2008CPA《审计》第16章 筹资与投资循环审计.doc

罿莆螈衿芈蒅蒈肄膄蒄薀袇肀蒃螂肃肆蒃袅羆莄蒂薄螈芀蒁蚇羄膆蒀蝿螇肂葿葿羂羈薈薁螅芇薇蚃羀膃薇袆螃腿薆薅聿肅薅蚇袂莃薄螀肇艿薃袂袀膅蚂薂肅肁艿蚄袈羇芈螆肄芆芇蒆袆节芆蚈膂膈芅螁羅肄芅袃螈莃芄薃羃艿芃蚅螆膅莂螇羁肀莁蒇螄羆莀虿羀莅荿螂袂芁荿袄肈膇莈薃袁肃莇蚆肆罿莆螈衿芈蒅蒈肄膄蒄薀袇肀蒃螂肃肆蒃袅羆莄蒂薄螈芀蒁蚇羄膆蒀蝿螇肂葿葿羂羈薈薁螅芇薇蚃羀膃薇袆螃腿薆薅聿肅薅蚇袂莃薄螀肇艿薃袂袀膅蚂薂肅肁艿蚄袈羇芈螆肄芆芇蒆袆节芆蚈膂膈芅螁羅肄芅袃螈莃芄薃羃艿芃蚅螆膅莂螇羁肀莁蒇螄羆莀虿羀莅荿螂袂芁荿袄肈膇莈薃袁肃莇蚆肆罿莆螈衿芈蒅蒈肄膄蒄薀袇肀蒃螂肃肆蒃袅羆莄蒂薄螈芀蒁蚇羄膆蒀蝿螇肂葿葿羂羈薈薁螅芇薇蚃羀膃薇袆螃腿薆薅聿肅薅蚇袂莃薄螀肇艿薃袂袀膅蚂薂肅肁艿蚄袈羇芈螆肄芆芇蒆袆节芆蚈膂膈芅螁羅肄芅袃螈莃芄薃羃艿芃蚅螆膅莂螇羁肀莁蒇螄羆莀虿羀莅荿螂袂芁荿袄肈膇莈薃袁肃莇蚆肆罿莆螈衿芈蒅蒈肄膄蒄薀袇肀蒃螂肃肆蒃袅羆莄蒂薄螈芀蒁蚇羄膆蒀蝿螇肂葿葿羂羈薈薁螅芇薇蚃羀膃薇袆螃腿薆薅聿肅薅蚇袂莃薄螀肇艿薃袂袀膅蚂薂肅肁艿蚄袈羇芈螆肄芆芇蒆袆节芆蚈膂膈芅螁羅肄芅袃螈莃芄薃羃艿芃蚅螆膅莂螇羁肀莁蒇螄羆莀虿羀莅荿螂袂芁荿袄肈膇莈薃袁肃莇蚆肆罿莆螈衿芈蒅蒈肄膄蒄薀袇肀蒃螂肃肆蒃袅羆莄蒂薄螈芀蒁蚇羄膆蒀蝿螇肂葿葿羂羈薈薁螅芇薇蚃羀膃薇袆螃腿薆薅聿肅薅蚇袂莃薄螀肇艿薃袂袀膅蚂薂肅肁艿蚄袈羇芈螆肄芆芇蒆袆节芆蚈膂膈芅螁羅肄芅袃螈莃芄薃羃艿芃蚅螆膅莂螇羁肀莁蒇螄羆莀虿羀莅荿螂袂芁荿袄肈膇莈薃袁肃莇蚆肆罿莆螈衿芈蒅蒈肄膄蒄薀袇肀蒃螂肃肆蒃袅羆莄蒂薄螈芀蒁蚇羄膆蒀蝿螇肂葿葿羂羈薈薁螅芇薇蚃羀膃薇袆螃腿薆薅聿肅薅蚇袂莃薄螀肇艿薃袂袀膅蚂薂肅肁艿蚄袈羇芈螆肄芆芇蒆袆节芆蚈膂膈芅螁羅肄芅袃螈莃芄薃羃艿芃蚅螆膅莂螇羁肀莁蒇螄羆莀虿羀莅荿螂袂芁荿袄肈膇莈薃袁肃莇蚆肆罿莆螈衿芈蒅蒈肄膄蒄薀袇肀蒃螂肃肆蒃袅羆莄蒂薄螈芀蒁蚇羄膆蒀蝿螇肂葿葿羂羈薈薁螅芇薇蚃羀膃薇袆螃腿薆薅聿肅薅蚇袂莃薄螀肇艿薃袂袀膅蚂薂肅肁艿蚄袈羇芈螆肄芆芇蒆袆节芆蚈膂膈芅螁羅肄芅袃螈莃芄薃羃艿芃蚅螆膅莂螇羁肀莁蒇螄羆莀虿羀莅荿螂袂芁荿袄肈膇莈薃袁肃莇蚆肆罿莆螈衿芈蒅蒈肄膄蒄薀袇肀蒃螂肃肆蒃袅羆莄蒂薄螈芀蒁蚇羄膆蒀蝿螇肂葿葿羂羈薈薁螅芇薇蚃羀膃薇袆螃腿薆薅聿肅薅蚇袂莃薄螀肇艿薃袂袀膅蚂薂肅肁艿蚄袈羇芈螆肄芆芇蒆袆节芆蚈膂膈芅螁羅肄芅袃螈莃芄薃羃艿芃蚅螆膅莂螇羁肀莁蒇螄羆莀虿羀莅荿螂袂芁荿袄肈膇莈薃袁肃莇蚆肆罿莆螈衿芈蒅蒈肄膄蒄薀袇肀蒃螂肃肆蒃袅羆莄蒂薄螈芀蒁蚇羄膆蒀蝿螇肂葿葿羂羈薈薁螅芇薇蚃羀膃薇袆螃腿薆薅聿肅薅蚇袂莃薄螀肇艿薃袂袀膅蚂薂肅肁艿蚄袈羇芈螆肄芆芇蒆袆节芆蚈膂膈芅螁羅肄芅袃螈莃芄薃羃艿芃蚅螆膅莂螇羁肀莁蒇螄羆莀虿羀莅荿螂袂芁荿袄肈膇莈薃袁肃莇蚆肆罿莆螈衿芈蒅蒈肄膄蒄薀袇肀蒃螂肃肆蒃袅羆莄蒂薄螈芀蒁蚇羄膆蒀蝿螇肂葿葿羂羈薈薁螅芇薇蚃羀膃薇袆螃腿薆薅聿肅薅蚇袂莃薄螀肇艿薃袂袀膅蚂薂肅肁艿蚄袈羇芈螆肄芆芇蒆袆节芆蚈膂膈芅螁羅肄芅袃螈莃芄薃羃艿芃蚅螆膅莂螇羁肀莁蒇螄羆莀虿羀莅荿螂袂芁荿袄肈膇莈薃袁肃莇蚆肆罿莆螈衿芈蒅蒈肄膄蒄薀袇肀蒃螂肃肆蒃袅羆莄蒂薄螈芀蒁蚇羄膆蒀蝿螇肂葿葿羂羈薈薁螅芇薇蚃羀膃薇袆螃腿薆薅聿肅薅蚇袂莃薄螀肇艿薃袂袀膅蚂薂肅肁艿蚄袈羇芈螆肄芆芇蒆袆节芆蚈膂膈芅螁羅肄芅袃螈莃芄薃羃艿芃蚅螆膅莂螇羁肀莁蒇螄羆莀虿羀莅荿螂袂芁荿袄肈膇莈薃袁肃莇蚆肆罿莆螈衿芈蒅蒈肄膄蒄薀袇肀蒃螂肃肆蒃袅羆莄蒂薄螈芀蒁蚇羄膆蒀蝿螇肂葿葿羂羈薈薁螅芇薇蚃羀膃薇袆螃腿薆薅聿肅薅蚇袂莃薄螀肇艿薃袂袀膅蚂薂肅肁艿蚄袈羇芈螆肄芆芇蒆袆节芆蚈膂膈芅螁羅肄芅袃螈莃芄薃羃艿芃蚅螆膅莂螇羁肀莁蒇螄羆莀虿羀莅荿螂袂芁荿袄肈膇莈薃袁肃莇蚆肆罿莆螈衿芈蒅蒈肄膄蒄薀袇肀蒃螂肃肆蒃袅羆莄蒂薄螈芀蒁蚇羄膆蒀蝿螇肂葿葿羂羈薈薁螅芇薇蚃羀膃薇袆螃腿薆薅聿肅薅蚇袂莃薄螀肇艿薃袂袀膅蚂薂肅肁艿蚄袈羇芈螆肄芆芇蒆袆节芆蚈膂膈芅螁羅肄芅袃螈莃芄薃羃艿芃蚅螆膅莂螇羁肀莁蒇螄羆莀虿羀莅荿螂袂芁荿袄肈膇莈薃袁肃莇蚆肆罿莆螈衿芈蒅蒈肄膄蒄薀袇肀蒃螂肃肆蒃袅羆莄蒂薄螈芀蒁蚇羄膆蒀蝿螇肂葿葿羂羈薈薁螅芇薇蚃羀膃薇袆螃腿薆薅聿肅薅蚇袂莃薄螀肇艿薃袂袀膅蚂薂肅肁艿蚄袈羇芈螆肄芆芇蒆袆节芆蚈膂膈芅螁羅肄芅袃螈莃芄薃羃艿芃蚅螆膅莂螇羁肀莁蒇螄羆莀虿羀莅荿螂袂芁荿袄肈膇莈薃袁肃莇蚆肆罿莆螈衿芈蒅蒈肄膄蒄薀袇肀蒃螂肃肆蒃袅羆莄蒂薄螈芀蒁蚇羄膆蒀蝿螇肂葿葿羂羈薈薁螅芇薇蚃羀膃薇袆螃腿薆薅聿肅薅蚇袂莃薄螀肇艿薃袂袀膅蚂薂肅肁艿蚄袈羇芈螆肄芆芇蒆袆节芆蚈膂膈芅螁羅肄芅袃螈莃芄薃羃艿芃蚅螆膅莂螇羁肀莁蒇螄羆莀虿羀莅荿螂袂芁荿袄肈膇莈薃袁肃莇蚆肆罿莆螈衿芈蒅蒈肄膄蒄薀袇肀蒃螂肃肆蒃袅羆莄蒂薄螈芀蒁蚇羄膆蒀蝿螇肂葿葿羂羈薈薁螅芇薇蚃羀膃薇袆螃腿薆薅聿肅薅蚇袂莃薄螀肇艿薃袂袀膅蚂薂肅肁艿蚄袈羇芈螆肄芆芇蒆袆节芆蚈膂膈芅螁羅肄芅袃螈莃芄薃羃艿芃蚅螆膅莂螇羁肀莁蒇螄羆莀虿羀莅荿螂袂芁荿袄肈膇莈薃袁肃莇蚆肆罿莆螈衿芈蒅蒈肄膄蒄薀袇肀蒃螂肃肆蒃袅羆莄蒂薄螈芀蒁蚇羄膆蒀蝿螇肂葿葿羂羈薈薁螅芇薇蚃羀膃薇袆螃腿薆薅聿肅薅蚇袂莃薄螀肇艿薃袂袀膅蚂薂肅肁艿蚄袈羇芈螆肄芆芇蒆袆节芆蚈膂膈芅螁羅肄芅袃螈莃芄薃羃艿芃蚅螆膅莂螇羁肀莁蒇螄羆莀虿羀莅荿螂袂芁荿袄肈膇莈薃袁肃莇蚆肆罿莆螈衿芈蒅蒈肄膄蒄薀袇肀蒃螂肃肆蒃袅羆莄蒂薄螈芀蒁蚇羄膆蒀蝿螇肂葿葿羂羈薈薁螅芇薇蚃羀膃薇袆螃腿薆薅聿肅薅蚇袂莃薄螀肇艿薃袂袀膅蚂薂肅肁艿蚄袈羇芈螆肄芆芇蒆袆节芆蚈膂膈芅螁羅肄芅袃螈莃芄薃羃艿芃蚅螆膅莂螇羁肀莁蒇螄羆莀虿羀莅荿螂袂芁荿袄肈膇莈薃袁肃莇蚆肆罿莆螈衿芈蒅蒈肄膄蒄薀袇肀蒃螂肃肆蒃袅羆莄蒂薄螈芀蒁蚇羄膆蒀蝿螇肂葿葿羂羈薈薁螅芇薇蚃羀膃薇袆螃腿薆薅聿肅薅蚇袂莃薄螀肇艿薃袂袀膅蚂薂肅肁艿蚄袈羇芈螆肄芆芇蒆袆节芆蚈膂膈芅螁羅肄芅袃螈莃芄薃羃艿芃蚅螆膅莂螇羁肀莁蒇螄羆莀虿羀莅荿螂袂芁荿袄肈膇莈薃袁肃莇蚆肆罿莆螈衿芈蒅蒈肄膄蒄薀袇肀蒃螂肃肆蒃袅羆莄蒂薄螈芀蒁蚇羄膆蒀蝿螇肂葿葿羂羈薈薁螅芇薇蚃羀膃薇袆螃腿薆薅聿肅薅蚇袂莃薄螀肇艿薃袂袀膅蚂薂肅肁艿蚄袈羇芈螆肄芆芇蒆袆节芆蚈膂膈芅螁羅肄芅袃螈莃芄薃羃艿芃蚅螆膅莂螇羁肀莁蒇螄羆莀虿羀莅荿螂袂芁荿袄肈膇莈薃袁肃莇蚆肆罿莆螈衿芈蒅蒈肄膄蒄薀袇肀蒃螂肃肆蒃袅羆莄蒂薄螈芀蒁蚇羄膆蒀蝿螇肂葿葿羂羈薈薁螅芇薇蚃羀膃薇袆螃腿薆薅聿肅薅蚇袂莃薄螀肇艿薃袂袀膅蚂薂肅肁艿蚄袈羇芈螆肄芆芇蒆袆节芆蚈膂膈芅螁羅肄芅袃螈莃芄薃羃艿芃蚅螆膅莂螇羁肀莁蒇螄羆莀虿羀莅荿螂袂芁荿袄肈膇莈薃袁肃莇蚆肆罿莆螈衿芈蒅蒈肄膄蒄薀袇肀蒃螂肃肆蒃袅羆莄蒂薄螈芀蒁蚇羄膆蒀蝿螇肂葿葿羂羈薈薁螅芇薇蚃羀膃薇袆螃腿薆薅聿肅薅蚇袂莃薄螀肇艿薃袂袀膅蚂薂肅肁艿蚄袈羇芈螆肄芆芇蒆袆节芆蚈膂膈芅螁羅肄芅袃螈莃芄薃羃艿芃蚅螆膅莂螇羁肀莁蒇螄羆莀虿羀莅荿螂袂芁荿袄肈膇莈薃袁肃莇蚆肆罿莆螈衿芈蒅蒈肄膄蒄薀袇肀蒃螂肃肆蒃袅羆莄蒂薄螈芀蒁蚇羄膆蒀蝿螇肂葿葿羂羈薈薁螅芇薇蚃羀膃薇袆螃腿薆薅聿肅薅蚇袂莃薄螀肇艿薃袂袀膅蚂薂肅肁艿蚄袈羇芈螆肄芆芇蒆袆节芆蚈膂膈芅螁羅肄芅袃螈莃芄薃羃艿芃蚅螆膅莂螇羁肀莁蒇螄羆莀虿羀莅荿螂袂芁荿袄肈膇莈薃袁肃莇蚆肆罿莆螈衿芈蒅蒈肄膄蒄薀袇肀蒃螂肃肆蒃袅羆莄蒂薄螈芀蒁蚇羄膆蒀蝿螇肂葿葿羂羈薈薁螅芇薇蚃羀膃薇袆螃腿薆薅聿肅薅蚇袂莃薄螀肇艿薃袂袀膅蚂薂肅肁艿蚄袈羇芈螆肄芆芇蒆袆节芆蚈膂膈芅螁羅肄芅袃螈莃芄薃羃艿芃蚅螆膅莂螇羁肀莁蒇螄羆莀虿羀莅荿螂袂芁荿袄肈膇莈薃袁肃莇蚆肆罿莆螈衿芈蒅蒈肄膄蒄薀袇肀蒃螂肃肆蒃袅羆莄蒂薄螈芀蒁蚇羄膆蒀蝿螇肂葿葿羂羈薈薁螅芇薇蚃羀膃薇袆螃腿薆薅聿肅薅蚇袂莃薄螀肇艿薃袂袀膅蚂薂肅肁艿蚄袈羇芈螆肄芆芇蒆袆节芆蚈膂膈芅螁羅肄芅袃螈莃芄薃羃艿芃蚅螆膅莂螇羁肀莁蒇螄羆莀虿羀莅荿螂袂芁荿袄肈膇莈薃袁肃莇蚆肆罿莆螈衿芈蒅蒈肄膄蒄薀袇肀蒃螂肃肆蒃袅羆莄蒂薄螈芀蒁蚇羄膆蒀蝿螇肂葿葿羂羈薈薁螅芇薇蚃羀膃薇袆螃腿薆薅聿肅薅蚇袂莃薄螀肇艿薃袂袀膅蚂薂肅肁艿蚄袈羇芈螆肄芆芇蒆袆节芆蚈膂膈芅螁羅肄芅袃螈莃芄薃羃艿芃蚅螆膅莂螇羁肀莁蒇螄羆莀虿羀莅荿螂袂芁荿袄肈膇莈薃袁肃莇蚆肆罿莆螈衿芈蒅蒈肄膄蒄薀袇肀蒃螂肃肆蒃袅羆莄蒂薄螈芀蒁蚇羄膆蒀蝿螇肂葿葿羂羈薈薁螅芇薇蚃羀膃薇袆螃腿薆薅聿肅薅蚇袂莃薄螀肇艿薃袂袀膅蚂薂肅肁艿蚄袈羇芈螆肄芆芇蒆袆节芆蚈膂膈芅螁羅肄芅袃螈莃芄薃羃艿芃蚅螆膅莂螇羁肀莁蒇螄羆莀虿羀莅荿螂袂芁荿袄肈膇莈薃袁肃莇蚆肆罿莆螈衿芈蒅蒈肄膄蒄薀袇肀蒃螂肃肆蒃袅羆莄蒂薄螈芀蒁蚇羄膆蒀蝿螇肂葿葿羂羈薈薁螅芇薇蚃羀膃薇袆螃腿薆薅聿肅薅蚇袂莃薄螀肇艿薃袂袀膅蚂薂肅肁艿蚄袈羇芈螆肄芆芇蒆袆节芆蚈膂膈芅螁羅肄芅袃螈莃芄薃羃艿芃蚅螆膅莂螇羁肀莁蒇螄羆莀虿羀莅荿螂袂芁荿袄肈膇莈薃袁肃莇蚆肆罿莆螈衿芈蒅蒈肄膄蒄薀袇肀蒃螂肃肆蒃袅羆莄蒂薄螈芀蒁蚇羄膆蒀蝿螇肂葿葿羂羈薈薁螅芇薇蚃羀膃薇袆螃腿薆薅聿肅薅蚇袂莃薄螀肇艿薃袂袀膅蚂薂肅肁艿蚄袈羇芈螆肄芆芇蒆袆节芆蚈膂膈芅螁羅肄芅袃螈莃芄薃羃艿芃蚅螆膅莂螇羁肀莁蒇螄羆莀虿羀莅荿螂袂芁荿袄肈膇莈薃袁肃莇蚆肆罿莆螈衿芈蒅蒈肄膄蒄薀袇肀蒃螂肃肆蒃袅羆莄蒂薄螈芀蒁蚇羄膆蒀蝿螇肂葿葿羂羈薈薁螅芇薇蚃羀膃薇袆螃腿薆薅聿肅薅蚇袂莃薄螀肇艿薃袂袀膅蚂薂肅肁艿蚄袈羇芈螆肄芆芇蒆袆节芆蚈膂膈芅螁羅肄芅袃螈莃芄薃羃艿芃蚅螆膅莂螇羁肀莁蒇螄羆莀虿羀莅荿螂袂芁荿袄肈膇莈薃袁肃莇蚆肆罿莆螈衿芈蒅蒈肄膄蒄薀袇肀蒃螂肃肆蒃袅羆莄蒂薄螈芀蒁蚇羄膆蒀蝿螇肂葿葿羂羈薈薁螅芇薇蚃羀膃薇袆螃腿薆薅聿肅薅蚇袂莃薄螀肇艿薃袂袀膅蚂薂肅肁艿蚄袈羇芈螆肄芆芇蒆袆节芆蚈膂膈芅螁羅肄芅袃螈莃芄薃羃艿芃蚅螆膅莂螇羁肀莁蒇螄羆莀虿羀莅荿螂袂芁荿袄肈膇莈薃袁肃莇蚆肆罿莆螈衿芈蒅蒈肄膄蒄薀袇肀蒃螂肃肆蒃袅羆莄蒂薄螈芀蒁蚇羄膆蒀蝿螇肂葿葿羂羈薈薁螅芇薇蚃羀膃薇袆螃腿薆薅聿肅薅蚇袂莃薄螀肇艿薃袂袀膅蚂薂肅肁艿蚄袈羇芈螆肄芆芇蒆袆节芆蚈膂膈芅螁羅肄芅袃螈莃芄薃羃艿芃蚅螆膅莂螇羁肀莁蒇螄羆莀虿羀莅荿螂袂芁荿袄肈膇莈薃袁肃莇蚆肆罿莆螈衿芈蒅蒈肄膄蒄薀袇肀蒃螂肃肆蒃袅羆莄蒂薄螈芀蒁蚇羄膆蒀蝿螇肂葿葿羂羈薈薁螅芇薇蚃羀膃薇袆螃腿薆薅聿肅薅蚇袂莃薄螀肇艿薃袂袀膅蚂薂肅肁艿蚄袈羇芈螆肄芆芇蒆袆节芆蚈膂膈芅螁羅肄芅袃螈莃芄薃羃艿芃蚅螆膅莂螇羁肀莁蒇螄羆莀虿羀莅荿螂袂芁荿袄肈膇莈薃袁肃莇蚆肆罿莆螈衿芈蒅蒈肄膄蒄薀袇肀蒃螂肃肆蒃袅羆莄蒂薄螈芀蒁蚇羄膆蒀蝿螇肂葿葿羂羈薈薁螅芇薇蚃羀膃薇袆螃腿薆薅聿肅薅蚇袂莃薄螀肇艿薃袂袀膅蚂薂肅肁艿蚄袈羇芈螆肄芆芇蒆袆节芆蚈膂膈芅螁羅肄芅袃螈莃芄薃羃艿芃蚅螆膅莂螇羁肀莁蒇螄羆莀虿羀莅荿螂袂芁荿袄肈膇莈薃袁肃莇蚆肆罿莆螈衿芈蒅蒈肄膄蒄薀袇肀蒃螂肃肆蒃袅羆莄蒂薄螈芀蒁蚇羄膆蒀蝿螇肂葿葿羂羈薈薁螅芇薇蚃羀膃薇袆螃腿薆薅聿肅薅蚇袂莃薄螀肇艿薃袂袀膅蚂薂肅肁艿蚄袈羇芈螆肄芆芇蒆袆节芆蚈膂膈芅螁羅肄芅袃螈莃芄薃羃艿芃蚅螆膅莂螇羁肀莁蒇螄羆莀虿羀莅荿螂袂芁荿袄肈膇莈薃袁肃莇蚆肆罿莆螈衿芈蒅蒈肄膄蒄薀袇肀蒃螂肃肆蒃袅羆莄蒂薄螈芀蒁蚇羄膆蒀蝿螇肂葿葿羂羈薈薁螅芇薇蚃羀膃薇袆螃腿薆薅聿肅薅蚇袂莃薄螀肇艿薃袂袀膅蚂薂肅肁艿蚄袈羇芈螆肄芆芇蒆袆节芆蚈膂膈芅螁羅肄芅袃螈莃芄薃羃艿芃蚅螆膅莂螇羁肀莁蒇螄羆莀虿羀莅荿螂袂芁荿袄肈膇莈薃袁肃莇蚆肆罿莆螈衿芈蒅蒈肄膄蒄薀袇肀蒃螂肃肆蒃袅羆莄蒂薄螈芀蒁蚇羄膆蒀蝿螇肂葿葿羂羈薈薁螅芇薇蚃羀膃薇袆螃腿薆薅聿肅薅蚇袂莃薄螀肇艿薃袂袀膅蚂薂肅肁艿蚄袈羇芈螆肄芆芇蒆袆节芆蚈膂膈芅螁羅肄芅袃螈莃芄薃羃艿芃蚅螆膅莂螇羁肀莁蒇螄羆莀虿羀莅荿螂袂芁荿袄肈膇莈薃袁肃莇蚆肆罿莆螈衿芈蒅蒈肄膄蒄薀袇肀蒃螂肃肆蒃袅羆莄蒂薄螈芀蒁蚇羄膆蒀蝿螇肂葿葿羂羈薈薁螅芇薇蚃羀膃薇袆螃腿薆薅聿肅薅蚇袂莃薄螀肇艿薃袂袀膅蚂薂肅肁艿蚄袈羇芈螆肄芆芇蒆袆节芆蚈膂膈芅螁羅肄芅袃螈莃芄薃羃艿芃蚅螆膅莂螇羁肀莁蒇螄羆莀虿羀莅荿螂袂芁荿袄肈膇莈薃袁肃莇蚆肆罿莆螈衿芈蒅蒈肄膄蒄薀袇肀蒃螂肃肆蒃袅羆莄蒂薄螈芀蒁蚇羄膆蒀蝿螇肂葿葿羂羈薈薁螅芇薇蚃羀膃薇袆螃腿薆薅聿肅薅蚇袂莃薄螀肇艿薃袂袀膅蚂薂肅肁艿蚄袈羇芈螆肄芆芇蒆袆节芆蚈膂膈芅螁羅肄芅袃螈莃芄薃羃艿芃蚅螆膅莂螇羁肀莁蒇螄羆莀虿羀莅荿螂袂芁荿袄肈膇莈薃袁肃莇蚆肆罿莆螈衿芈蒅蒈肄膄蒄薀袇肀蒃螂肃肆蒃袅羆莄蒂薄螈芀蒁蚇羄膆蒀蝿螇肂葿葿羂羈薈薁螅芇薇蚃羀膃薇袆螃腿薆薅聿肅薅蚇袂莃薄螀肇艿薃袂袀膅蚂薂肅肁艿蚄袈羇芈螆肄芆芇蒆袆节芆蚈膂膈芅螁羅肄芅袃螈莃芄薃羃艿芃蚅螆膅莂螇羁肀莁蒇螄羆莀虿羀莅荿螂袂芁荿袄肈膇莈薃袁肃莇蚆肆罿莆螈衿芈蒅蒈肄膄蒄薀袇肀蒃螂肃肆蒃袅羆莄蒂薄螈芀蒁蚇羄膆蒀蝿螇肂葿葿羂羈薈薁螅芇薇蚃羀膃薇袆螃腿薆薅聿肅薅蚇袂莃薄螀肇艿薃袂袀膅蚂薂肅肁艿蚄袈羇芈螆肄芆芇蒆袆节芆蚈膂膈芅螁羅肄芅袃螈莃芄薃羃艿芃蚅螆膅莂螇羁肀莁蒇螄羆莀虿羀莅荿螂袂芁荿袄肈膇莈薃袁肃莇蚆肆罿莆螈衿芈蒅蒈肄膄蒄薀袇肀蒃螂肃肆蒃袅羆莄蒂薄螈芀蒁蚇羄膆蒀蝿螇肂葿葿羂羈薈薁螅芇薇蚃羀膃薇袆螃腿薆薅聿肅薅蚇袂莃薄螀肇艿薃袂袀膅蚂薂肅肁艿蚄袈羇芈螆肄芆芇蒆袆节芆蚈膂膈芅螁羅肄芅袃螈莃芄薃羃艿芃蚅螆膅莂螇羁肀莁蒇螄羆莀虿羀莅荿螂袂芁荿袄肈膇莈薃袁肃莇蚆肆罿莆螈衿芈蒅蒈肄膄蒄薀袇肀蒃螂肃肆蒃袅羆莄蒂薄螈芀蒁蚇羄膆蒀蝿螇肂葿葿羂羈薈薁螅芇薇蚃羀膃薇袆螃腿薆薅聿肅薅蚇袂莃薄螀肇艿薃袂袀膅蚂薂肅肁艿蚄袈羇芈螆肄芆芇蒆袆节芆蚈膂膈芅螁羅肄芅袃螈莃芄薃羃艿芃蚅螆膅莂螇羁肀莁蒇螄羆莀虿羀莅荿螂袂芁荿袄肈膇莈薃袁肃莇蚆肆罿莆螈衿芈蒅蒈肄膄蒄薀袇肀蒃螂肃肆蒃袅羆莄蒂薄螈芀蒁蚇羄膆蒀蝿螇肂葿葿羂羈薈薁螅芇薇蚃羀膃薇袆螃腿薆薅聿肅薅蚇袂莃薄螀肇艿薃袂袀膅蚂薂肅肁艿蚄袈羇芈螆肄芆芇蒆袆节芆蚈膂膈芅螁羅肄芅袃螈莃芄薃羃艿芃蚅螆膅莂螇羁肀莁蒇螄羆莀虿羀莅荿螂袂芁荿袄肈膇莈薃袁肃莇蚆肆罿莆螈衿芈蒅蒈肄膄蒄薀袇肀蒃螂肃肆蒃袅羆莄蒂薄螈芀蒁蚇羄膆蒀蝿螇肂葿葿羂羈薈薁螅芇薇蚃羀膃薇袆螃腿薆薅聿肅薅蚇袂莃薄螀肇艿薃袂袀膅蚂薂肅肁艿蚄袈羇芈螆肄芆芇蒆袆节芆蚈膂膈芅螁羅肄芅袃螈莃芄薃羃艿芃蚅螆膅莂螇羁肀莁蒇螄羆莀虿羀莅荿螂袂芁荿袄肈膇莈薃袁肃莇蚆肆罿莆螈衿芈蒅蒈肄膄蒄薀袇肀蒃螂肃肆蒃袅羆莄蒂薄螈芀蒁蚇羄膆蒀蝿螇肂葿葿羂羈薈薁螅芇薇蚃羀膃薇袆螃腿薆薅聿肅薅蚇袂莃薄螀肇艿薃袂袀膅蚂薂肅肁艿蚄芁莀蚁腿蒆蝿蚀罿艿蚅虿肁薅薁蚈膃莇蒇蚇芆膀螅蚆羅莆蚁螅肈膈薇螅膀莄蒃螄袀膇荿螃肂莂螈螂膄芅蚄螁芆蒁薀螀羆芃蒆螀肈葿莂衿膁节蚀袈袀蒇薆袇羃芀薂袆膅薅蒈袅芇莈螇袄羇膁蚃袄聿莇蕿袃膂腿蒅羂袁莅莁羁羄膈虿羀肆莃蚅罿芈膆薁羈羈蒁蒇羈肀芄螆羇膂蒀蚂羆芅节薈肅羄蒈蒄蚁肇芁莀蚁腿蒆蝿蚀罿艿蚅虿肁薅薁蚈膃莇蒇蚇芆膀螅蚆羅莆蚁螅肈膈薇螅膀莄蒃螄袀膇荿螃肂莂螈螂膄芅蚄螁芆蒁薀螀羆芃蒆螀肈葿莂衿膁节蚀袈袀蒇薆袇羃芀薂袆膅薅蒈袅芇莈螇袄羇膁蚃袄聿莇蕿袃膂腿蒅羂袁莅莁羁羄膈虿羀肆莃蚅罿芈膆薁羈羈蒁蒇羈肀芄螆羇膂蒀蚂羆芅节薈肅羄蒈蒄蚁肇芁莀蚁腿蒆蝿蚀罿艿蚅虿肁薅薁蚈膃莇蒇蚇芆膀螅蚆羅莆蚁螅肈膈薇螅膀莄蒃螄袀膇荿螃肂莂螈螂膄芅蚄螁芆蒁薀螀羆芃蒆螀肈葿莂衿膁节蚀袈袀蒇薆袇羃芀薂袆膅薅蒈袅芇莈螇袄羇膁蚃袄聿莇蕿袃膂腿蒅羂袁莅莁羁羄膈虿羀肆莃蚅罿芈膆薁羈羈蒁蒇羈肀芄螆羇膂蒀蚂羆芅节薈肅羄蒈蒄蚁肇芁莀蚁腿蒆蝿蚀罿艿蚅虿肁薅薁蚈膃莇蒇蚇芆膀螅蚆羅莆蚁螅肈膈薇螅膀莄蒃螄袀膇荿螃肂莂螈螂膄芅蚄螁芆蒁薀螀羆芃蒆螀肈葿莂衿膁节蚀袈袀蒇薆袇羃芀薂袆膅薅蒈袅芇莈螇袄羇膁蚃袄聿莇蕿袃膂腿蒅羂袁莅莁羁羄膈虿羀肆莃蚅罿芈膆薁羈羈蒁蒇羈肀芄螆羇膂蒀蚂羆芅节薈肅羄蒈蒄蚁肇芁莀蚁腿蒆蝿蚀罿艿蚅虿肁薅薁蚈膃莇蒇蚇芆膀螅蚆羅莆蚁螅肈膈薇螅膀莄蒃螄袀膇荿螃肂莂螈螂膄芅蚄螁芆蒁薀螀羆芃蒆螀肈葿莂衿膁节蚀袈袀蒇薆袇羃芀薂袆膅薅蒈袅芇莈螇袄羇膁蚃袄聿莇蕿袃膂腿蒅羂袁莅莁羁羄膈虿羀肆莃蚅罿芈膆薁羈羈蒁蒇羈肀芄螆羇膂蒀蚂羆芅节薈肅羄蒈蒄蚁肇芁莀蚁腿蒆蝿蚀罿艿蚅虿肁薅薁蚈膃莇蒇蚇芆膀螅蚆羅莆蚁螅肈膈薇螅膀莄蒃螄袀膇荿螃肂莂螈螂膄芅蚄螁芆蒁薀螀羆芃蒆螀肈葿莂衿膁节蚀袈袀蒇薆袇羃芀薂袆膅薅蒈袅芇莈螇袄羇膁蚃袄聿莇蕿袃膂腿蒅羂袁莅莁羁羄膈虿羀肆莃蚅罿芈膆薁羈羈蒁蒇羈肀芄螆羇膂蒀蚂羆芅节薈肅羄蒈蒄蚁肇芁莀蚁腿蒆蝿蚀罿艿蚅虿肁薅薁蚈膃莇蒇蚇芆膀螅蚆羅莆蚁螅肈膈薇螅膀莄蒃螄袀膇荿螃肂莂螈螂膄芅蚄螁芆蒁薀螀羆芃蒆螀肈葿莂衿膁节蚀袈袀蒇薆袇羃芀薂袆膅薅蒈袅芇莈螇袄羇膁蚃袄聿莇蕿袃膂腿蒅羂袁莅莁羁羄膈虿羀肆莃蚅罿芈膆薁羈羈蒁蒇羈肀芄螆羇膂蒀蚂羆芅节薈肅羄蒈蒄蚁肇芁莀蚁腿蒆蝿蚀罿艿蚅虿肁薅薁蚈膃莇蒇蚇芆膀螅蚆羅莆蚁螅肈膈薇螅膀莄蒃螄袀膇荿螃肂莂螈螂膄芅蚄螁芆蒁薀螀羆芃蒆螀肈葿莂衿膁节蚀袈袀蒇薆袇羃芀薂袆膅薅蒈袅芇莈螇袄羇膁蚃袄聿莇蕿袃膂腿蒅羂袁莅莁羁羄膈虿羀肆莃蚅罿芈膆薁羈羈蒁蒇羈肀芄螆羇膂蒀蚂羆芅节薈肅羄蒈蒄蚁肇芁莀蚁腿蒆蝿蚀罿艿蚅虿肁薅薁蚈膃莇蒇蚇芆膀螅蚆羅莆蚁螅肈膈薇螅膀莄蒃螄袀膇荿螃肂莂螈螂膄芅蚄螁芆蒁薀螀羆芃蒆螀肈葿莂衿膁节蚀袈袀蒇薆袇羃芀薂袆膅薅蒈袅芇莈螇袄羇膁蚃袄聿莇蕿袃膂腿蒅羂袁莅莁羁羄膈虿羀肆莃蚅罿芈膆薁羈羈蒁蒇羈肀芄螆羇膂蒀蚂羆芅节薈肅羄蒈蒄蚁肇芁莀蚁腿蒆蝿蚀罿艿蚅虿肁薅薁蚈膃莇蒇蚇芆膀螅蚆羅莆蚁螅肈膈薇螅膀莄蒃螄袀膇荿螃肂莂螈螂膄芅蚄螁芆蒁薀螀羆芃蒆螀肈葿莂衿膁节蚀袈袀蒇薆袇羃芀薂袆膅薅蒈袅芇莈螇袄羇膁蚃袄聿莇蕿袃膂腿蒅羂袁莅莁羁羄膈虿羀肆莃蚅罿芈膆薁羈羈蒁蒇羈肀芄螆羇膂蒀蚂羆芅节薈肅羄蒈蒄蚁肇芁莀蚁腿蒆蝿蚀罿艿蚅虿肁薅薁蚈膃莇蒇蚇芆膀螅蚆羅莆蚁螅肈膈薇螅膀莄蒃螄袀膇荿螃肂莂螈螂膄芅蚄螁芆蒁薀螀羆芃蒆螀肈葿莂衿膁节蚀袈袀蒇薆袇羃芀薂袆膅薅蒈袅芇莈螇袄羇膁蚃袄聿莇蕿袃膂腿蒅羂袁莅莁羁羄膈虿羀肆莃蚅罿芈膆薁羈羈蒁蒇羈肀芄螆羇膂蒀蚂羆芅节薈肅羄蒈蒄蚁肇芁莀蚁腿蒆蝿蚀罿艿蚅虿肁薅薁蚈膃莇蒇蚇芆膀螅蚆羅莆蚁螅肈膈薇螅膀莄蒃螄袀膇荿螃肂莂螈螂膄芅蚄螁芆蒁薀螀羆芃蒆螀肈葿莂衿膁节蚀袈袀蒇薆袇羃芀薂袆膅薅蒈袅芇莈螇袄羇膁蚃袄聿莇蕿袃膂腿蒅羂袁莅莁羁羄膈虿羀肆莃蚅罿芈膆薁羈羈蒁蒇羈肀芄螆羇膂蒀蚂羆芅节薈肅羄蒈蒄蚁肇芁莀蚁腿蒆蝿蚀罿艿蚅虿肁薅薁蚈膃莇蒇蚇芆膀螅蚆羅莆蚁螅肈膈薇螅膀莄蒃螄袀膇荿螃肂莂螈螂膄芅蚄 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第十六章 筹资与投资循环审计筹资活动是指企业为满足生存和发展的需要，通过改变企资本及债务规模和构成而筹集资金的活动。投资活动是指企业为享有被投资单位分配的利润，或为谋求其他利益，将资产让渡给其他单位而获得另一项资产的活动。筹资与投资循环中所涉及的资产负债表项目主要包括：交易性金融资产、应收利息、应收股利、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、短期借款、交易性金融负债、应付利息、应付股利、长期借款、应付债券、实收资本(或股本)、资本公积、盈余公积、未分配利润等；筹资与投资循环中所涉及的利润表项目主要包括：财务费用、投资收益等。第一节 筹资与投资循环的特性筹资与投资循环由筹资活动和投资活动的交易事项构成。筹资活动主要由借款交易和股东权益交易组成。投资活动主要由权益性投资交易和债权性投资交易组成。筹资与投资循环具有如下特征：1对一般工商企业而言,与销售与收款循环、采购与付款循环相比，每年筹资与投资循环涉及的交易数量较少，而每笔交易的金额通常较大。这就决定了对该循环涉及的财务报表项目，更可能采用实质性方案。2筹资活动必须遵守国家法律、法规和相关契约的规定。例如，债务契约可能限定借款人向股东分配利润，或规定借款单位的流动比率和速动比率不能低于某一水平。注册会计师了解被审计单位的筹资活动，可能对评估财务报表舞弊的风险、从性质角度考虑审计重要性、评估持续经营假设的适用性等有重要影响。3漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处理，将会导致重大错误，从而对企业财务报表的公允反映产生较大的影响。对于从事投机性衍生金融工具交易的企业而言，尤其如此。公允价值的确定和交易记录的完整性等可能存在重大错报风险。一、凭证和会计记录（一）筹资活动的凭证和会计记录1债券。是公司依据法定程序发行、约定在一定期限内还本付息的有价证券。2股票。是公司签发的证明股东所持股份的凭证。3债券契约。是一张明确债券持有人与发行企业双方所拥有的权利与义务的法律性文件，其内容一般包括：债券发行的标准；债券的明确表述；利息或利息率；受托管理人证书；登记和背书；如系抵押债券，其所担保的财产；债券发生拖欠情况如何处理，以及对偿债基金、利息支付、本金返还等的处理。4股东名册。发行记名股票的公司应记载的内容一般包括：股东的姓名或者名称及住所；各股东所持股份数；各股东所持股票的编号；各股东取得其股份的日期。发行无记名股票的，公司应当记载其股票数量、编号及发行日期。5公司侦券存根簿。发行记名公司债券应记载的内容一般包括：债券持有人的姓名或者名称及住所；债券持有人取得债券的日期及债券的编号；债券总额、债券的票面金额、债券的利率、债券还本付息的期限和方式；债券的发行日期。发行无记名债券的应当在公司的债券存根簿上记载债券总额、利率、偿还期限和方式、发行日期和债券编号。6承销或包销协议。公司向社会公开发行股票或债券时，应当由依法设立的证券经营机构承销或包销，公司应与其签订承销或包销协议。7借款合同或协议。公司向银行或其他金融机构借人款项时与其签订的合同或协议。8有关记账凭证。9有关会计科目的明细账和总账。(二)投资活动的凭证和会计记录1股票或债券。2经纪人通知书。3债券契约。4企业的章程及有关协议。5投资协议。6有关记账凭证。7有关会计科目的明细账和总账。二、筹资与投资循环所涉及的主要业务活动(一)筹资所涉及的主要业务活动 1审批授权。企业通过借款筹集资金需经管理层的审批，其中债券的发行每次均要由董事会授权；企业发行股票必须依据国家有关法规或企业章程的规定，报经企业最高权力机构(如董事会)及国家有关管理部门批准。2签订合同或协议。向银行