会计基础-第二章会计科目和账户.ppt

第二章 会计科目和账户 第二章 会计科目和账户 会计要素 会计等式 会计科目 会计账户的设置 第二章 会计科目和账户 复习旧课与 课堂提问: 1、会计核算的基本前提 2、会计核算的一般原则 3、会计核算的基本方法 导入新课： 复习与提问 会计核算的基本前提：会计主体、持续经营 、会计分期、货币计量 会计核算的一般原则： # 提供会计信息的一般原则:客观性原则、可 比性原则、一贯性原则、相关性原则、及时 性原则、明晰性原则 # 确认和计量的一般原则：权责发生制原则 、配比原则、历史成本原则、划分收益性支 出与资本性支出 # 会计信息处理工作的一般原则： 谨慎性原则、重要性原则、实质重于形式原 则 教学目的要求 通过教与学 1、能准确描述会计要素 2、能熟练运用会计等式 第二章 会计科目和账户 重点难点 1、会计要素 2、会计科目和会计账户的联系与 区别 3、会计平衡关系式 第一节 会计要素与会计等式 一、会计要素的概念 会计要素是指对会计对象具体内 容按其经济特征所划分的基本项目 ，它是会计对象具体的基本的构成 要素。 （一）资产 1、概念：资产是指由过去的交易 或事项形成并由企业拥有或者控制的 资源，该资源预期会给企业带来经济 利益。 2、资产的特点： 第一、资产预期会给企业带来未 来经济利益。 第二、资产必须为企业所拥有或 控制。 第三、资产都是从过去的交易、 事项中获得的。 3、资产的分类： 货币资金 短期投资 流动资产 应收及预付款项 存货 长期投资 非流动资产 固定资产 无形资产 其他资产 （二）负债 1、概念：负债是指由过去的交易、事 项形成的现时义务，履行该义务预 期会导致经济利益流出企业。 2、负债的特点 第一、负债是由过去的交易、事 项所引起的现时义务。 第二、负债将要由企业在未来某 个时日加以清偿。 第三、负债预期会导致经济利益 流出企业。 3、负债按其偿还期限的长短可分为 1）短期负债 2）长期负债 （三）所有者权益 1、概念：是指投资者在企业资产 中享有的经济利益，其金额为资产 减去负债后的余额，又称净资产。 它在性质上体现为所有者对企业 资产的剩余利益。 它包括实收资本（股本）、资本 公积、盈余公积和未分配利润四个 项目。 2、实收资本 P16 3、资本公积 4、盈余公积 5、未分配利润 （四） 收入 1、概念：是企业在销售商品、提供劳务即让 渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利 益的总流入。 2、特点： 第一、收入是从企业的日常活动中产生的。 第二、收入可能表现为资产的增加，也可能 表现为负债的减少，还可能同时引起资产的 增加和负债的减少。 第三、收入将引起企业所有者权益的增加。 3、分类 1）主营业务收入 是企业为完成其经营目标而从事 的日常活动中的主要收入，可根据 企业营业执照上规定的主要业务范 围确定。 2）其他业务收入 是主营业务收入以外的其他日常 活动所取得的收入。 （五）费用 1、概念：是指企业在销售商品、提供劳务等 日常活动中所发生的经济利益的流出。 2、特点： 第一、费用是企业在日常活动中发生的经 济利益的流出。 第二、费用可能表现为资产的减少，也可 能表现为负债的增加，还可能同时引起资产 的减少和负债的增加。 第三、费用将引起所有者权益的减少。 3、费用按其与收入的关系，可分为： 1）营业成本 是指所销售商品或提供劳务的成本 。 2）期间费用 是指本期发生，不能直接或间接归 入营业成本，直接计入当期损益的各项 费用，包括管理费用、营业费用和财务 费用。 （六）利润 1、概念：利润是指企业在一定会计期间 的经营成果。它是企业一定会计期间的 收入减去费用后的差额。 2、内容包括营业利润、投资净收益和营 业外收支净额。见P16 3、净利润为利润总额减所得税后的数额 。 二、会计要素之间的联系 资产=权益=负债+所有者权益 收入-费用=利润 资产=负债+所有者权益 原资产+新增资产=负债+所有者权益 +（收入-费用） 资产+费用=负债+所有者权益+收入 各项会计要素之间的基本关系是： （1）资产 = 负债十所有者权益 （2）收入费用= 利润 应当明确: 在会计期末和期初，会计要素之间的 基本关系是“资产=负债十所有者权益” ；而在会计期中，则体现为“资产=负债 十所有者权益（收入费用）”。 三、经济业务的发生不会 破坏会计等式的恒等关系 例题：和P18-20的例题 1 某公司拨款30万元开设向阳零售商店， 商店收到已存到银行。 2 购入商品5万元，货款尚未结算。 3 用银行存款2万元归还部分应付账歀。 4 用银行存款2万元购入保险柜1个。 5 开出为期3个月的商业汇票一张计3万 元。 经 济 业 务 编 号 资 产 权 益 银行 存款 商品 固定 资产 负 债 所有 者权益 应付 票据 应付 账款 实收 资本 1300000300000 25000050000 3 2000 0 20000 4 20000 2000 0 5 30000 30000 合 计 2600005000020000300000300000 总 计 330000 330000 资金增减变化图 负债及所 有者权益 增加 负债 及所 有者 权益 减少 资 产 减 少 资 产 增 加 4 3 1 2 经济业务对会计恒等式的影响四大类 : P21 1 资产和负债及所有者权益双方同时等额增 加； 2 资产和负债及所有者权益双方同时等额减 少； 3 资产内部有增有减，增减的金额相等； 4 负债及所有者权益内部有增有减，增减的 金额相等； 经济业务事项类型具体化的九种情况 P21 1 资产与所有者权益同时增加的业务； 2资产与负债同时增加的经济业务； 3资产与所有者权益同时减少的经济业务； 4资产与负债同时减少的经济业务； 5资产内部一增一减的经济业务； 6负债内部一增一减的经济业务； 7 所有者权益内部一增一减的经济业务； 经济业务事项类型具体化的九种情况 P21 8、一项负债增加，一项所有者权益减少的经 济业务； 9、一项负债减少，一项所有者权益增加的经 济业务； 会计恒等式会计恒等式 会计恒等式 建立及关系 经济业务对 会计恒等式的影响 反映资产与权益的关系 反映收入、费用、利润 之间的关系 反映六大要素之间关系 的扩展会计恒等式。 变化规律 经济业务的 变化类型 （一）反映资产与权益的关系 例1：永正公司经批准于2005年10月1日设立，其组织形 式为有限责任公司。5个人发起人投入现金30万元作为 实收资本存入银行。 资产（300 000）权益（300 000） 例2：永正公司在2005年11月向银行借款10万元存入银行； 用银行存款5万元购入一辆汽车。 该公司的资产总额增加到40万元， 现在，就有两种来源，上述等式也被扩展为： 资产债权人权益所有者权益 400 000 = 100 000 + 300 000 资产负债 所有者权益（恒等式恒等式1 1） 或： 资产 负债=所有者权益（净资产） 必须 理解和 牢记 任一时点，企业的所有资产都必定有相应的来源， 在任何情况下，等式两边的平衡关系都不会被破坏。 （二）反映利润表要素之间的关系 例3：永正公司在2005年开业后，全年共取得业 务收入10万元；发生各种费用共计4万元，则： 收入费用 利润（恒等式恒等式2 2） 100 000 40 000= 60 000 （三）反映 六大要素之间 关系的扩展会 计恒等式。 例4：设永正公司2005年发生的全部收入都 已收到现金，费用均已用银行存款支付。 400 000+100 000-40 000=100 000+300 000+60 000 460 000=100 000+300 000+100 000-40 000 460 000=100 000+360 000 A 期末结 账前将利 润从所有 者权益中 单独分离 时 B 期末结 账后，由 于费用、 收入均无 余额则有 资产 负债所有者权益利润 或 资产负债所有者权益收入费用 （恒等式恒等式3 3，也称为扩展会计恒等式） 资产负债所有者权益 （此时恒等式3又等同于等恒式1） 经济业务对会计恒等式的影响 （一） 变化规律 （二）经济业务的变化类型 经济业务的发生会引 起会计要素发生增减 变化，但是其变化的 结果不会影响会计恒 等式的平衡关系，即 资产负债所有者 权益。 举例说明其变化规律 资产负债所有者权益 权益 资产 权益 资产 权益 假设A企业2004年12月31日资产总额 343 800元，其中负债总额为74 000，所有者权益 总额为269 800元，具体情况如下表所示 资资 产产 金 额额负债负债 及所有者权权 益 金 额额 现现金800 短期借款6 000 银银行存款26 000 应应付账账款42 000 应应收账账款35 000 应应交税金8 000 原材料42 000 长长期借款18 000 无形资产资产40 000 实实收资资本260 000 固定资产资产200 000 资资本公积积9 800 合计计343 800 合计计343 800 表21 2005年1月份发生如下经济业务 （1）以银行存款购入材 料20 000元已验收入库。 （2）向银行借 入短期借款1 000元，直接 偿还应付账款。 （3）接受外商捐赠新设备 一台，价值26 000元。 （4）以银行存款偿还前借 长期借款8 000元。 原材料 20 000 银行存款 20 000 短期借款 1 000 应付账款 1 000 固定资产 26 000 资本公积 26 000 银行存款 8 000 长期借款 8 000 经济业务对会计等式的影响 资产 负债 所有者权益 343 800 = 74 000 + 269 800 343 800 = 74 000 + 269 800 343 800 = 74 000 + 269 800 369 800 = 74 000 + 295 000 361 800 = 66 000 + 295 000 企业经济业务的发生会引起有关会计要素 发生增减变化，或者是会计恒等式两边同 时增加：或者会计恒等式两边同时减少； 或者是会计恒等式左边内部项目（资产） 发生增减变化；或者是会计恒等式右边内 部项目（负债及所有者权益）发生增减变 化；但是，这些变化最终不会改变会计恒 等式的平衡关系。 结论 表22 资资 产产 金 额额负债负债 及所有者权权 益 金 额额 现现金800 短期借款7 000 银银行存款16 000 应应付账账款41 000 应应收账账款35 000 应应交税金8 000 原材料44 000 长长期借款10 000 无形资产资产40 000 实实收资资本260 000 固定资产资产226 000 资资本公积积35 800 合 计计361 800合 计计361 800 简易资产负债表简易资产负债表 第二节 会计科目与会计 账户的设置 会计科目 账户 主要内容 教学目的要求： 通过教与学 1、能准确描述总账科目 2、能基本描述二级科目和明细 科目（允许10以内的出错率 ）。 一、会计科目的含义 会计科目是对会计对象的具 体内容进行分类核算的项目。 二、设置会计科目的原则 1、合法性原则 2、相关性原则 3、实用性原则 1. 定义 会计科目是对会计对象的具体内容即会计要素进 行分类核算的项目。 2. 作用 是设置账户，处理账户所必须遵守的规则和依 据，是正确组织会计核算的一个重要条件。 3. 设置原则 （1）全面反映会计对象的内容 （2）统一性与灵活性相结合 （3）符合经济管理的要求 （4）保持相对的稳定性和可比性 （5）简明适用性 会计科目的定义及设置原则 三、会计科目的分类 （一）按经济内容分类 1.资产类科目 2.负债类科目 3.所有者权益类科目 4.成本类科目 5. 损益类科目 三、会计科目的分类 （二）按其所提供信息的详细程度分类 1、总账科目：也称总分类科目或一级科目 ，是对资产负债所有者权益收入费用利润 进行总括分类的类别名称 2 、明细科目：也称明细分类科目或细目 ，是对总账科目所属经济内容作详细分类 的类别名称。 教材P23-25 的会计科目 熟练记忆 总分类科目与明细分类科目二者关系 原材料-原料及主要材料 -钢材 -生铁 总 分 类 科 目 原 材 料 二 级 科 目 原 材 料 及 主 要 材 料 明 细 分 类 科 目 钢材 生铁 木材 统 驭 统 驭 从属 从属 会计科目 会计科目的定义 及设置原则 会计科目的级次 总分类科目 二级科目 明细分类科目 会计科目的级次按详细程度分 又称一级或总账科目，是对会计对象的不 同经济内容所作的总括分类，是进行总分 类核算的依据，所提供的是总括指标。 （由财政部统一制定，以会计制度的形式颁布实施。） 又称三级科目或明细科目是对总分类科目所 含内容再作详细分类的会计科目，用来提供 详细指标或信息。 （由企业根据实际情况自行设计和规定，但有的明细 科目是由财政部统一制定颁布的。） 是在总分类科目与明细分类科目之间设置的， 提供中间性核算指标的科目。（根据管理需要） （由企业根据实际情况自行设置和规定的。） 举 例 （1）总分 类科目 （3）二级 科目 （2）明细 分类科目 以“原材料”为例 根据会计科目所提供指标的详细程度，会计科目按 级次分类可以用下图表2-5表示： 图表2-5 原材料会计科目按提供指标的详细程度分类 总分类科目明 细 分 类 科 目 （一级科目） 二级科目明细科目（三级科目） 原材料 原材料及主要材料 辅助材料 燃 料 圆钢 生铁 机油 防锈剂 汽油 柴油 四、账户的含义 账户是根据会计科目开设的、用来 分类记录经济业务内容的、具有一定 结构和格式的记账实体。 账户的定义 账户是具有一定格式，用来分类连续地记 录经济业务，反映会计要素增减变动及其结果 的一种工具。 T 账 户 账户的定义 账户基本结构 （ T型帐户的 基本结构、 一般帐户内容 及基本结构） 账户四个指标 之间的关系 会计科目与 账户之间的 联系与区别 1 4 3 2 五、账户的基本结构 账户基本结构 1、型账户的基本结构 账户名称 借方 （左方 ） 贷方 （右方） 某企业期初库 存现金10 000元， 本期共计收到现金 20 000元，支出现 金8 000元，期末结 存22 000元。 现 金借方贷方 期初余额 本期增加额 本期减少额 期末余额 10 000 20 000 8 000 22 000 举例 （）账户的基本结构 .一般账户的内容和基本结构 （）账户包括的内容 、账户名称 、日期及内容摘要 、登记的依据及凭证号数 、反映增加、减少及结余 的金额 图表账户名称（会计科目） 年 月日 凭 证 种 类号 数 摘 要 借 方 贷 方 借或贷 余 额 账户名称(会计科目) 第 页 日期 凭证号数摘要 借方 贷方 借或贷 余额 借方 账户名称(会计科目) 贷方 账户