 二是检查取款、传票，看大额现取是否经有权人审批、登记；是否登记客户的有效身份证 号码，是否经有权人审批、登记； 三是审查对客户的存单（折）是否严格检查，办理业务是是否按规程操作； 四是检查是否按月向当地人民银行报案； （五）对存款的使用是否合规的审查 （六）单位存款证实书的管理合规性 四、储蓄存款合规性 其他风险点的稽核 （一）储蓄政策执行情况的稽核 （二）对贯彻储蓄原则的审查 （三）对储蓄管理的稽核 （一）储蓄政策执行情况的稽核（一）储蓄政策执行情况的稽核 1、保护个人合法储蓄存款的所有权及其他合法权益 2、办理存款挂失、提前支取等手续的合规性稽核、办理存款挂失、提前支取等手续的合规性稽核 怎样稽核储蓄存款 挂失手续的合规性? 9 一是储户存单(折)挂失是否填写挂失申请书，出示本人的身份证件是否合法有效，有无 留存复印件；储户印鉴挂失是否留存 2 份新印鉴卡并在“挂失申请书”第二联加盖新印鉴， 按规定时间启用；储户密码挂失，是否为储户本人，是否按规定的时间办理新密码启用手 续；有无受理无合法有效证 件的挂失，有无受理不记名存单(折)的挂失；储户委托他人挂失，被委托人是否出示本 人的合法有效身份证明和储户本人的合法有效身份证明，有无留存复印件，取款和转账时 是否为储户本人；对以前使用化名等开立储蓄账户的，在办理挂失时，是否提供公安户籍 部门或单位人事部门出具的身份证明并经储蓄主管审批； 二是经办员在正式办理挂失手续前是否查证该笔存款未被支取或冻结，是否建立挂失登记 簿，对储户挂失所提供的存款时间、户名、种类、账号、金额等是否及时如实登记；有无 为挂失前已支取或冻结的存款办理挂失手续； 三是对储户以口头、函电方式的挂失，是否严格按照规定的期限办理正式书面挂失手续； 四是正式书面挂失后，是否在电脑程序中对挂失的存款办理冻结手续；是否严格按照 规定的期限办理补领新存单(折)或取款手续，并对原存单(折)作销户处理，有无提前补办领、 取手续； 五是存款人死亡，继承人申请挂失时，是否凭县以上公证机关或县以上人民法院签发的 继承权证明书办理挂失手续； 六是对长期不动户已列入单独管理的储蓄存款办理挂失手续时，是否经信用社主任批 准后办理； 七是办理挂失是否按规定收取手续费。 怎样稽怎样稽核存款提前支取 手续的合规性? 一是审查已提前支取收回的定期存单的真实性； 二是检查有无将已挂失的存单办理提前支取； 三是提前支取的存单是否为本社网点签发； 四是查看是否登记了储户的有效身份证明，如他人代取，是否除记录储户本人的有效身 份证明内容外，是否记录了代理人的有效身份证明；对原使用化名等开立储蓄账户的，在 办理提前支取时，有无提供公安户籍部门或单位人事部门出具的身份证明，并经储蓄主管 10 审批； （二）对贯彻储蓄原则的审查（二）对贯彻储蓄原则的审查 存款保密权。储户的户名、账号、存款金额、期限、身份证件号码等均属于个人隐私，任 何单位和个人没有合法的手续均不能查询储户的存款，也不能冻结或划拨个人存款。储蓄 机构及其工作人员对储户的情况负有保密责任，在未经储户许可的情况下，不得在对外宣 传中引用储户的资料. （三）对储蓄管理的稽核（三）对储蓄管理的稽核 1、对储蓄种类的审查 2、对储蓄利率的审查、对储蓄利率的审查 3、对储蓄机构的审查；、对储蓄机构的审查； 4、对储蓄费用的审查；、对储蓄费用的审查； 5、储蓄服务工作的审查；、储蓄服务工作的审查； 6、对空白重要凭证管理的审查、对空白重要凭证管理的审查 7.怎样稽核存款证明书手续的合规性怎样稽核存款证明书手续的合规性? 1、对储蓄种类的审查 （1）主要审查是否按储蓄管理条例的规定，设置储蓄种类，有无末经有权部门批准， 另设储蓄种类。擅自开办新的存款业务种类即是未经人民银行批准开办新的存款业务的行 为。 （2）对储蓄存款种类的合规性审查）对储蓄存款种类的合规性审查 2、对储蓄利率的审查 主要审查是否按国家规定利率执行，有无擅自提高或变相提高利率，或采用贴水高利率， 甚至弄虚作假高息吸收储蓄存款的现象。 3、对储蓄机构的审查；、对储蓄机构的审查； 4、对储蓄费用的审查；、对储蓄费用的审查； 5、储蓄服务工作的审查；、储蓄服务工作的审查； 6、对空白重要凭证管理的审查、对空白重要凭证管理的审查 7.怎样稽核存款证明书怎样稽核存款证明书 11 手续的合规性手续的合规性? 一是以经营网点为单位、个人开办存款证明书业务是否经主管部门审批，有权批准人是否一是以经营网点为单位、个人开办存款证明书业务是否经主管部门审批，有权批准人是否 经联社主管部门授权；未经批准开办此业务的机构、网点，如需为客户开具存款证明书，经联社主管部门授权；未经批准开办此业务的机构、网点，如需为客户开具存款证明书， 是否根据客户提交的申请，加盖经办网点章后到联社办理；经有权人审查批准后，经办人是否根据客户提交的申请，加盖经办网点章后到联社办理；经有权人审查批准后，经办人 是否在是否在“挂失、止付登记簿挂失、止付登记簿”予以登记；予以登记； 二是用于开具存款证明书的存单(折)是否为客户本人在开办网点的存单(折)；有无开具 虚假存款证明书的问题； 三是经办人员对客户的申请书和有效身份证件以及有关资料原件是否认真审查，是否 符合规定的条件；有无为被法律规定的有权部门冻结、止付以及用于贷款质押或所有权关 系不明晰的存单(折)开具存款证明书的问题； 四是开具的存款证明书中所记载的存款余额是否与开出证明书当时存款账户中的余 额、存单(折)的余额、币种一致； 五是否在证明书上加盖“存款证明专用章”；是否将存款证明书 附本联、申请书 第二联和身份证复印件及有关资料归挡保管，第三联申请书随“挂失止付登记簿”专夹保管； 六是开出证明书时是否及时在电脑中冻结需要开证的存款；对已列入存款证明书的存 款在止付期内有无解冻和办理支取的问题；有无未收回存款证明书原件而为客户办理 提前支取手续； 七是存款证明书是否纳入重要空白凭证的管理，实行销号、领用登记制度，存款 证明专用章是否与存款证明书分人分管； 八是手续费是否按规定收取。 第二部分：单位存款真实性的稽核第二部分：单位存款真实性的稽核 一、虚增存款的问题 二、虚减存款的问题 （一）虚增存款的手法： 其常见的手法有： 调整会计科目； （1）在不同存款种类之间相互调整存款存款类别划分的是否真实的审查。 （2）在同一存款种类的各科目之间相互调整存款 月末找有关同业机构，利用其时间差“掺水”； 现金空库、虚放贷款等。 12 （二）对于虚增存款的稽核：识别 1、要根据其时间侧重点，分析各季末、年末存款余额和次月月初存款余额变化是否正常 看有无大增大减现象； 2、对于存款增长异常的信用社，要重点核对信贷计划执行情况统计表，分析其资金来源， 看是否有虚调报表的行为；审核年末贷款发放的真实性，看有无利用未用完的年度贷款计 划和小额存单质押贷款虚增存款的行为。 3、查看其会计账簿、凭证，审查其资金来源是否规范、合法、实在， 4、分析库存现金余额的列账情况，看有无空库虚增存款的行为； 5、分析其存款增长结构变化情况，看有无为了完成某一存款项目计划而实话的短期操作 行为。 二、虚减存款的问题 （一）虚减存的手法： （二）虚减存款的识别： （一）虚减存款的手法： 调整会计报表； 年末他社划转的存款不入账，摆未达账；开出银行汇票利用汇差减少存款； 要求客户开出现金票据减少存款（实际上客户并未提走现金） ； 将一般存款列入同业往来或其他会计科目等 （二）虚减存款的识别：（二）虚减存款的识别： 1、审查时要根据其时间侧重点，分析各季末、年末存款余额和次月月初存款余额变化是 否正常看有无大增大减现象； 2、至于非正常下降的信用社，要重点核对信贷计划执行情况统计表，分析其资金去向， 看是否有虚调报表的行为； （二）虚减存款的识别：（二）虚减存款的识别： 3、查看其会计账簿、凭证，看是否有利用时间差将存款划转他社，摆未达账的行为； 4、看有无利用汇差减少存款的行为； 5、看是否有客户年末大额提现的情况，虚假减少存款的行为。 （三）存款业务违法问题的稽核 1、怎样稽核账外吸存? 2、怎样稽核“公款私存”? 13 3、怎样稽核私下存款、贪污、挪用客户资金的问题? 账外吸存的主要手段有： 一是开具白纸收条，出外以代办存款的方式直接从熟识的人手中收取现金不及时交账 办理储存手续，挪为已用或他用； 二是盗取空白定期存单(折)、空白单位存款证实书，偷盖业务公章和其他业务人员私章， 填写存单交客户，骗取存款现金不交账，挪为己用或他用； 账外吸存的主要手段有： 三是内部人员相互勾结，将客户上柜缴存或上门收款的现金不入账，并骗取客户印鉴， 填制虚假对账单和回单联应付内部检查； 四是对汇入款项不及时转入存款单位或个人账户，而是转入其它账户后挪为己用或他用。 稽核账外吸存的方法： 一是检查重要空白凭证账实是否相符，核对每天开户数与销号作废数和库存数，看有无 私自领取、缺张少份，如发现有须查明原因、去向和责任人； 二是对撤并后的网点应查阅移交表，检查原有的重要空白凭证、印章是否全部移交清 楚； 稽核账外吸存的方法： 三是检查内外对账单的发出和收回情况，对存款账户余额较大、结算、现金缴存业务量较 大以及实行上门收款业务的单位和个人进行上门逐笔核对； 四是观察和了解内部员工的家庭和个人的收支状况，有无个人和近亲属炒股、经商办 企业、赌博、吸毒、花钱大手大脚以及购买住房、门面、汽车等异常情况。 2、 “公款私存公款私存”表现为三种形式表现为三种形式 一是金融机构应单位财会人员的要求，将单位资金从单位账户转入个人储蓄账户； 二是允许单位财会人员从该单位的账户提现后转入个人储蓄账户； 三是将单位银行卡上的资金直接转入个人银行卡或个人储蓄存款(不包括代发工资和支 付小额劳务报酬)。 稽核稽核“公款私存公款私存”的方法：的方法： 一是审查被查机构(网点)在重要时点(段)(如：月末与月初，季末与季初，年末与年初)会 计总账，月、季、年报表，看储蓄存款余额特别是活期储蓄余额有无大增大降的情况，是 否存在对公存款已超额完成而储蓄存款未完成的情况，如存在这些情况，应核对会计传票、 储蓄卡片账和定活两便分户账，对增(减)额度大的储蓄账户的户名及身份证的号码进行分 析，看有无可疑之处，是否为化名和伪造的身份证号码； 14 二是审查被查机构(网点)在重要时点(段)，各单位存款、同业存放款、临时存款等科目发 生的较大额度的转账业务和转账凭证及其对方科目，查看转出资金的用途和去向，有无划 转到本机构(网点)的个人储蓄户头，并在较短时间内又划回到单位存款、同业存放款科目； 查储蓄账户是否为当日新开户； 稽核稽核“公款私存公款私存”的方法的方法 三是审查重要时间段，各单位存款、同业存放款、临时存款等科目每天所发生的较大金 额的取现业务和现金支票及用途、去向，同时对照各天电脑打印的定期、活期、定活两便 储蓄业务流水账和现金储蓄收入传票、现金日记账，有无单笔相同金额的储蓄现金存入款 项或同时办理较大金额的、多笔的且存单(折)号码连续的储蓄现金存入业务， 稽核稽核“公款私存公款私存”的方法的方法 调阅开户清单对户名进行排查，看有无可疑的姓名，核对储蓄存单(折)的姓名与现金支票 上的私章是否相同(化名一般有单位会计、出纳名字、单位名称缩写或特定代码等)，将多 笔的储蓄金额相加是否与单位存款或同业存款等科目中支取的金额相同；这些储蓄账户是 否为当日新开立的，是否在较短的天数内被支取等；针对查出的疑点进行分析和对经办人 盘问； 稽核稽核“公款私存公款私存”的方法的方法 四是查阅库存现金账和登记簿，看被查日的前一天的库存现金余额和被查日现金的收付 量大小，对比库存现金增减变化和头寸调运情况，对发现的疑点进行分析，作出判断。 五是查阅储蓄科目中的付息凭证，看有无手工填制的、收款人为单位的计付利息清单， 并查看该笔付息业务的会计分录。 3、私下存款、贪污、挪用、私下存款、贪污、挪用 客户资金的主要手段：客户资金的主要手段： 一是通过窃取客户存款密码和相关资料以及窃取本柜台其他操作员的上机操作密码， 趁机直接支取客户存款； 二是伪造假身份证明，本人代理或伙同外人，对已窃取储户资料和密码的定期存单进行 挂失，然后再补办手续支取存款； 3、私下存款、贪污、挪用、私下存款、贪污、挪用 客户资金的主要手段：客户资金的主要手段： 三是偷取开户单位预留的印鉴卡片复印后归回，再用复印件去刻制假印鉴，通过其他人 利用伪造的印鉴到信用社购买转账支票，通过同城清交的办法将客户存款(主要是大额户和 长期不动户)转至其它金融机构逐步提取现金。 稽核的主要方法： 一是进行总账与分户账核对、总账与报表核对、会计凭证与分户账核对、账卡核对、 内部账与外部账核对、辖内往来与被查单位的县辖报单核对、同一网点的结算柜与储蓄柜 15 往来核对等，看是否相符，有无其它疑点；对发现的疑点进行追踪深查； 稽核的主要方法 二是检查重要空白凭证有无个人私自领用和缺张少份，如有应及时查明原因及去向；客户 预留的印鉴卡片的管理是否严格，有无随便放置，下班后不入柜保管的问题，了解有无本 单位其他无关人员借用客户印鉴卡片的情况； 三是检查柜台已办理的客户挂失手续特别是定期存款的挂失手续是否合规，挂失记录中 凭以挂失的身份证的姓名、号码、地址是否与储户开户时所登记的相同，有无本所人员代 理挂失并代理支取的情况 稽核的主要方法 四是对已经办理的取款、转账业务的记账凭证以及凭证上所盖印鉴的真实性进行认真鉴 别；审查单位取款凭条上有无取款人印鉴和签名； 五是检查有无主任和内勤主任(事后监督员)以及未经负责人批准其他人临柜代班顶岗的 问题和实行双人交叉复核制的柜台有无单人临柜的问题；如有，应对其临柜日所办理的每 笔业务的凭证和账务进行勾对，查看有无疑点； 稽核的主要方法 六是操作人员各自的上机密码的管理是否合规，调查有无泄密被其他内部人员掌握的问题； 七是坚持内外对账单是否按规定发出和收回，重点对结算、现金存、取业务量较大的 客户，特别是对长期未动户办理转账业务的客户进行重点检查和上门核对往来账务； 八是检查撤并后的储蓄、对公网点电脑数据并账后是否相符，如不相符应查明原因； 九是观察了解内部人员的家庭收入状况，本人与其近亲属有无经商办企业、炒股、赌 博、吸毒、花钱大手大脚和购建房屋、汽车等异常情况。 第三部分、存款效益性的稽核第三部分、存款效益性的稽核 一、稽核存款成本率及其变化情况 二、稽核组织存款的业务费用合规性 三、三、 怎样稽核高息吸存怎样稽核高息吸存 一、稽核存款成本率一、稽核存款成本率 及其变化情况及其变化情况 存款成本率存款成本率=（存款利息支出（存款利息支出+组织存款应分摊的费用）组织存款应分摊的费用）/各项存款日均余额各项存款日均余额*100% 或：存款平均付息率=（存款利息支出/各项存款日均余额）*100% 存款费用率=组织存款的各项费用之和/各项存款日平均余额*100% 存款成本费用率=各项存款的平均付息率+存款费用率 16 二、稽核组织存款的业务 费用合规性 稽核时可以从以下几个方面进行： 一是检查利息支出，看有无在利息支出和金融机构来往支出中列支组织存款费用； 二是审查业务管理费用，看有无违规列支组织存款费用；三是对营业外支出费用进行审查， 看有无列支组织存款费用或对存款业务考核奖励性支出； 二、稽核组织存款的业务 费用合规性 四是查过渡性科目，看有无存款组织费用挂账； 五是审查被稽核单位有无私设小金库，在小金库中开支组织存款费用； 六是审查组织存款的综合考核办法，看有无存款组织与职工工资、奖金、费用挂钩； 七是看党委会、行务会、财务管理委员会、大额采购委员会议事记录，查有无对存款组织 费用开支方面的不合规审议事项； 八是对开展专项合同存款组织宣传活动的大额费用开支进行重点稽核，看有无违规列支费 用的现象 三、三、 怎样稽核高息吸存怎样稽核高息吸存? 一是审查系统内往来利息收支是否一致，复算利息计算是否准确，将各网点、机构的 利息收支数与上一级机构的收支数进行核对，看有无差额，查找差额形成的原因及去向、 用途，有无提取现金的情况； 二是审查金融机构同业往来利息收支是否一致，复算支付的同业往来利息是否准确，将 利息支出数与金融同业往来单位的利息收支进行核对，看有无差额，差额形成的原因及去 向、用途，有无支付现金的情况； 三、是审查开销户登记簿，看有无人为将利率输错的问题；审查付息传票，有无在电脑 正常计付利息后又另作一份手工利息付出传票； 四、是审查费用科目中的有关原始凭证，重点检查大额费用支出，看是否据实列支， 有无巧立名目虚列招待费、会议费、公杂费、电子设备运转费、维修费、工资性支出等， 实际用于揽存的奖金和手续费；有无在其他营业支出、营业外支出科目中列支储蓄代办员 的手续费和揽储费用、奖金等； 五、是审查过渡性科目，有无费用挂账，查清挂账的原因； 17 六、是查阅联社、网点的会议记录和制定的年度(月、季)经营目标考核办法，有无明显 的将存款任务与工资、奖金、福利等挂钩的内容。 谢谢大家！谢谢大家！ 信贷业务审计实务要点信贷业务审计实务要点 第一部分第一部分 风险管理与内部审计创新风险管理与内部审计创新 银监会风险监管五大重点银监会风险监管五大重点 内部控制环境与文化 风险认定评估与监控 控制措施与职责分工 信息真实与充分交换 内部有效监督与纠错 国内银行全面风险管理思想的体现国内银行全面风险管理思想的体现 中国银行中国银行近年来在建立和完善银行风险管理体系的过程中，确立了“全球的风险管理体系、 18 全面的风险管理范围、全员的风险管理文化、全程的风险管理过程、全新的风险管理方法 和全额的风险计量”的大风险管理战略。 风险管理与风险控制是银行发展战略的重要组成部分 内部审计是银行风险管理与风险控制的重要机制与运行方式 什么是内部审计？ 2001 年，国际内部审计师协会(IIA)在其制定并修改的内部审计实务标准及职责说 明中认定： “内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动。其目的是在于为组织增加价值和提高组 织的运作效率。它通过系统化和规范化的方法，评价和改进风险管理、控制及治理过程的 效果，帮助组织实现其目标”。 风险管理风险管理“三道防线三道防线” 故事分享：扁鹊的医术 扁鹊答：“长兄治病，是治病于病情发作 之前。由于一般人不知道他事先能铲除病因， 所以他的名气无法传出去；中兄治病，是治病于病情初起时。一般人以为他只能治轻微的 小病，所以他的名气只及本乡里。而我是治病于病情严重之时。一般人都看到我在经脉上 穿针管放血、在皮肤上敷药等大手术，所以以为我的医术高明，名气因此响遍全国。 ” 故事给了我们什么启示？故事给了我们什么启示？ 理念 方法和手段 价值取向 审计理念创新 审计体制创新 审计内容创新 审计方法和手段创新 第二部分第二部分 信贷审计实务信贷审计实务 定义：信贷业务审计是指以中华人民共和国商业银行法 、 中华人民共和国担保法 、 贷款通则等有关法律法规的规定为依据，对农村信用社提供给客户的各类信用，包括 本外币贷款、承兑、贴现、信用证、担保等资产和或有资产业务进行的检查评价和监督。 信贷业务程序合规性审计 信贷业务管理审计 信贷业务质量、效益审计 信贷业务责任审计 信贷业务风险性审计 信贷内控评价 19 审计对象审计对象 发生信贷业务的银行及其分支机构的营业网点； 信贷业务操作流程各环节的经办人员、主管部门和有权决策人的行为； 贷款、贴现、银行承兑汇票等具体的信贷业务。 审计对象的重点： “高”：新增、新发生的不良贷款及不良贷款占比高的机构、网点 “大”：金额大的客户，如： 贷款余额最大的客户（前十名） 不良贷款最多的客户（前十名） 新增贷款最多的客户（前十名） “重”：信贷业务重要环节 “新”：新开办的信贷业务 审计依据审计依据 1、国家经济、金融法律法规 2、行业或上级制定的相关规章制度 3、经济合同、技术经济标准 4、被审计单位决策层制订的计划和考核办法等 实例实例 银企内外勾结银企内外勾结 “黑洞黑洞”究竟有多深究竟有多深 可疑的贷款 漫漫延伸路 “黑洞”究竟有多深 一、把握信贷业务操作岗重要部位的审计 二、掌握信贷管理中几种主要违规现象的审计 三、信贷业务审计中常发现的问题 一、把握信贷业务操作岗一、把握信贷业务操作岗 重要部位的审计重要部位的审计 信贷业务基本流程:受理 调查 审查 审议与审批 报备 签定合同 提供信用 贷后 管理 审计要点 （一）信贷业务受理环节合规性审计（一）信贷业务受理环节合规性审计 客户借款申请书内容的完整性，重点审核借款申请书中的币种、金额、期限、用途、贷款 方式、基本经营情况和还款能力等内容是否填写清楚； 20 审核借款申请书上是否有调查主责任人签署同意进行调查的意见； 对已受理的信贷业务，应认真审查存档资料的齐全和完整性 （二）信贷业务调查环节合规性审计要点（二）信贷业务调查环节合规性审计要点 1、检查客户主体资格及条件是否合规 2、检查客户贷款用途的真实性 3、检查客户提供的资料是否齐全 4、检查调查情况的真实性 5、检查客户授信是否规范 6、检查担保的合法、合规性及落实情况 1、检查客户主体资格及条件是否合规 检查客户是否是经工商行政管理机关核准登记的企（事）业法人（含外资企业、有 限责任公司和私营企业） 、其他经济组织、个体工商户或具有中华人民共和国国籍的具有完 全民事行为能力的自然人。 检查客户申请贷款是否具备基本贷款条件 （1）符合国家产业政策。 （2）有按期还本付息的能力。 （3）按规定办理贷款卡（证）并办理年检手续。 （4）已在本行开立基本帐户或一般存款帐户。 （5）申请中、长期贷款的，企业法人的所有者权益，一般不得低于项目所需总投资的 30%- 50%。 （6）借款人的资产负债率低于 70%。 2、审查借款用途调查的准确性、审查借款用途调查的准确性 审查借款使用是否属核准登记的范围，是否用于生产、经营或国家明文禁止的产品、项目； 审查生产经营项目是否符合国家产业政策、各项批文是否齐全； 审查上述各项用途的真实性； 审查借款用途是否按借款合同约定用途用款； 案例案例 贷款用途不真实贷款用途不真实 2005 年 5 月 8 日某信用联社营业部发放某批发商流动资金贷款 100 万元（购五粮液） ，期 限 9 个月。贷款到期后本金未还，利息仅付前三个月。 3、检查客户提供的资料是否齐全、检查客户提供的资料是否齐全 （1）审查客户提供的资料是否符合规定的要求，对复印件是否与原件进行核对，并在复 印件上签署与原件核对相符的意见 （2）调阅客户的信贷调查报告，审核调查中是否对下列资料的真实性进行了确认： 营业执照、居民身份证的真实性和有效性； 法人营业执照是否按规定办理年检手续、内容有无发生变更、是否吊销、注销、声明作废； 客户法定代表人和授权委托人的签章是否真实有效。 21 4、审查客户信用状况、资产状况、审查客户信用状况、资产状况、 生产经营状况调查的真实性生产经营状况调查的真实性 （1）审查客户信用状况。借助人民银行信贷登记咨询系统进行查询，核实客户负债情况： 目前借款、其他负债和提供担保情况。查验贷款卡反映的信贷金额与财务报表反映的是否 一致，有无不良信用记录，对外担保情况是否超出客户的承受能力，并将查询结果与调查 报告及调查表中对应内容进行核对。 （2）审查客户资产状况、生产经营状况调查的真实性。 一是审核调查报告中是否有对客户的资产负债表、损益表、现金流量表进行查阅，以及资 产负债、所有者权益、收入、成本、利润进行分析，对客户的帐帐、帐表、帐实进行核对 的记载，是否有客户生产经营是否合法、正常、是否超出规定的经营范围的记载； 二是调阅客户财务报表、营业执照（复印件）与调查报告中所涉及的内容进行核对。 案例：调查不实案例：调查不实 某行审计大检查发现：2002 年 5 月 23 日江西瑞金市某支行向廖 x x 发放个人生产经营贷 款 70 万元，调查报告显示：“申请人有较强的经营能力，从事钢材批零经营已有 3 年以上”， 实际情况为：申请人是瑞金市私立 X X 学校的语文教师，钢材经营部于 2002 年 5 月 20 日 成立。 案例：调查不实案例：调查不实 套骗银行信用套骗银行信用 某支行在办理 XX 建设有限公司开发贷款 1000 万元过程中，该房地产开发公司为三级房 地产开发公司，调查报告中为二级资质。该客户结欠交通银行贷款 1878 万元，利息 1200 多万元，但在调查报告中将贷款到期偿还率和利息偿还率写为 100%，现该客户结欠该行 贷款 2000 万元。 案例：调查不实案例：调查不实 操作风险操作风险 审计事项：某支行于 2001 年 9 月 5 日对甲集团有限公司发放贷款 1 笔，金额 300 万元， 期限一年，由乙实业有限公司提供担保 审计发现：调查人张 XX2001 年 8 月 30 对保证人的调查意见为“该企业具有独立法人资格， 资产负债率为 60，具有保证担保能力” 。经审计核实企业在办理贷款时，保证人账面总 资产为 400 万元，负债为 240 万元，资产负债率为 60，但查阅保证人资料发现，保证人 于 2001 年 12 月 30 日提供了一份补充说明财务报表，称其 2001 年 2 月开工的在建工程 1000 万元未并入资产负债表，并表后的数据显示，该担保人的资产为 1400 万元，负债为 1200 万元，资产负债率 85.7，显然不具备担保条件。 审计分析：调查责任人只注重担保客户的账面资产负偾情况，没有考虑客户真实的资产状 况，面对其在建工程的资产负偾情况忽视了调查；而审查责任人也未发现其明显的纰漏， 事实上误导了有权审批人。 5、审查客户授信是否规范、审查客户授信是否规范 审查是否坚持“先授信、后用信”的原则； 22 授信方式是否正确； 是否根据本社制定的信用等级评定办法评定借款人的信用等级，合理核定授信额度（农户 贷款颁发贷款证） ； 是否对评定的客户信用等级每年进行年审； 对信用发生变化的客户，是否及时变更信用等级及授信限额。 案例案例 对农户评定信用户标准把握不严对农户评定信用户标准把握不严 查东边信用社 2004 年对农户的信用评级，村民陈某等六人分别欠息 300 元至 1200 元不等， 且贷款均逾期 3 个月以上，但仍被评为信用户，并颁发贷款证。 案例：调查不实、评级不合规案例：调查不实、评级不合规 某行审计大检查发现：XX 系统有限公司为某支行贷款客户，2004 年 10 月至 2005 年 6 月 累计亏损 212 万元。2004 年 12 月 20 日某支行对 XX 系统有限公司 200 万元流动资金贷款 调查和评级时，未反映企业亏损情况，将信用等级定为 A 级(检查中测算分值 42 分，应为 C 级)，21 日支行报上级行，2005 年 1 月 9 日上级行审议并审批该笔信贷业务。2006 年 1 月 18 日逾期，4 月 17 日形成呆滞。 6、审查担保的合法性、合规性和有效性、审查担保的合法性、合规性和有效性 （1）保证人的审计 资格审核资格审核：保证人是否为不具备保证资格的国家机关(各级政府，含村委会等)、社会团体， 学校、幼儿园、医院等以公益为目的的事业单位，企业法人的分支机构（授权的除外） 、职 能部门，不具有民