21世纪中国会计科学发展若干问题的思考(1)

2121 世纪中国会计科学发展若干问题的思世纪中国会计科学发展若干问题的思 考考(1)(1) 在刚刚过去的 20 世纪，中国会计科学的发展取得了令世界 会计界同行所公认的成就，学科体系日臻完善，所涉及的 内容越来越广泛，至今已经发展成为一个拥有 100 多门具 体学科的大家族且正在逐渐地向其他学科交叉和渗透的新 兴科学群。但是应当看到，我国会计科学的研究起步较晚， 特别是在 20 世纪 80 年代以前，由于受多种因素的影响， 会计科学的发展进程也受到了一定程度的阻碍，致使我国 会计科学的发展与国际先进水平之间有了一定的差距。21 世纪中国经济的发展任重而道远，作为经济管理重要组成 部分的会计将会承担更为重要的历史使命，会计科学不仅 会拥有更大的发展空间，而且也会带来更大的发展机遇。 因此，需要对中国会计科学在 21 世纪应当如何发展的观念 性问题进行专门研究。本文拟围绕此问题作初步探讨。 一、发展动力：会计管理实践的客观要求 发展是 21 世纪中国会计科学的永恒主题。21 世纪中国 会计科学发展的最大动力是来自于会计环境的变化，而在 会计环境中对其影响最大的则是经济环境与科技环境。从 经济环境上看，已经初具框架的社会主义市场经济运行机 制将会通过不断的调整而形成具有中国特色的社会主义市 场经济运行模式，从而对 20 世纪所形成的会计管理科学的 基础理论体系产生重大影响。从科技环境上看，由于高新 科学技术在生产实践中的广泛运用，知识的经济化和经济 的知识化已经形成不可抗拒的历史潮流。生产作业过程的 高技术含量必然会引起经营管理手段的高技术含量，从而 引起会计信息的搜集、加工处理程式与输出方式的高技术 含量，这样，就必然会对 20 世纪所形成的会计技术方法体 系产生强烈的冲击。作为对会计实践活动进行全面研究的 会计科学，如果不考虑会计环境变化所带来的影响，就会 使通过研究所形成的会计理论缺乏对会计实践的具体指导 作用和应用价值。由此可见，因经济环境变化所导致的 21 世纪会计管理实践内容与程式上的变动，必然会成为推动 21 世纪中国会计科学发展的原动力。 二、发展目标：会计科学体系的完善创新 不断拓宽会计理论研究领域并进行会计理论的创新， 既是推动会计科学发展的动力之一，也是每个会计理论工 作者的义务。在会计理论研究中，如果我们依据会计的发 展趋势，运用不同的方法，采取不同的思维方式，可以产 生不同的研究构想并形成新的研究命题。 笔者认为，根据中国会计科学目前的发展现状，21 世 纪的基本发展目标应当是：规范会计科学的理论层次与结 构，加速会计科学理论体系的创新，完善相关会计科学的 内容，拓展会计科学的研究领域，从而构成一个完整且具 有结构合理、内容严密、优势互补等特征的、以提高经济 效益为中心的具有中国特色的社会主义会计科学体系。这 一体系应当由会计理论科学。会计方法科学、会计管理科 学、会计研究科学和会计教育科学等五个基本部分所构成。 在此基本要求下，会计科学的学科体系内部应当按照其学 科特点组合成合理的学科群落，可以考虑将会计科学划分 为核心层学科、紧密层学科、松散层学科、边缘层学科和 渗透层学科五个级次；或者称之为主体性学科、支柱性学 科、基础性学科、支撑性学科四个系列，逐步形成一个多 层级的宝塔式、网状型结构，使其发展能呈现出一种较为 稳定的态势，从而丰富会计科学学科家族的成员构成，以 让具有悠久发展历史的中国会计科学在 21 世纪的中国经济 科学体系中占据应有的一席之地。 三、发展观念：会计科学范围的纵极拓展 确立正确的会计科学发展观念是中国会计科学在 21 世 纪得以健康发展的重要问题。由于现代社会经济一个突出 的特征就是社会分工越来越细，生产越来越专业化与集团 化，这就在客观上要求不同类型经济科学的研究对象也应 当随之分解与细化，从而使得经济科学的分支学科越来越 多。与经济科学的这种发展趋势相适应，今天的会计科学 已经逐渐成为一个学科林立且拥有一百多个分支学科的庞 大的科学体系。 在 21 世纪，随着高新技术的发展，这种学科之间的分 化与综合现象将会日益突出，任何一门学科的内容，都将 会与其他学科的相关内容之间形成一种联系与溶合关系， 会计科学的发展也就必将会受到这一趋势的影响。因此， 在引进、借鉴、消化、吸收、创新的基本方针之下，注重 不同学科之间的交叉、融合与渗透，从而使会计科学在学 科内容上注重对其他学科的兼容与吸收，不断地从横向和 纵向上拓展其研究范围，不断地注重理论创新以构成新的 分支学科。以此认识为基础，在 21 世纪中国会计科学的发 展观念上应当予以必要的转变：一是不能就会计而研究会 计，要注意跳出会计的框框来研究会计科学问题；二是以 多种学科作为其研究基础，即在传统会计科学的基础之上， 注意其与数学、相关经济学及其他学科的结合，注重不同 学科内容研究上的交叉与溶合；三是注意与其他学科的嫁 接、改造、引进与创新，合理吸收其他学科的先进研究成 果，以减少重复劳动；四是注意会计领域里的新学科、新 问题、新领域的前瞻性研究；五是应当在兼收并蓄的基本 要求下，注重学科发展的国际化趋势与国家化特征；六是 在会计科学的学科方位上，应当正确和恰当地将其予以合 理定位，以便使会计科学的研究内容与纵横拓展的要求能 够有机地结合起来。 四、发展方式：会计科学研究方法的结合运用 在会计科学的发展上，研究方法在很大程度上决定着 会计科学的研究水平和研究效率，从而也在一定程度上制 约着会计科学发展目标的实现程度。在中国会计科学得到 迅速发展的 20 世纪，在会计研究方法上重演绎、重抽象、 重定性、重逻辑思维和推理的研究定式起着一定的主导作 用。由于会计理论的研究手段和研究方式相对较为滞后， 因而会计理论工作者基本上是处于一种个体性劳动和个体 操作的状态；加上研究信息传递方式上的局限，在一定程 度上限制了研究成果在不同研究人员之间的相互沟通与运 用，由此而导致研究内容上重复性劳动也造成了一种研究 资源上的不应有浪费，从而对会计科学的发展产生了一定 程度的负面影响。因此，21 世纪中国会计科学发展的基本 方式就是应当采用科学的研究方法，注重各种研究方法的 有机结合，其中最重要的是要充分认识定性研究方法和定 量研究方法的利弊，处理好两者之间的相互关系。 首先，应当强化定量研究方法的运用。这就需要全面 正确地认识和理解定量分析方法的作用，正确地使用定量 分析方法。目前，中国的会计科学发展不能满足于抽象的 理论阐述，应当用务实的态度，运用科学的方法去搜集与 整理与研究对象有关的资料，以实证性的资料为基础，以 数量分析的结果为依据，去描述经济活动变化的规律，去 阐明国家经济政策的变化，去说明企