新企业所得税法讲解办公实用课件

新企业所得税法讲解 问会计网问会计网 第一节、纳税人的确定 n在中华人民共和国境内，企业和其 他取得收入的组织（以下统称企业 ）为企业所得税的纳税人。 问会计网问会计网 n一、居民企业-是指依法在中国境内成立，或者 依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内 的企业。就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业 所得税。(税率25%) n名词解释： 1、所称：“依法在中国境内成立的企业”，包括依照 中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单 位、社会团体以及其他取得收入的组织。 2、所称：“依照外国（地区）法律成立的企业”， 包括依照外国（地区）法律成立的企业和其他取得收 入的组织。 3、所称：“实际管理机构”，是指对企业的生产经 营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制 的机构。 问会计网问会计网 n解析：也就是：我们现在按现行政策征 税的：内资企业、外资企业、中外合资 企业、事业单位、社会团体、民办非企 业单位等，所说“其他取得收入的组织 ”。原讨论稿中列举了：公司、企业、 事业单位、社会团体、民办非企业单位 、基金会、外国商会、农民专业合作社 以及取得收入的其他组织。 问会计网问会计网 n二、非居民企业-是指依照外国（地区）法律成立 且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机 构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但 有来源于中国境内所得的企业。 n非居民企业有两种: na. 在中国境内设立机构、场所的- 就其所设 机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生 在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得 ，缴纳企业所得税。(税率为25%) nb. 在中国境内未设立机构、场所的-或者虽设 立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有 实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企 业所得税。(税率为20%；减按10%征收) 问会计网问会计网 n名词解释： n1、所称机构、场所，是指在中国境内从事生产经营活 动的机构、场所，包括： n（一）管理机构、营业机构、办事机构； n（二）工厂、农场、开采自然资源的场所； n（三）提供劳务的场所； n（四）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作 业的场所； n（五）其他从事生产经营活动的机构、场所。 n 非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经 营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同 ，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民 企业在中国境内设立的机构、场所。 问会计网问会计网 n2、称实际联系，是指非居民企业在中国 境内设立的机构、场所拥有据以取得所 得的股权、债权，以及拥有、管理、控 制据以取得所得的财产等。 问会计网问会计网 n总之： n对于“居民企业”和“非居民企业”的区别： n1、居民企业：对内、对外所得都缴税，税率 25% n2、非居民企业： n A、在中国境内有场所的境内所得和与场所有 联系的境外所得缴税，税率25% nB、在中国境内没有场所与场所没有联系的所 得缴税不纳税。如果取得来源于中国境内 的所得缴纳企业所得税。税率20%。 问会计网问会计网 n提示：1 、非居民企业取得企业所得税法（在 中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机 构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没 有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所 得缴纳企业所得税）的所得，减按10%的税率 征收企业所得税。 n2、下列所得可以免征企业所得税： n（1）外国政府向中国政府提供贷款取得的利 息所得； n（2）国际金融组织向中国政府和居民企业提 供优惠贷款取得的利息所得； n（3）经国务院批准的其他所得。 问会计网问会计网 第二节、应纳税所得额的确定 n一、应税所得：包括 1、销售货物所得、 2、提供劳务所得、 3、转让财产所得、 4、股息红利等权益性投资所得、 5、利息所得、 6、租金所得、 7、特许权使用费所得、8、接受捐赠所得 9、其他所得。 问会计网问会计网 n二、所称来源于中国境内、境外的所得，按照以下原 则确定： n（一）销售货物所得，按照交易活动发生地确定； n（二）提供劳务所得，按照劳务发生地确定； n（三）转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所 在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机 构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照 被投资企业所在地确定； n（四）股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得 的企业所在地确定； n（五）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按 照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定 ，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定； n（六）其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定 。 问会计网问会计网 n三、企业应纳税所得额的计算 n1、企业每一纳税年度的收入总额，减除不征 税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的 以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。 n2、企业应纳税所得额的计算，以权责发生制 为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是 否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当 期的收入和费用，即使款项已经在当期收付， 均不作为当期的收入和费用。 n税法第十八条规定：企业纳税年度发生的 亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所 得弥补，但结转年限最长不得超过五年。 问会计网问会计网 n名词解释： n所称：亏损,是指企业依照企业所得税法 和本条例的规定将每一纳税年度的收入 总额减除不征税收入、免税收入和各项 扣除后小于零的数额。 n提示：企业在汇总计算缴纳企业所得税 时，其境外营业机构的亏损不得抵减境 内营业机构的盈利。 问会计网问会计网 n3、税法第十九条规定：非居民企业取得本法第三 条第三款规定的（来源于中国境内的）所得，按照下 列方法计算其应纳税所得额： （1）股息、红利等权益性投资收益和利息、租金 、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额； n（2）转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余 额为应纳税所得额； n名词解释： n所称净值：是指有关资产、财产的计税基础减除已经 按照规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余 额。 n（3）其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所 得额。 问会计网问会计网 n四、确定所得额的原则： n在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理 办法与税收法律、行政法规的规定不一致的， 应当依照税收法律、行政法规的规定计算 n解析：以上应纳税所得额与原规定没有更多区 别，只是多了“接受捐赠所得”， 计算中允 许减除“不征税收入”和“免税收入”特别提 示：“免税收入”可不是免税所得，是有规定 的, n提示：除国务院财政、税务主管部门另有规定 外，企业在重组过程中，应当在交易发生时确 认有关资产的转让所得或者损失，相关资产应 当按照交易价格重新确定计税基础。 问会计网问会计网 第三节、收入的确定 n企业以货币形式和非货币形式从各种来 源取得的收入，为收入总额。 n是指计算企业所得税的收入，与计算营业税或增值税 的收入不完全一致 问会计网问会计网 n名词解释： n1、所称：企业取得收入的货币形式，包括现 金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至 到期的债券投资以及债务的豁免等。 n2、所称：企业取得收入的非货币形式，包括 固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、 存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以 及有关权益等。 n3、所称：企业以非货币形式取得的收入，应 当按照公允价值确定收入额。 前款所称公允价值，是指按照市场价格 确定的价值。 问会计网问会计网 n一、征税收入包括那些： n（一）销售货物收入；是指企业销售商品、产 品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存 货取得的收入。 n（二）提供劳务收入；是指企业从事建筑安装 、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险 、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究 、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理 、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以 及其他劳务服务活动取得的收入。 n（三）转让财产收入；是指企业转让固定资产 、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取 得的收入。 问会计网问会计网 n（四）股息、红利等权益性投资收益；是指企业因权 益性投资从被投资方取得的收入。 n 股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税 务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配 决定的日期确认收入的实现。 n（五）利息收入；是指企业将资金提供他人使用但不 构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的 收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利 息等收入。 n 利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期 确认收入的实现。权责发生制 n（六）租金收入；是指企业提供固定资产、包装物或 者其他有形资产的使用权取得的收入。租金收入，按 照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现 。 问会计网问会计网 n（七）特许权使用费收入；是指企业提供专利权、非 专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权 取得的收入。 特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用 人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。 n（八）接受捐赠收入；是指企业接受的来自其他企业 、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资 产。 n 接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确 认收入的实现。 n（九）其他收入。是指企业取得的除上述收入外的其 他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押 金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处 理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、 违约金收入、汇兑收益等。 问会计网问会计网 n提示： n1、企业的下列生产经营业务可以分期确认收 入的实现： n（一）以分期收款方式销售货物的，按照合同 约定的收款日期确认收入的实现； n（二）企业受托加工制造大型机械设备、船舶 、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务 或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的 ，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量 确认收入的实现。 问会计网问会计网 n2、采取产品分成方式取得收入的，按照 企业分得产品的日期确认收入的实现， 其收入额按照产品的公允价值确定。 n3、企业发生非货币性资产交换，以及将 货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞 助、集资、广告、样品、职工福利或者 利润分配等用途的，应当视同销售货物 、转让财产或者提供劳务，但国务院财 政、税务主管部门另有规定的除外。 问会计网问会计网 n二、不征税收入包括：税法第七条规定： n（一）财政拨款；是指各级人民政府对纳入预算管理 的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国 务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 n（二）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、 政府性基金； n所称行政事业性收费，是指依照法律法规等有关规定 ，按照国务院规定程序批准，在实施社会公共管理， 以及在向公民、法人或者其他组织提供特定公共服务 过程中，向特定对象收取并纳入财政管理的费用 n所称政府性基金，是指企业依照法律、行政法规等有 关规定，代政府收取的具有专项用途的财政资金。 n（三）国务院规定的其他不征税收入：是指企业取得 的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经 国务院批准的财政性资金。 问会计网问会计网 n三、免税收入包括： n税法第二十六条规定：企业的下列收入为 免税收入： n（一）国债利息收入；是指企业持有国务院财 政部门发行的国债取得的利息收入。 n（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利 等权益性投资收益；是指居民企业直接投资于 其他居民企业取得的投资收益。 n 企业所得税法第二十六条第（二）项和 第（三）项所称股息、红利等权益性投资收益 ，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流 通的股票不足12个月取得的投资收益。 问会计网问会计网 n（三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居 民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利 等权益性投资收益； n（四）符合条件的非营利组织的收入。是指同时符合 下列条件的组织： n 1、依法履行非营利组织登记手续； n 2、从事公益性或者非营利性活动； n 3、取得的收入除用于与该组织有关的、合理的支 出外，全部用于登记核定或者章程规定的公益性或者 非营利性事业； n 4、财产及其孳息不用于分配； n 5、按照登记核定或者章程规定，该组织注销后的 剩余财产用于公益性或者非营利性目的，或者由登记 管理机关转赠给与该组织性质、宗旨相同的组织，并 向社会公告； 问会计网问会计网 n 6、投入人对投入该组织的财产不保留或 者享有任何财产权利； n 7、工作人员工资福利开支控制在规定的 比例内，不变相分配该组织的财产。 n提示：前款规定的非营利组织的认定管理办法 由国务院财政、税务主管部门会同国务院有关 部门制定。 n名词解释：所称符合条件的非营利组织的收入 ，不包括非营利组织从事营利性活动取得的收 入，但国务院财政、税务主管部门另有规定的 除外。 问会计网问会计网 第四节、扣除项目的基本规定 n一、基本扣除的规定 n（一）税法第八条规定：企业实际 发生的与取得收入有关的、合理的支出 ，包括成本、费用、税金、损失和其他 支出，准予在计算应纳税所得额时扣除 。 问会计网问会计网 n名词解释： n1、所称：“有关的支出”，是指与取得收入直接相关 的支出。 n2、所称：“合理的支出”，是指符合生产经营活动常 规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正 常的支出。 提示： n1、企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出 。收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当 分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直 接扣除。 n2、企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产 ，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。 n3、除企业所得税法和本条例另有规定外，企业实际发 生的成本、费用、税金、损失和其他支出，不得重复 扣除。 问会计网问会计网 n（二）所称费用，是指企业在生产经营 活动中发生的销售费用、管理费用和财 务费用，已经计入成本的有关费用除外 。 n（三）所称税金，是指企业发生的除企 业所得税和允许抵扣的增值税以外的各 项税金及其附加。 n这次不是正列举，而是反列举：除所得 税（包括个人所得税）和允许抵扣的增 值税（不允许抵扣的增值税是可以扣除 的）以外的所有税金都可以扣除 问会计网问会计网 n（四）所称损失，是指企业在生产经营活动中发生的 固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产 损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因 素造成的损失以及其他损失。 n企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余 额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。也 就是要按：财产损失扣除办法国家税务总局13号 令的规定扣除 n企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全 部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。 n（五）所称其他支出，是指除成本、费用、税金、损 失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动 有关的、合理的支出。 问会计网问会计网 n二、不得扣除的规定 n税法第十条规定：在计算应纳税所得额时 ，下列支出不得扣除： n（一）向投资者支付的股息、红利等权益性投 资收益款项； n（二）企业所得税税款； n（三）税收滞纳金； n（四）罚金、罚款和被没收财物的损失； n（五）本法第九条规定以外的捐赠支出； n（六）赞助支出；是指企业发生的与生产经营 活动无关的各种非广告性质支出。 问会计网问会计网 n（七）未经核定的准备金支出；是指不符合国 务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值 准备、风险准备等准备金支出。 n（八）与取得收入无关的其他支出 n（九）企业对外投资期间，投资资产的成本在 计算应纳税所得额时不得扣除。 n（十）企业之间支付的管理费、企业内营业机 构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银 行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除 。 问会计网问会计网 第五节、具体扣除项目的规定 n一、公益性捐赠的扣除 n税法第九条规定：企业发生的公益性捐赠 支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予 在计算应纳税所得额时扣除。 n所称公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团 体或者县级以上人民政府及其部门，用于中 华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事 业的捐赠。 所称公益性社会团体，是指同时符合下列 条件的基金会、慈善组织等社会团体： 问会计网问会计网 n （一）依法登记，具有法人资格； （二）以发展公益事业为宗旨，且不以营 利为目的； （三）全部资产及其增值为该法人所有； （四）收益和营运结余主要用于符合该法 人设立目的的事业； （五）终止后的剩余财产不归属任何个人 或者营利组织； （六）不经营与其设立目的无关的业务； （七）有健全的财务会计制度； （八）捐赠者不以任何形式参与社会团体 财产的分配； （九）国务院财政、税务主管部门会同国 务院民政部门等登记管理部门规定的其他条件 。 问会计网问会计网 n提示：1、企业发生的公益性捐赠支出， 不超过年度利润总额12%的部分，准予扣 除。 n 2、年度利润总额，是指企业依照国家 统一会计制度的规定计算的年度会计利 润。 n原规定：应纳税所得额的3%以内 问会计网问会计网 n二、工资薪金的扣除 n企业发生的合理的工资薪金支出，准予 扣除。 n所称工资薪金，是指企业每一纳税年度 支付给在本企业任职或者受雇的员工的 所有现金形式或者非现金形式的劳动报 酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴 、年终加薪、加班工资，以及与员工任 职或者受雇有关的其他支出。 问会计网问会计网 n这次是一个突破，没有限额。只要缴纳个人 所得税就行。国家总局答记者问：“明确了工 资薪金支出的税前扣除。 老税法对内资企 业的工资薪金支出扣除实行计税工资制度，对 外资企业实行据实扣除制度，这是造成内、外 资企业税负不均的重要原因之一。实施条例统 一了企业的工资薪金支出税前扣除政策，规定 企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。 对合理的判断，主要从雇员实际提供的服务与 报酬总额在数量上是否配比合理进行，凡是符 合企业生产经营活动常规而发生的工资薪金支 出都可以在税前据实扣除。” 问会计网问会计网 n三、保险扣除 n（1）按标准为职工缴纳的“五险一金”可以 扣除 n 企业依照国务院有关主管部门或者省级人民 政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老 保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤 保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房 公积金，准予扣除。 n 企业为投资者或者职工支付的补充养老保 险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务 主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。 问会计网问会计网 n（2）除企业依照国家有关规定为特殊工 种职工支付的人身安全保险费和国务院 财政、税务主管部门规定可以扣除的其 他商业保险费外，企业为投资者或者职 工支付的商业保险费，不得扣除。 n（3）企业参加财产保险，按照规定缴纳 的保险费，准予扣除。 问会计网问会计网 n四、企业经营期间发生的合理的借款费用可以 扣除。 n （一）企业在生产经营活动中发生的合理 的不需要资本化的借款费用，准予扣除。 n （二）企业为购置、建造固定资产、无形 资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可 销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置 、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为 资本性支出计入有关资产的成本，并依照本条 例的规定扣除。 问会计网问会计网 n （三）企业在生产经营活动中发生的下列利 息支出，准予扣除： n 1、非金融企业向金融企业借款的利息支出 、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利 息支出、企业经批准发行债券的利息支出； n 2、非金融企业向非金融企业借款的利息支 出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计 算的数额的部分。 n（四）企业在货币交易中，以及纳税年度终了 时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末 即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的 汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向 所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除 。 问会计网问会计网 n五、企业“三项费用”的扣除 n 1、企业发生的职工福利费支出，不 超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除 。 n2、企业拨缴的工会经费，不超过工资薪 金总额2%的部分，准予扣除。 n3、除国务院财政、税务主管部门另有规 定外，企业发生的职工教育经费支出， 不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予 扣除；超过部分，准予在以后纳税年度 结转扣除。 问会计网问会计网 n财企200748号 n为了贯彻实施修订后的企业财务通则(财政部令第41号)，做 好企业新旧财务制度的转换工作，推进企业财务制度的改革，现 就有关问题通知如下： n 一、关于职工福利费财务制度改革的衔接问题 n 修订后的企业财务通则实施后，企业不再按照工资总额 14%计提职工福利费，2007年已经计提的职工福利费应当予以冲回 。 n 国家总局答记者问：具体规定了职工福利费、工会经费、职 工教育经费的税前扣除。 n 老税法规定，“纳税人的职工工会经费、职工福利费、职工 教育经费，分别按照计税工资总额的2、14、1.5计算扣 除。”。实施条例继续维持了职工福利费和工会经费的扣除标准， 但由于计税工资已经放开，实施条例将“计税工资总额”调整为“工 资薪金总额”，扣除额也就相应提高。为鼓励企业加强职工教育投 入，实施条例规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外， 企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5的部 分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 问会计网问会计网 n六、业务招待费的扣除 n企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费 支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超 过当年销售（营业）收入的5。 n 解析：这是两个条件：一是只允许扣除 60%；二是最高不得超过当年销售（营业）收 入的5 n 如：发生业务招待费100万元，允许扣除 60万元，如果当年销售（营业）收入1亿，那 么只允许扣除50万元。 问会计网问会计网 n七、广告费业务宣传费的扣除 n企业发生的符合条件的广告费和业务宣 传费支出，除国务院财政、税务主管部 门另有规定外，不超过当年销售（营业 ）收入15%的部分，准予扣除；超过部分 ，准予在以后纳税年度结转扣除。 n解析：是分别按15%扣？还是两项在内 按15%？我认为：是两项在内按15%。这 样解决了以前对广告费和业务宣传费不 好划分的问题。 问会计网问会计网 n原广告费扣除的规定是否废止 ？ 没有明确前可以执 行： n国税发200521号文件规定：自2005年度起，制药企 业每一纳税年度可在销售（营业）收入25的比例内 据实扣除广告费支出，超过比例部分的广告费支出可 无限期向以后年度结转。 n国税发200631号文件规定：（1）开发企业取得的预 售收入不得作为广告费、业务宣传费、业务招待费等 三项费用的计算基数，至预售收入转为实际销售收入 时，再将其作为计算基数。 n（2）新办开发企业在取得第一笔开发产品实际销售收 入之前发生的，与建造、销售开发产品相关的广告费 、业务宣传费和业务招待费，可以向后结转，按税收 规定的标准扣除，但结转期限最长不得超过3个纳税年 度。本通知自2006年1月1日起执行 问会计网问会计网 n八、环保资金的扣除（新增加的） n企业依照法律、行政法规有关规定提取 的用于环境保护、生态恢复等方面的专 项资金，准予扣除。上述专项资金提取 后改变用途的，不得扣除。 n目前没有划找到相关法律。新税法没有 提到提取“坏帐准备金”， 问会计网问会计网 n九、租赁费的扣除 n企业根据生产经营活动的需要租入固定 资产支付的租赁费，按照以下方法扣除 ： n（1）以经营租赁方式租入固定资产发生 的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除 ； n（2）以融资租赁方式租入固定资产发生 的租赁费支出，按照规定构成融资租入 固定资产价值的部分应当提取折旧费用 ，分期扣除。 问会计网问会计网 n十、关联方提供服务的扣除 n企业接受关联方提供的管理或其他形式的服务 ，按照独立交易原则支付的有关费用，准予扣 除。 n十一、劳动保护的扣除 n企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。 n 原讨论稿：劳动保护支出是指确因工作 需要为雇员配备或提供工作服、手套、安全保 护用品、防暑降温用品等所发生的支出。 问会计网问会计网 n十二、非居民企业在中国境内设立的机 构、场所，就其中国境外总机构发生的 与该机构、场所生产经营有关的费用， 能够提供总机构出具的费用汇集范围、 定额、分配依据和方法等证明文件，并 合理分摊的，准予扣除。 问会计网问会计网 第六节：资产的税务处理 n 企业的各项资产，包括固定资产、生物资 产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存 货等，以历史成本为计税基础。 n 所称历史成本，是指企业取得该项资产时 实际发生的支出。 n 企业持有各项资产期间资产增值或者减值 ，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认 损益外，不得调整该资产的计税基础。 n “计税基础”是新名词，条例没解释，我 认为就是以前我们所说的“资产的计价” 问会计网问会计网 n一、固定资产； n（一）什么是固定资产？ n固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、 出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12 个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机 器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动 有关的设备、器具、工具等。 n 原条例规定：纳税人的固定资产，是指使用期 限超过 1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具 以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。 不属于生产、经营主要设备的物品，单位价值在2000 元以上，并且使用期限超过 2年的，也应当作为固定 资产。 n 未作为固定资产管理的工具、器具等，作为低值易 耗品，可以一次或分期扣除。 问会计网问会计网 n 解析：本次没有谈到“低值易耗品” ，也就是说：除固定资产外，的工具、 器具使用期只不起过12个月，就可以一 次计算费用。 问会计网问会计网 n（二）固定资产按照以下方法确定计税基础： n（1）外购的固定资产，以购买价款和支付的 相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用 途发生的其他支出为计税基础； n（2）自行建造的固定资产，以竣工结算前发 生的支出为计税基础； n（3）融资租入的固定资产，以租赁合同约定 的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发 生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付 款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签 订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础 ； n（4）盘盈的固定资产，以同类固定资产的重 置完全价值为计税基础； 问会计网问会计网 n（5）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、 债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的 公允价值和支付的相关税费为计税基础； n（6）改建的固定资产，除企业所得税法第十 三条第（一）项和第（二）项规定的支出外， 以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。 n 附：税法第十三条 在计算应纳税所 得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费 用，按照规定摊销的，准予扣除： n（一）已足额提取折旧的固定资产的改建支出 ； n（二）租入固定资产的改建支出； 问会计网问会计网 n（三）固定资产折旧的扣除。 n在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资 产折旧，准予扣除。 n1、下列固定资产不得计算折旧扣除： n（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产； n（2）以经营租赁方式租入的固定资产； n（3）以融资租赁方式租出的固定资产； n（4）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产 n（5）与经营活动无关的固定资产； n（6）单独估价作为固定资产入账的土地；土地 n（7）其他不得计算折旧扣除的固定资产。 问会计网问会计网 n2、可采用的折旧方法 n固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。 n3、计提折旧的起止时间 n企业应当从固定资产使用月份的次月起计算折 旧；停止使用的固定资产，应当从停止使用月 份的次月起停止计算折旧。 n4、残值的确定 n企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合 理确定固定资产的预计净残值。固定资产预计 净残值一经确定，不得变更。 问会计网问会计网 n 解析：原中华人民共和国企业所得税暂行条例实施 细则第31条规定，企业固定资产残值比例不高于5% 的部分，由企业自行确定，需要调整残值比例的，应 报主管税务机关备案。 国税发200370号规定：取消备案权后，为防止 企业随意降低残值比例，提高固定资产折旧额，企业 计算可扣除的固定资产折旧额时，在内、外资企业所 得税“两法”合并前，固定资产残值比例统一确定为 5%。 国税函2005883号：从国税发200370号文下发 之日起，企业新购置的固定资产在计算可扣除的固定 资产折旧额时，固定资产残值比例统一确定为5%。在 上述文件下发之日前购置的固定资产，企业已按不高 于5%的比例自行确定的残值比例，不再进行调整。 n 这次明确为：企业可根据固定资产的性质和使用 情况合理确定。 问会计网问会计网 n5、折旧年限： n除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固 定资产计算折旧的最低年限如下： （1）房屋、建筑物，为20年； （2）飞机、火车、轮船、机器、机械和 其他生产设备，为10年； （3）与生产经营活动有关的器具、工具 、家具等，为5年； （4）飞机、火车、轮船以外的运输工具 ，为4年； （5）电子设备，为3年。 n解析：比原规定多了“电子设备，为3年” 问会计网问会计网 n6、特殊行业的折旧（折耗）年限 n 从事开采石油、天然气等矿产资源 的企业，在开始商业性生产前发生的费 用和有关固定资产的折耗、折旧方法， 由国务院财政、税务主管部门另行规定 。 问会计网问会计网 n二、生物资产 n（一）什么是生物资产？ 所称生产性生物资产，是指企业为生产农产 品、提供劳务或者出租等而持有的生物资产， 包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。 （二） 生产性生物资产按照以下方法确定计 税基础： （1）外购的生产性生物资产，以购买价款 和支付的相关税费为计税基础； （2）通过捐赠、投资、非货币性资产交换 、债务重组等方式取得的生产性生物资产，以 该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基 础。 问会计网问会计网 n（三）生产性生物资产的折旧 n 1、生产性生物资产按照直线法计算的折旧，准 予扣除。 n 2、企业应当自生产性生物资产投入使用月份的 次月起计算折旧；停止使用的生产性生物资产， 应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。 n 3、企业应当根据生产性生物资产的性质和使用 情况，合理确定生产性生物资产的预计净残值。 生产性生物资产的预计净残值一经确定，不得变 更。 n4、生产性生物资产计算折旧的最低年限如下： （1）林木类生产性生物资产，为10年； （2）畜类生产性生物资产，为3年 问会计网问会计网 n三、无形资产 n（一）什么是无形资产？ n所称无形资产，是指企业为生产产品、 提供劳务、出租或者经营管理而持有的 、没有实物形态的非货币性长期资产， 包括专利权、商标权、著作权、土地使 用权、非专利技术、商誉等。 问会计网问会计网 n（二）无形资产按照以下方法确定计税基础： （1）外购的无形资产，以购买价款和支 付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预 定用途发生的其他支出为计税基础； （2）自行开发的无形资产，以开发过程 中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前 发生的支出为计税基础； （3）通过捐赠、投资、非货币性资产交 换、债务重组等方式取得的无形资产，以该资 产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。 问会计网问会计网 n（三）无形资产的摊销 n1、无形资产按照直线法计算的摊销费用 ，准予扣除。 n2、无形资产的摊销年限不得低于10年。 n3、作为投资或者受让的无形资产，有关 法律规定或者合同约定了使用年限的， 可以按照规定或者约定的使用年限分期 摊销。 n4、外购商誉的支出，在企业整体转让或 者清算时，准予扣除。 问会计网问会计网 n（四）下列无形资产不得计算摊销费用 扣除： （1）自行开发的支出已在计算应纳税 所得额时扣除的无形资产； （2）自创商誉； （3）与经营活动无关的无形资产； （4）其他不得计算摊销费用扣除的无 形资产。 问会计网问会计网 n四、长期待摊费用 n税法第十三条 在计算应纳税所得额时， 企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照 规定摊销的，准予扣除： n（一）已足额提取折旧的固定资产的改建支出 ；按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。 n（二）租入固定资产的改建支出；按照合同约 定的剩余租赁期限分期摊销。 n名词解释：所称固定资产的改建支出，是指改 变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生 的支出。 n租入固定资产的改建支出，此次对分摊期限进 行了明确。 问会计网问会计网 n（三）固定资产的大修理支出；所称固定资产的 大修理支出，是指同时符合下列条件的支出： 1、修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以 上； 2、修理后固定资产的使用年限延长2年以上。 按照固定资产尚可使用年限分期摊销。 n（四）其他应当作为长期待摊费用的支出。所称 其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生 月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年 。 长期待摊费用，包括企业在筹建期发生的开 办费。（原5年） n提示：改建的固定资产延长使用年限的，除企业 所得税法第十三条第（一）项和第（二）项规定 外，应当适当延长折旧年限。 问会计网问会计网 n五、投资资产 n（一）什么是投资资产？ 所称投资资产，是指企业对外进行权益性投 资和债权性投资形成的资产。企业在转让或者 处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除 。 n（二）投资资产按照以下方法确定成本： 1、通过支付现金方式取得的投资资产，以购买 价款为成本； 2、通过支付现金以外的方式取得的投资资 产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为 成本。 问会计网问会计网 n六、存货 n税法第十五条 企业使用或者销售存 货，按照规定计算的存货成本，准予在 计算应纳税所得额时扣除。 n（一）什么是存货？ n所称存货，是指企业持有以备出售的产 品或者商品、处在生产过程中的在产品 、在生产或者提供劳务过程中耗用的材 料和物料等。 问会计网问会计网 n（二）存货按照以下方法确定成本： 1、通过支付现金方式取得的存货，以购 买价款和支付的相关税费为成本； 2、通过支付现金以外的方式取得的存货 ，以该存货的公允价值和支付的相关税费为成 本； 3、生产性生物资产收获的农产品，以产 出或者采收过程中发生的材料费、人工费和分 摊的间接费用等必要支出为成本。 问会计网问会计网 n（三）存货成本的计算方法 企业使用或者销售的存货的成本计算方 法，可以在先进先出法、加权平均法、 个别计价法中选用一种。计价方法一经 选用，不得随意变更。 提示： 企业转让资产，该项资产 的净值，准予在计算应纳税所得额时扣 除。 所称财产净值，是指有关资产、财 产的计税基础减除已经按照规定扣除的 折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额 。 问会计网问会计网 第七节：应纳税额 n一、什么是应纳税额 企业的应纳税所得额乘以适用税率，减除依 照税法关于税收优惠的规定减免和抵免的税额 后的余额，为应纳税额。 n二、应纳税额的计算公式： 应纳税额应纳税所得额适用税率减免税 额抵免税额 n提示：公式中的减免税额和抵免税额，是指依 照企业所得税法和国务院的税收优惠规定减征 、免征和抵免的应纳税额。 问会计网问会计网 n三、境外税额抵免的规定 n（一）企业取得的下列所得已在境外缴纳的所 得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵 免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税 额；超过抵免限额的部分，可以在以后五个年 度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后 的余额进行抵补： 1、居民企业来源于中国境外的应税所得； 2、非居民企业在中国境内设立机构、场所 ，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实 际联系的应税所得。 问会计网问会计网 n名词解释： n所称“已在境外缴纳的所得税税额”，是指企业 来源于中国境外的所得依照中国境外税收法律以 及相关规定应当缴纳并已经实际缴纳的企业所得 税性质的税款。 n名词解释：所称抵免限额，是指企业来源于中国 境外的所得，依照企业所得税法和本条例的规定 计算的应纳税额。除国务院财政、税务主管部门 另有规定外，该抵免限额应当分国（地区）不分 项计算，计算公式如下： 抵免限额中国境内、境外所得依照企业所得 税法和本条例的规定计算的应纳税总额来源于 某国（地区）的应纳税所得额中国