ipo人力资源审计

精品文档 2016 全新精品资料 全程指导写作 独家原创 1 / 55 力资源审计 篇一： 首都经济贸易大学 硕 士 学 位 论 文 论文题目： 院 系： 会计学院 专 业： 会计学 学 号： 注协 5 班 003号 作 者：导 师： 杨庆英教授 完成日期：二一一年三月 摘要 我国的资本市场经历了一个从无到有，并迅速发展壮大的过程，因为资本市场巨大的融资平台、大幅提升公司形象、股东一夜暴富等诱惑，导致 程中公司管理层通过盈余操纵舞弊等手段达到公司发行股票并上市的目的，欺诈上市的公司在上市后业绩 迅速“变脸”，严重影响了股民对股票市场的信任程度。近年来，会计师事务所及注册会计师与 些会计师事务所遭到了毁灭性的打击，这些事件的发生使注册会计师行业声誉受损，并严重影响了注册会计师行业的健康发展。 本文主体部分为三个部分。第一部分，对审计风险相关概念进行了阐述，归纳了审计风险的特征，并对审计风险模型精品文档 2016 全新精品资料 全程指导写作 独家原创 2 / 55 的演变进行了分析。第二部分，从注册会计师在 的角色入手，对 三部分，针对第二部分提出的 险控制措施，包括加强会计师事务所审计质量控制系统，提高注册会计师和会计师事务所抵御审计风险的能力，理顺审计委托关系，完善法规监管等。 总之，目前我国注册会计师审计风险是由多因素导致的，审计风险是固有的、普遍的、潜在的、可控的。注册会计师强化自身风险意识，会计师事务所加强审计质量控制固然是降低审计风险的重要因素，但是从根本上说，还有赖于社会法制环境的改善，审计委托关系的理顺，公司治理以及内部控制的强化等社会因素。 关键词 :注册会计师、 t of is in of of s to of of in to to 品文档 2016 全新精品资料 全程指导写作 独家原创 3 / 55 it at s to PO to by s PA is of of of PO PA of to to 品文档 2016 全新精品资料 全程指导写作 独家原创 4 / 55 in PA is by is s is of 录 1 引言 . 1 选题背景及研究意义 . 1 选 题 背精品文档 2016 全新精品资料 全程指导写作 独家原创 5 / 55 景 . 1 研 究 意义 . 2 国 内 外 文 献 综述 . 2 外文献综述 . 2 国内文献综述 . 3 研究思路和研究框架 .2016 全新精品资料 全程指导写作 独家原创 6 / 55 . 4 研究思路与研究方法 . 4 研 究 框 架 与 内容 . 4 论 文 的 创 新 之处 . 5 2 相 关 概 念 及 理 论 基础 . 6 审 计 风 险 的 概念 . 6 审 计 风 险 一 般 特性 .2016 全新精品资料 全程指导写作 独家原创 7 / 55 . 7 审 计 风 险 的 客 观性 . 7 审 计 风 险 的 普 遍性 . 7 审 计 风 险 的 潜 在性 . 7 审 计 风 险 可 控性 . 7 审 计 风 险 模 型 及 其 演进 . 8 精品文档 2016 全新精品资料 全程指导写作 独家原创 8 / 55 级 审 计 风 险 模型 . 8 传 统 审 计 风 险 模型 . 8 现 代 审 计 风 险 模型 . 9 审计风险成因 . 9 3 注 册 会 计 师 计风险及成因 . 10 审 计 主体 .2016 全新精品资料 全程指导写作 独家原创 9 / 55 . 10 计特点导致审计风险大 . 10 委 托 关 系 复杂 . 10 需 要 与 其 他 中 介 机 构 协 同 配合 . 10 与其他中介不同 . 10 周期长 . 10 对象复杂 . 11 结 果 关 注 度精品文档 2016 全新精品资料 全程指导写作 独家原创 10 / 55 高 . 11 注册会计师在 阶段扮演的角色及审计风险 . 11 改 制 设 立 阶段 . 11 辅 导 验 收 阶段 . 11 上 市 申 报 文 件 制 作 阶段 . 11 受 理 核 准 阶段 . 12 发 行 上 市 阶段 . 12 计 风 险大 . 12 精品文档 2016 全新精品资料 全程指导写作 独家原创 11 / 55 务 所 审 计 质 量 内 部 控 制 系 统 不 健全 . 12 人力资源管理不能保证注册会计师的专业胜任能力 . 13 对 职 业 道 德 重 视 不 到位 . 14 会计师事务所对 计风险控制关注度不够 . 15 信息系统下加大了审计风险 . 16 审 计 客体 . 17 公 司 治 理 存 在 问题 . 17 篇二： 精品文档 2016 全新精品资料 全程指导写作 独家原创 12 / 55 股份公司设立过程中相关财务会计问题 1、股份公司设立方式 发起设立 标准发起设立、部分改制、整体改制、合并改制整体变更 有限公司依法整体变更股份公司募集设立 公开募集设立 2、以净资产出资的资产评估与调账调整 新公司注册资本登记管理规定第十七条规定：原非公司企业、有限责任公司的净资产应当由具有评估资格的资产评估机构评估作价，并由验资机构进行验资。 3、净资产折股依据，是按照账面净资产折股，还是按照经评估确认的净资产折股。未 明确规定，但为使业绩能够连续计算，应当按账面净资产值折股。 4、有限责任公司整体变更为股份有限公司时，在变更时能否增加新股东或原股东同时追加出资。整体变更仅仅是公司形态的变化，因此除国务院批准采取募集方式外，在变更时不能增加新股东，但可在变更前进行增资或股权转让。 5、发起人股权出资问题 发起人股权出资及其条件：一是用以出资的股权不存在权利瑕疵及潜在纠纷；二是发起人之出资股权应当是可以控制的、且作为出资的股权所对应的业务应当与所组建公司的业务基本一致；三是应当办理股权过户手续；四是发起人以其精品文档 2016 全新精品资料 全程指导写作 独家原创 13 / 55 他有限责任 公司股权作为出资，同时需要遵守公司法中关于转让股权的规定，如需要全体股东过半数同意，且其他股东有优先购买权；五是一般应是控股股权。 6、资产产权的过户手续时间 原规定股东出资后 6个月内需要办理资产权属的过户手续，新公司注册资本登记管理规定规定应当在出资时就办妥过户手续。 7、财务重组行为及其他行为不能影响业绩连续计算 判断发行人持续盈利的前提条件：一是主要业务没有发生重大变化，二是管理层没有发生重大变化（财务总监频繁变换是否影响发行？），三是实际控制人没有发生改变。因此，在 业绩的连续计算问题。 8、净资产折股涉税事项：区别个人股东与法人股东就留存收益是否征税。 9、特殊情况下的 股合并 整体上市的方式： 股合并： 团、上港集团（全流通下）、潍坊动力、中国铝业 定向增发 +收购集团资产：鞍钢新轧（全流通下） 非公开发行 +收购集团资产：沪东重机（全流通下） 定向增发 +非公开发行 +收购集团资产：武钢股份、深能源 主要会计问题：存续公司模拟财务报表的编制及模拟盈利精品文档 2016 全新精品资料 全程指导写作 独家原创 14 / 55 预测编制。 10、股本及股权设计问题：全流通下股权更趋向于集中。 账外经 营收入（成本、费用）及其处理 动机：出于少交税收为主要目的。 中介机构承担的风险：一是面临地方证监局辅导检查，二是发审委若发现申报财务会计材料存在重大疑问，可指定另一家证券资格所进行专项复核，三是因发行人内部利益纷争知情人检举揭发。因此可能会导致审计失败，严重影响事务所声誉及发展。 处理：建议纳入账内核算，但需要进行大量的账务规范以及补交税金，或推迟申报材料。若不纳入账内核算，财务指标与同行业相比较明显不合理，在申报材料时无法对审核人员提供合理的解释。 主要违规情形： 股东人数超过 200人 情形：部分拟上市企业采取职工入股，股东人数往往超过200 人，一是财务账面直接体现股东人数超过 200 人，另一种方式是采取“一拖多”，由有一人（或信托投资公司等）代多人持有股份。 处理：劝退（难度较大）、转入拟作为发起人的公司、对“一拖多”账户在申报时不反映（潜在风险较大）。 精品文档 2016 全新精品资料 全程指导写作 独家原创 15 / 55 违规集资及拆借资金 情形：存在向职工或社会单位进行集资，并支付相应的集资利息。 处理：在审计时，需要视重要程度（如金额）将该事项在申报财务报表中剥离调整。 拟上市企业未为职工办理 社会保险等保险费用 情形：企业未为员工办理“五险一金”：医疗保险、养老保险、失业保险、工伤保险、生育保险和住房公积金。 处理：应当补办并计提相关成本费用，否则属于违反相关法规行为，发行上市存在障碍。 违规资金占用及担保 民营企业普遍存在实际控制人的个人资产与所属公司法人财产权不清的问题，以及存在不符合上市条件的对外担保，若存在上述问题，将形成较大的审核风险。 关联方资金占用的形式（包括已上市公司）： 一是期间占用、年末归还现象比较突出；二是通过虚构交易事项、交易价格非公允、货款长期拖延结算或无法 结算等非正常的经营性占用；三是利用集团公司的财务公司；四是通过中间环节以委托贷款的形式间接向大股东提供资金是近年来出现的一种新的资金占用方法；五是委托实施项目；六是资金体外运营，利用开具无真实交易背景的银行承兑汇票并且贴现等方式取得资金，体外运营，为大股东及其关联方精品文档 2016 全新精品资料 全程指导写作 独家原创 16 / 55 长期占用资金提供便利条件；七是“存一贷一”；八是以投资方式变相占用。 处理：对关联方非经营性资金占用，不究历史，只要申报最近期不存在违规资金占用即可。 违规担保主要情形： 公司及其控股子公司的对外担保总额 ,超过最近一期经审计净资产 50；为 资产负债率超过 70%的担保对象提供的担保；单笔担保额超过最近一期经审计净资产 10%的担保；对股东、实际控制人及其关联方提供的担保。 处理：对违规担保，发行前必须解决。 涉税事项 设计会计政策、会计估计应当考虑的因素 1、对特殊业务的会计政策，应当充分考虑其合规性及合理性，如房地产收入确认、特殊的销售业务收入确认原则等。 案例：关于销售返利的会计处理 某拟上市公司为鼓励经销商提高经营业绩，在销售合同中一般规定年度内销售额达到一定金额时，按销售额一定比例给予经销商销售佣金，公司称为“销售返利”。公 司的销售返利存在跨期支付的情况，首次申报材料对于该经济事项的会计处理为：当年支付的部分，冲减主营业务收入，跨年度支付的部分，采取预提方式记入当期营业费用。 审核人员提出的问题：公司对同一性质的经济事项采取了精品文档 2016 全新精品资料 全程指导写作 独家原创 17 / 55 不同的会计处理方法。 2、选择会计政策及会计估计时应充分考虑其对公司报告期及发行上市后财务状况和经营业绩的影响，避免采用不稳健的会计政策以及过于谨慎的会计政策，如某企业房屋及建筑物采用 10年折旧年限。 3、设计会计估计的考虑，除考虑企业自身的实际情况外，还必须考虑同行业有可比企业的会计估计。 重要 的会计估计，如固定资产折旧年限、应收款项坏账计提比例等一定要参照同行业已上市公司会计估计。 1、会计政策、会计估计变更影响利润涉税处理 因合理规划拟上市企业会计政策、会计估计而影响申报期间损益（如利息资本化、折旧费用），按申报报表各期利润总额以适用税率计算所得税。 2、有限公司整体变更为股份有限公司，净资产折股所涉及到的纳税问题 3、企业改制设立时增值税、营业税、土地增值税的计征 （ 1）当企业以整体经营性资产出资发起设立公司时，属于转让企业全部产权，即整体转让企业资产、债权、 债务及劳动力的行为，不征收增值税。 （ 2）当以货物出资时，应当视同货物销售交纳增值税。 （ 3）当企业以不动产、无形资产出资时，不需要交纳营业精品文档 2016 全新精品资料 全程指导写作 独家原创 18 / 55 税。 （ 4）当企业改制时以土地及建筑物投入时，可以免征土地增值税。 4、公司改制时资产评估增值的税收处理 发起人以经营性净资产或经营实体评估作价出资，评估增值部分纳税问题：若以整体资产出资，不需计算确认资产评估增值部分的所得或损失；若以其他非货币资产出资，应当将增值部分计入应纳税所得额，交纳企业所得税。 5、对违规享有的地方性税收优惠的处理若拟上市企业所在地 的税务法规、规章与国家税收法律、行政法规不一致，企业享受了地方优惠政策，一般采取的措施是：由省级主管税务机关出文确认拟上市企业没有税务违法行为，且不征收少缴的税款，同时证监会审核时，要求原股东承诺承担有可能追缴的税款。案例：华帝股份 2003 年 6 月被广东省科学技术厅认定高新技术企业，有效期两年，根据广东省委、广东省人民政府粤发（ 1998）第 16 号文依靠科技进步推动产业结构优化升级的决定的相关规定，凡经认定的高新技术企业，减按 15税率征收企业所得税。主管税务机关中山地方税务局小榄分局确认，华帝股份在被确认 为高新技术业期间（ 2003年、 2004年），执行 15所得税率。问题：德美化工不属于国务院批准的高新技术产业开发区内的高新技术企业，其享受的税收政策不符合财政部、国家税务总局 94精品文档 2016 全新精品资料 全程指导写作 独家原创 19 / 55 财税字第 001号文的规定，存在被有关税务机关追缴的可能。 处理： （ 1）广东省地税局的确认证明。 （ 2）各股东承诺按各自股权比例承担可能发生的补缴税款。 非经常性损益 新修订规范问答第 1 号 非经常性损益主要变化 符合一定标准的政府补助可以作为经常性损益，如国家支持的农业、高新技术等特殊行业，审核时关键看其能否可持续 获取，并分析说明过去三年一期财政补贴对公司经营业绩的影响及其变动趋势。 同一控制下企业合并产生的子公司期初至合并日的当期净损益界定为非经常性损益，在进行 企业合并的合并成本小于合并时应享有被合并单位可辨认净资产公允价值产生的损益界定为非经常性损益。 上述第 2、 3 项规定主要在于遏制利用新会计准则中容易操纵利润的行为。问题： 1、公允价值变动损益是否为非经常性损益。（交易性金融资产、投资性房地产等） 2、非经常性损益中应当考虑扣除由少数股东享有或承担的部分。 精品文档 2016 全新精品资料 全程指导写作 独家原创 20 / 55 3、非经 常性损益专项审核报告的格式。 募集资金与盈利预测 1、发行前已经通过银行贷款开始建设的项目，可否用募集资金偿还贷款。可以，但董事会或股东大会应当履行相关决策程序。 2、 管理办法由企业决定是否编制盈利预测，未作强制性要求，但本次募集资金拟用于重大资产购买的，应当披露两种口径的盈利预测报告：假设按预计购买基准日完成购买的盈利预测报告；假设发行当年 1 月 1 日完成购买的盈利预测报告。 3、申报会计师是否建议企业编制盈利预测。为规避风险，尽量建议企业不编制。 4、审核报 告格式的变化 按照中国注册会计师其他鉴证业务准则第 3111号 预测性财务信息的审核 执行审核程序以及出具报告。 5、未达盈利预测数额的惩罚措施。 原仅对上市公司再融资未达盈利预测数额规定了处罚措施，管理办法明确规定 外商投资企业上市的特别规定 设立及发行程序：需要经过商务部批准。 精品文档 2016 全新精品资料 全程指导写作 独家原创 21 / 55 问题：外商投资企业按照原规定需 5 个发起人股东，新公司法只需 2 人即可，由于原规定尚未作废，因此是否必须5 个以上发起人？ 股权结构：上市发行股票后，其外资股占总股本的比例不低于 10；上市后的外商投资股份公司的非上市外资股比例应不低于总股本 25。按规定需由中方控股（包括相对控股）或对中方持股比例有特殊规定的外商投资股份有限公司，上市后应按有关规定的要求继续保持中方控股地位或持股比例。 经营范围：必须符合指导外商投资方向暂行规定与外商投资产业指导目录的要求。 篇三： 审 计 报 告 浙天会审 2007第 1438号 浙江大立科技股份有限公司全体股东：我们审计了后附的浙江大立科技股份有限公司（以下简称大立公司）财务报表，包括 2004 年 12月 31日、 2005年 12月 31日的资产负债表、 2006年12月 31日、 2007年 3 月 31日的 资产负债表和合并资产负债表， 2004 年度、 2005年度的利润表、 2006年度、 2007年 1 的利润表和合并利润表， 2004年度、 2005年度的现金流量表、 2006年度、 2007年 1的 精品文档 2016 全新精品资料 全程指导写作 独家原创 22 / 55 现金流量表和合并现金流量表， 2004 年度、 2005年度的股东权益变动表、 2006 年度、 2007 年 1的股东权益变动表和合并股东权益变动表，以及财务报表附注。 一、管理层对财务报表的责任按照企业会计准则和 企业会计制度的规定编制财务报表是大立公司管理层的责任。 这种责任包括： (1) 设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存 在由于舞弊或错误而导致的重大错报； (2) 选择和运用恰当的会计政策； (3) 作出合理的会 计估计。 二、注册会计师的责任我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会 计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范， 计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报 获取合理保证。 审 计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计 程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。 在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部精品文档 2016 全新精品资料 全程指导写作 独家原创 23 / 55 控制，以设计恰当的审计程序，但 目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性 和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。 我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。 三、审计意见 我们认为，大立公司财务报表已经按照企 业会计准则和企业会计制度的规定编制， 在所有重大方面公允反映了大立公司 2004年 12 月 31日、2005年 12月 31日、 2006年 12 月 31日、 2007年 3月 31日的财务状况以及 2004年度、 2005年度、 2006年度、 2007年 1的经营成果和现金流量。 浙江天健会计师事务所有限公司报告日期： 2007 年 4 月 20日 中国杭州 中国注册会计师 中国注册会计师篇二： 审 计 报 告 国浩审字 2011第 们审计了后附的 下简称 司）财务报表，包括 2011年 x 月 x 日、 2010年 12月 31日、 2009 年 12月 31日、 2008年12月 31日的合并及母公司资产 精品文档 2016 全新精品资料 全程指导写作 独家原创 24 / 55 负债表， 2011 年 1、 2010 年度、 2009 年度、 2008 年度的合并及母公司利润表、合并及 母公司现金流量表、合并及母公司股东权益变动表以及财务报表附注。 一、管理层对财务报表的责任按照企业会计准则的规定编制财务报表是 司管理层的责任。这种责任包括：（ 1） 设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以 使财务报表不存在由于舞弊或错误而 导致的重大错报；（ 2）选择和运用恰当的会计政策；（ 3）作出合理的会计估计。 二、注册会计师的责任我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会 计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范， 计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计 程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风 险的评估。 在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但 精品文档 2016 全新精品资料 全程指导写作 独家原创 25 / 55 目的并非对内部控制的有效性发表意见。审 - 1 - 计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财 务报表的总体列报。 我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。 三、审计意见 我们认为， 司财务报表已经按照企业会计准则的规定编制，在所有重大方面公允 反映了 011年 x月 2010年 12月 31日、 2009年 12月 31日、 2008年 12月 31日的财务状况以及 2011年 1-月、 2010年度、 2009年度及 2008年度的经营成果和现金 流量。 国富浩华会计师事务所（特殊普通合伙） 中国北京中国注册会计师：中国注册会计师：二一一年月日 - 2 - 篇三： 户承接、审计计划与报告 客户承接、审计计划与报告 中瑞岳华会计师事务所天津分所副主任会 计师 中国注册会计师、资产评估师、税务师 中国注册会计师行业领军（后备）人才 天津注 册会计师协会常务理事 天津市注册会计师协会 技术标准委员会委 员 南开大学精品文档 2016 全新精品资料 全程指导写作 独家原创 26 / 55 心外聘教师审计、会计等专业实务领域十年以上工作 经验。长期向事务所、企业、高校、协会、政府 机构等机构和部门提供培训课程。在核心期刊发表研究论文多篇，并合作出 版企业会计准则方面专著。中瑞岳华会计师事务所天津分所副主任会计师中国注册会计师、资产评估师、税务师首批中国注册会计师行业领军（后备）人才天津市注册会计师协会培训委员会、期刊编辑委员会委员 中国会计学会成本分会理事在审计及专业培训领域具有十年以上实务工作经验。多次向行业协会、高校、国家会计学院以及各类企事业单 位提供会计、审计和管理 方面的培训课程。 在核心学术期刊发表研究论文多篇，并与其他研究者合作企业会计准则方面的专著 及公允价值估值方面的译著。 2 本资料涉及的准则规定以正式文件为准，涉及的事实以公开披露 的为准。 本资料涉及的政府机构、证券市场监管者、证券交易所、公司等 内容，并不表明演讲者 所在机构对这些单位的评价或倾向。本资料涉及的具体事例仅作为示例之目的，对这些内容的任何引 用或使用，其风险由引 用者或使用者自行承担，与演讲者及其所 在的机构无关。 3 了解 报财务报表审计的总体要求和特 殊性。 掌握精品文档 2016 全新精品资料 全程指导写作 独家原创 27 / 55 户承接中的特殊考虑事项。深化对风险导向审计的认识，掌握风险识别与应对的思维分析过 程，了解进一步审计程 序中选取测试项目的方法，掌握如何在控 制测试和细节测试中运用审计抽样技