股份支付参考答案

股份支付 练习题 一单项选择： 1、以股份支付形式获取职工服务的企业应当在等待期内的每个资产负债表日，将当期取 得的服务计入相关的资产成本和费用（不考虑授予日即可行权的情况） 。那么以权益结算和 以现金结算的股份支付在此时的会计处理中贷方涉及的会计科目分别是（B ） A.应付职工薪酬、应付职工薪酬 B.资本公积其他资本公积、应付职工薪酬 C.应付职工薪酬、资本公积其他资本公积 D.资本公积其他资本公积、资本公积其他资本公积 2、2007 年 1 月 1 日，正保公司为其 80 名中层以上管理人员每人授予 1000 份股票增 值权，可行权日为 2010 年 12 月 31 日，该增值权应在 2012 年 12 月 31 日之前行使完毕。 正保公司授予日股票市价 5 元，截至 2008 年累积确认负债 180 000 元，2007 年和 2008 年 没有人离职，在 2009 年有 10 人离职，预计 2010 年没有人离职，2009 年末该增值权的公 允价值为 15 元，该项股份支付对 2009 年当期管理费用的影响金额和 2009 年末该项负债的 累积金额分别是（ C）元。 A.42000，120 000 B.45000，630 000 C.607 500，787 500 D.22050，225 000 3、2009 年 1 月 1 日，某上市公司向 100 名高级管理人员每人授予 10000 份股票期权， 条件是自授予日起在该公司连续服务 3 年，允许以 4 元每股的价格行权。授予日公司股票 价格为 8 元每股，预计 3 年后价格为 12 元每股，公司估计该期权在授予日的公允价值为 9 元每份。上述高级管理人员在第一年有 10 人离职，公司在 2009 年 12 月 31 日预计 3 年中 离职人员的比例将达到 20；第二年有 4 人离职，公司将比例修正为 15；第三年有 6 人 离职。上述股份支付交易，公司在 2011 年利润表中应确认的相关费用为（C ）万元。 A.720 B.200 C.210 D.280 4.2009 年 1 月 1 日，甲公司为其 100 名中层以上管理人员每人授予 100 份现金股票增值权， 这些人员从 2009 年 1 月 1 日起必须在该公司连续服务 4 年，即可自 2012 年 12 月 31 日起 根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在 2013 年 12 月 31 日之前行使完毕。2009 年 12 月 31 日“应付职工薪酬”科目期末余额为 100 000 元。2010 年 12 月 31 日每份现金股 票增值权公允价值为 50 元，至 2010 年末有 20 名管理人员离开甲公司，甲公司估计两年 中还将有 9 名管理人员离开；则 2010 年 12 月 31 日“应付职工薪酬”贷方发生额为（ D ）元。 A.177 500 B.100 000 C.150 000 D.77 500 5.2008 年 1 月 1 日，甲公司为其 50 名中层以上管理人员每人授予 500 份股票增值权， 2011 年 12 月 31 日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在 2013 年 12 月 31 日之 前行使完毕。截至 2009 年末累积确认负债 150 000 元，在 2010 年有 5 人离职，预计 2011 年没有人离职，2010 年末该股票增值权的公允价值为 12 元，该项股份支付对 2010 年当期管理 费用的影响金额和 2010 年末该项负债的累积金额是（ B ）元。 A.18 750，120 000 B.52 500，202 500 C.75 000，125 000 D.22 050，225 000 二多项选择： 1、对于以权益结算换取职工服务的股份支付，企业应当在等待期内每个资产负债表日，按 授予日权益工具的公允价值，将当期取得的服务计入（ABD ）科目。 A.管理费用 B.制造费用 C.财务费用 D.研发支出 2、下列关于市场条件和非市场条件的说法正确的有（BD ） 。 A.企业在确定权益工具在授予日的公允价值时，应考虑非市场条件的影响，而不考虑 市场条件的影响 B.市场条件是否得到满足，不影响企业对预计可行权情况的估计 C.非市场条件是否得到满足，不影响企业对预计可行权情况的估计 D.企业在确定权益工具在授予日的公允价值时，应考虑市场条件的影响，而不考虑非 市场条件的影响 3、有关股份支付的下列说法中，正确的有（ABC ） 。 A.企业应在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服务计入成本 费用，同时确认所有者权益或负债 B.现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，结算日之前负债公 允价值的变动应计入当期损益 C.权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额 进行调整 D.无论是权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不做会计处 理 4.下列关于等待期内每个资产负债表日的处理，正确的有（ABCD ）。 A.企业应当在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服务计入成本费 用，同时确认所有者权益或负债 B.对于附有市场条件的股份支付，只要职工满足了其他所有非市场条件，企业就应当确认 已取得的服务 C.等待期长度确定后，业绩条件为非市场条件的，如果后续信息表明需要调整对可行权情 况的估计的，应对前期估计进行修改 D.在等待期内每个资产负债表日，企业应将取得的职工提供的服务计入成本费用，计入成 本费用的金额应当按照权益工具的公允价值计量 5.企业以回购股份形式奖励本企业职工的，属于权益结算的股份支付，其会计处理正确的 有（ABD ）。 A.企业回购股份时，应当按照回购股份的全部支出作为库存股处理，记入“库存股”科目， 同时进行备查登记 B.对于权益结算的股份支付，企业应当在等待期内每个资产负债表日按照权益工具在授予 日的公允价值，将取得的职工服务计入成本费用，同时增加资本公积(其他资本公积) C.企业回购股份时，应当按照回购股份的全部支出冲减股本 D.企业应按职工行权购买本企业股份时收到的价款，借记“银行存款”等科目，同时转销 等待期内在资本公积(其他资本公积)中累计的金额，借记“资本公积其他资本公积” 科目，按回购的库存股成本，贷记“库存股”科目，按照上述借贷方差额，借记“资本公 积股本溢价”科目 6.以下表述正确的有（ABD ）。 A.以股份支付形式进行激励或补偿实质上属于薪酬 B.股份支付与职工薪酬遵循不同的准则规定 C.以权益结算的股份支付,等待期内每个资产负债表日应确认权益工具的公允价值变动 D.股份支付可以以权益结算 7.下列关于市场条件和非市场条件的说法正确的有（ AB ）。 A.市场条件是否得到满足，不影响企业对预计可行权情况的估计 B.企业在确定权益工具在授予日的公允价值时，应考虑市场条件的影响，而不考虑非市场 条件的影响 C.企业在确定权益工具在授予日的公允价值时，应考虑非市场条件的影响，而不考虑市场 条件的影响 D.非市场条件是否得到满足，不影响企业对预计可行权情况的估计 8.关于以权益结算的股份支付，下列说法中正确的有（ BCD ）。 A.以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应当以授予日权益工具的账面价值计量 B.以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应当以授予日权益工具的公允价值计量 C.在资产负债表日，后续信息表明可行权权益工具的数量与以前估计不同的，应当进行调 整，并在可行权日调整至实际可行权的权益工具数量 D.授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工 具的公允价值计入相关成本或费用 9.以下表述正确的有（ ACD ）。 A.以库存股对股份支付结算时应转销交付职工的库存股 B.以库存股对股份支付结算时应注销该库存股并减少股本 C.对于权益结算的股份支付在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进 行调整 D.现金结算的股份支付在可行权日之后不再确认成本费用 三、判断题 1、可行权日是指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期。 （ X） 2、股票期权是指一种向激励对象定向发行的认股权证。 （V ） 3、在等待期内如果取消了授予的权益工具，企业应当对取消所授予的权益性工具作为 加速行权处理，将剩余等待期内应确认的金额立即计入当期损益，同时确认当期损益。 （X ） 四、计算题 1. 2007 年 1 月 1 日，经股东大会批准，隆盛公司（为上市公司）与 100 名高级管理人 员签署股份支付协议。协议规定： 隆盛公司向 100 名高级管理人员每人授予 10 万股股票期权，行权条件为这些高级管理人 员从授予期权之日起连续服务满 3 年，公司 3 年平均净利润增长率达到 12%； 符合行权条件后，每持有 1 股普通股股票期权可以自 2010 年 1 月 1 日起 1 年内，以每股 5 元的价格购买公司 1 股普通股票，在行权期间内未行权的股票期权将失效。隆盛公司估 计授予日每股股票期权的公允价值为 15 元。 2007 年至 2010 年，隆盛公司股票期权的资料如下： （1）2007 年 5 月，隆盛公司自市场回购本公司股票 1 000 万股，共支付价款 9 050 万元，作为库存股待行权时使用。 （2）2007 年，隆盛公司有 2 名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为 10%。该 年末，隆盛公司预计未来两年将有 1 名高级管理人员离开公司，预计 3 年平均净利润增长 率将达到 12%；每股股票期权的公允价值为 16 元。 （3）2008 年，隆盛公司没有高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为 14%。该年 末，隆盛公司预计未来 1 年将有 2 名高级管理人员离开公司，预计 3 年平均净利润增长率 将达到 12.5%；每股股票期权的公允价值为 18 元。 （4）2009 年，隆盛公司有 2 名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为 15%。该 年末，每股股票期权的公允价值为 20 元。 （5）2010 年 3 月，96 名高级管理人员全部行权，隆盛公司收到款项 2 400 万元，相 关股票的变更登记手续已办理完成。 要求： （1）编制隆盛公司回购本公司股票时的相关会计分录； （2）计算隆盛公司 2007 年、2008 年、2009 年因股份支付确认的费用，并编制相关会 计分录； （3）编制隆盛公司高级管理人员行权时的相关会计分录。 1.（1）编制隆盛公司回购本公司股票时的相关会计分录 借：库存股 9 050 贷：银行存款 9 050 （2）计算隆盛公司 2007 年、2008 年、2009 年因股份支付确认的费用，并编制相关会 计分录 2007 年应确认的当期费用（10021）10151/34 850（万元） 借：管理费用 4 850 贷：资本公积其他资本公积 4 850 2008 年应确认的当期费用（10022）10152/34 8504 750（万元） 借：管理费用 4 750 贷：资本公积其他资本公积 4 750 2009 年应确认的当期费用（10022）10154 8504 7504 800（万元） 借：管理费用 4 800 贷：资本公积其他资本公积 4 800 （3）行权时 借：银行存款 4 800 （96510） 资本公积其他资本公积 14400（4 8504 7504 800） 贷：库存股 8 688（9 050960/1 000） 资本公积股本溢价 10 512 2.以现金结算的股份支付 206 年年末，乙公司股东大会批准一项股票增值权激励计划，具体内容如下： 一、股票增值权的授予条件 1.激励对象从 207 年 1 月 1 日起在该公司连续服务 3 年。 2.激励对象未发生如下任一情形： （1）最近 3 年内被证券交易所公开谴责或宣布不适当人选的； （2）最近 3 年内因重大违法违规行为被中国证监会予以行政处罚的； （3）具有公司法规定的不得担任公司董事、监事、高级管理人员情形的。 3.在授予日后 5 年内每 12 个月执行一次增值权收益，符合可行权条件的激励对象可按 照当时股价的增长幅度获得现金。该增值权应在 211 年 12 月 31 日之前行使。 二、股票期权的授予日、授予对象、授予数量 1.股票期权的授予日：207 年 1 月 1 日。 2.授予对象 董事、总结理、副总经理、技术总监、市场总监、董秘、财务总监以及核心技术及业 务人 员等 100 人（名单略） 3.授予数量：共授予激励对象每人 100 份现金股票增值权。执行日前 30 个交易日乙公 司平均收盘价（执行价）高于激励计划公告前 30 个交易日平均收盘价（基准价）、每份股 票增值权可获得每股价差收益。 乙公司 207211 年的相关情况如下： 乙公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和 可行权后的每份增值权现金支出额如表 2 所示。 表 2 单位：元 年份公允价值支付现金 20715 20816 2092016 2102520 211 26 乙公司预计所有公司激励对象都符合授予条件（三）中的要求 第一年有 20 名激励对象离开公司，乙公司估计三年中还将有 15 名激励对象离开；第 二年又有 10 名激励对象离开公司，公司估计还将有 10 名激励对象离开；第三年又有 15 名 激励对象离开，第三年未，有 30 人行使股份增值权取得了现金。第四年末，有 20 人行使 了股份增值权，第五年末，剩余 5 人也行使了股份增值权。 本例为现金结算的股份支付 1.费用和资本公积计算过程如表 3 所示: 年份负债计算（1） 支付现金计算 （2） 负债 （3） 支付现金 （4） 当期费用 （5） 207 （100-35） 100151/3 32 500 32 500 208 （100-40） 100162/3 64 000 31 500 209 （100-45-30） 10020 301001650 00048 00034 000 210 （100-45-30-20） 10025 201002012 50040 0002 500 211 0510026013 000500 总额 101 000101 000 其中：（1）计算得（3），（2）计算得（4）；当期（3）-前期（3）+当期（4）=当 期（5） 2.会计处理 （1）207 年 12 月 31 日 借：管理费用 32 500 贷：应付职工薪酬股份支付 32 500 （2）208 年 12 月 31 日： 借：管理费用 31 500 贷：应付职工薪酬股份支付 31 500 （3）209 年 12 月 31 日 借：管理费用 34 000 贷：应付职工薪酬股份支付 34 000 借：应付职工薪酬股份支付 48 000 贷：银行存款 48 000 （4）210 年 12 月 31 日： 借：公允价值变动损益股份支付 2 500 贷：应付职工薪酬股份支付 2 500 借：应付职工薪酬股份支付 40 000 贷：银行存款 40 000 （5）211 年 12 月 31 日: 借：公允价值变动损益股份支付 500 贷：应付职工薪酬股份支付 500 借：应付职工薪酬股份支付 13 000 贷：银行存款 13 000 3.资料：A 公司为一上市公司。207 年 1 月 1 日，公司向其 200 名管理人员每人授予 100 股股票期权，这些职员从 207 年 1 月 1 日起在该公司连续服务 3 年，每人即可以 5 元/股购买 100 股 A 公司股票，从而获益。公司估计该期权在授予日的公允价值为 18 元。 第一年有 20 名职员离开 A 公司，A 公司估计三年中离开的职员的比例将达到 20%；第 二年又有 10 名职员离开公司，公司将估计的三年中职员离开比例修正为 15%；第三年又有 15 名职员离开。 要求：作出 A 公司上述股份支付的会计处理。 正确答案 分析： 1.费用和资本公积计算过程如下表所示： 单位：元 年份计算当期费用累计费用 207 200100（120%）181/3 96 00096 000 208 200100（115%）182/396 000 108 000204 000 20915510018204 00075 000279 000 2.账务处理： （1）207 年 1 月 1 日： 授予日不做账务处理。 （2）207 年 12 月 31 日： 借：管理费用 96 000 贷：资本公积其他资本公积 96 000 （3）208 年 12 月 31 日： 借：管理费用 108 000 贷：资本公积其他资本公积 108 000 （4）209 年 12 月 31 日： 借：管理费用 75 000 贷：资本公积其他资本公积 75 000 （5）假设全部 155 名职员都在 210 年 12 月 31 日行权，A 公司股票每股面值为 1 元： 借：银行存款 77 500 （1551005） 资本公积其他资本公积 279 000 贷：股本 15 500 资本公积股本溢价 341 000 4.丙公司因某项目中止需要在 2008 年 1 月 1 日起以自愿方式辞退职工，在 2007 年 12 月的 董事会上批准了这一实施方案，根据方案测算补偿如下： 项目补偿金额接受辞退可能性分析 1 人4