《银行会计学》PPT课件 (2).ppt

第 4 章 资产业务 普通高等教育“十一五”国家级规划教材 本章提要 资产业务是银行的主要业务之一，银行筹集 的资金能否盈利，是否安全都与其有着直接或 间接关系。本章介绍了资产的定义及特征，资 产的确认和计量；贷款资产业务；金融资产业 务；固定资产业务；无形及其他资产业务；资 产减值业务的核算。 第四章 资产业务 主要内容 4.1 资产业务概述 4.2 贷款资产业务 4.3 金融资产业务 4.4 固定资产业务 4.5 无形及其他资产业务 第四章 资产业务 4.1 资产业务概述 4.1.1 资产的分类、确认和计量 资产是指企业过去的交易或者事项形成的， 由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经 济利益的资源。 1资产的分类 2资产的确认和计量 第四章 资产业务概述 1资产的分类 银行资产按流动性划分为流动资产和非流动资产。 （1）流动资产。满足下列条件之一的，应当归类为 流动资产：预计在一个正常营业周期中变现、出售 或耗用。 主要为交易目的而持有。 预计在资产负 债表日起一年内(含一年)变现。 在资产负债表日起 一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的 现金或现金等价物。 （2）非流动资产。流动资产以外的资产应当归类为 非流动资产。即不准备在一年内变现，为盈利目的而 持有的资产。 第四章 资产业务概述 2资产的确认和计量 （1） 资产确认的标准。资产的确认首先要符 合资产的定义，同时还应满足资产确认的两个 标准是：第一，经济利益很可能流入企业；第 二，金额或价值能够可靠地计量。 （2） 资产计量的基础。资产的计量，是为了 将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于 财务报表而确定其金额的过程。从会计角度看 ，计量属性反映的是会计要素金额的确定基础 ，主要有历史成本、重置成本、公允价值、可 变现净值和未来现金流量现值。 第四章 资产业务概述 4.1.2 资产减值(了解) 1测试资产减值的意义 资产减值是指资产的可收回金额低于其账面 价值。 2资产减值的确认和计量 当银行资产的可收回金额低于其账面价值时 ，即表明资产发生了减值，企业应当确认资产 减值损失，计入当期损益，并把资产的账面价 值减记至可收回金额，同时计提相应的资产减 值准备。 第四章 资产业务概述 4.2 贷款资产业务 4.2.1 贷款业务概述 1贷款的种类 2贷款的业务核算要求 3. 账户设置 第四章 资产业务贷款资产业务 1贷款的种类 贷款是指银行对借款人提供的按约定的利率和期限还本付息的 货币资金。贷款可以按不同的标准划分为不同的种类。 （1） 按期限不同，贷款可划分为短期贷款、中期贷款和长期贷 款。 （2） 按还款方式不同，贷款可划分为一次偿还的贷款和分期偿 还的贷款。 （3）按贷款对象不同，贷款可划分为工商业贷款、农业贷款和 消费贷款。 （4）按贷款的保障条件不同，贷款可划分为信用贷款、担保贷 款和票据贴现。 （5） 按贷款风险程度不同，贷款可分为正常、关注、次级、可 疑和损失五类。 第四章 资产业务贷款资产业务 2贷款业务核算的要求 （1） 本息分别核算。 （2） 商业性贷款与政策性贷款分别核算。 （3）自营贷款和委托贷款分别核算。 （4） 应计贷款和非应计贷款应分别核算 第四章 资产业务贷款资产业务 3.账户设置 贷款：信用类（1）短期贷款（2）中期贷款 （3）长期贷款 抵押类（4）抵押贷款 （5）逾期贷款（6）非应计贷款（7）贷款 减值准备 贴现类（8）贴现（9）递延收入（损益类） 利息方面：（10）应收利息（11）利息收入（损 益类） 第四章 资产业务贷款资产业务 4.2.2 贷款业务的核算 1信用贷款的核算 信用贷款是以借款人的信誉和信用状况为基 础而发放的贷款。这种贷款需逐笔申请，逐笔 立据审核，确定期限，到期归还。 （1）贷款发放的核算。会计分录为： 借：短期贷款借款单位贷款户 或中长期贷款借款单位贷款户 贷：单位活期存款借款单位存款户 第四章 资产业务贷款资产业务 （2）贷款收回的核算。收回贷款的核算主要 分以下几种情况： 贷款到期，借款单位主动归还贷款。会计 分录为： 借：单位活期存款借款单位存款户 贷：短期贷款(或中、长期贷款)借款 单位贷款户 贷款到期，由银行主动扣收。会计分录同 上。 第四章 资产业务贷款资产业务 （3） 贷款展期的核算。 短期贷款必须于到期日10日以前，中、长 期贷款必须于到期日1个月以前，由借款人向银 行提出贷款展期的书面申请，写明展期的原因 ，银行信贷部门视具体情况决定是否展期。短 期贷款展期不得超过原贷款的期限，每一笔贷 款只能展期一次；中长期贷款展期不得超过原 贷款期限的一半，最长不得超过5年。 贷款展期不需办理转账手续。 第四章 资产业务贷款资产业务 （4）贷款逾期的核算。贷款到期，借款单位 事先未向银行申请办理展期手续，或申请展期 未获得批准，或者已经办理展期，但展期到期 日仍未能归还贷款的，即作为逾期贷款。会计 分录为： 借：逾期贷款借款单位逾期贷款户 贷：短期贷款(或中、长期贷款)借款单 位贷款户 第四章 资产业务贷款资产业务 （5） 非应计贷款的核算。非应计贷款是指贷 款或利息逾期90天没有收回的贷款。 贷款逾期90天没有收回的，作为非应计贷款单 独核算，会计分录为： 借：非应计贷款借款人贷款户 贷：逾期贷款借款人贷款户 第四章 资产业务贷款资产业务 2抵押贷款的核算 抵押贷款是担保贷款的一种，是银行对借款 人以一定财产作为抵押而发放的一种贷款。借 款人到期不能归还贷款本息时，银行有权依法 处置贷款抵押物，并从所得价款收入中优先收 回贷款本息，或以该抵押物折价冲抵贷款本息 。 抵押贷款一般采取逐笔核贷的贷款核算方式 。 第四章 资产业务贷款资产业务 （1） 抵押贷款发放的核算。会计分录为： 借：抵押贷款借款人贷款户 贷：单位活期存款借款人存款户 （2） 抵押贷款收回的核算。抵押贷款到期， 借款人应主动提交还款凭证，连同银行出具的 抵押品代保管收据，办理还款手续。会计分录 为： 借：单位活期存款借款人存款户 贷：抵押贷款借款人贷款户 利息收入抵押贷款利息收入户 第四章 资产业务贷款资产业务 （3） 逾期抵押贷款的核算。 银行处理抵押品主要有两种方式：作价入账和出售。 将抵押品作价入账的核算。将抵押品作价入账时 ，应按抵押品资产的公允价值入账，贷款本息的账面 余额与抵押资产公允价值之间的差额冲减贷款减值准 备，减值准备不足以冲减的部分计入当期损益。其会 计分录为： 借：固定资产（公允价值） 贷款减值准备 贷：逾期贷款借款人户 应收利息应收抵押贷款利息户 第四章 资产业务贷款资产业务 出售抵押品的核算。银行按规定拍卖借款 人的抵押品时，应以拍卖所得的净收入抵补抵 押贷款本息。 A 净收入高于贷款本息。若拍卖所得净收入 高于贷款本息之和，应当向借款人支付超出部 分的价款。 B 净收入低于贷款本息，其低于的部分，应 当由借款人偿还。 第四章 资产业务贷款资产业务 3贷款利息的核算 （1）定期结息的核算方法。定期结息是指按 规定的结息期（一般为每季度末月的20日，上 市银行为每月的20日）结计利息，并采用计息 余额表或分户账页计算累计计息积数，乘以日 利率的方法计算。利息计算公式如下： 应收利息计息积数（月利率 / 30） 第四章 资产业务贷款资产业务 办理转账的会计分录为： 借：单位活期存款借款单位存款 贷：利息收入贷款利息收入 如果借款人存款账户无款支付或存款资金不 足支付，不足支付的部分作为应收利息。其会 计分录为： 借：应收利息借款单位 贷：利息收入贷款利息收入 第四章 资产业务贷款资产业务 已计提的贷款应收利息，在贷款到期90天仍 未收回的，以及自结息日起贷款利息逾期90天 （不含90天）以上没有收回的，不论其本金是 否逾期，应冲减原已计入损益的应收利息，转 入表外核算。其会计分录为： 借：利息收入贷款利息收入户 贷：应收利息借款单位户 收：未收贷款利息户 第四章 资产业务贷款资产业务 （2） 利随本清的计息方法。利随本清是指按 规定的贷款期限，在收回贷款的同时逐笔计收 利息。贷款的起讫时间，算头不算尾，采用对 年对月对日的方法计算，对年按360天，对日按 30天计算，不满月的零头天数按实际天数计算 。利息计算公式如下： 应收利息本金时期利率 第四章 资产业务贷款资产业务 银行计算出利息后，应编制利息计算清单， 再根据转账支票或付款委托书进行转帐。其会 计分录为： 借：单位活期存款借款单位存款户 贷：短期贷款借款单位贷款户 利息收入贷款利息收入户 第四章 资产业务贷款资产业务 4.2.3 贴现业务的核算 1票据贴现的概念 票据贴现是指票据持有人在票据到期以 前，为获得资金而向银行贴付一定的利息 所做的票据转让。目前，银行办理贴现业 务的票据主要是商业汇票。 第四章 资产业务贷款资产业务 4.2.3 贴现业务的核算 1票据贴现的概念 票据贴现是指票据持有人在票据到期以 前，为获得资金而向银行贴付一定的利息 所做的票据转让。目前，银行办理贴现业 务的票据主要是商业汇票。 第四章 资产业务贷款资产业务 贴现与一般贷款的异同点： 相同点：都是银行的资产业务，是借款人的融 通方式，银行都要收利息。 不同点：（1）资金投放的对象不同； （2）体现的信用关系不同； （3）收取利息的方式不同； （4）放款期限不同； （5）资金的流动性不同。 第四章 资产业务贷款资产业务 2商业汇票贴现的核算 商业汇票持有人如急需使用资金，可持汇票向开户银 行申请贴现。 贴现利息的计算方法如下： 贴现利息汇票金额贴现天数（月贴现率30） 实付贴现金额汇票金额贴现利息 会计分录为： 借：贴现商业承兑汇票或银行承兑汇票 贷：单位活期存款贴现申请人户 递延收益利息调整 同时，按汇票金额登记表外科目，其会计分录为： 收：代保管有价值品 第四章 资产业务贷款资产业务 3贴现汇票到期收回贴现款的核算 贴现银行对贴现的汇票，应经常查看汇票的 到期情况。对到期的贴现汇票，应及时收回票 款。 （1）商业承兑汇票贴现放款到期收回的核算 。会计分录为： 借：清算资金往来 贷：贴现商业承兑汇票 借：递延收益利息调整 贷：利息收入 第四章 资产业务贷款资产业务 如果贴现银行收到付款人开户行退回委托收款 凭证和汇票时，对已贴现的金额应从贴现申请 人账户收取，办理转账手续。其会计分录为： 借：单位活期存款贴现申请人存款户 贷：贴现商业承兑汇票 若贴现申请人账户余额不足时，则不足部分 转做逾期贷款，其会计分录为： 借：单位活期存款贴现申请人存款户 逾期贷款贴现申请人贷款户 贷：贴现商业承兑汇票 第四章 资产业务贷款资产业务 （2）银行承兑汇票贴现放款到期收回的核算 。会计分录为： 借：清算资金往来 贷：贴现银行承兑汇票 同时，结转利息调整户。会计分录为： 借：递延收益利息调整 贷：利息收入 第四章 资产业务贷款资产业务 4.2.4 贷款减值 1贷款减值的种类 贷款减值准备包括专项准备和特种准备两种 。专项准备按照贷款五级分类结果及时、足额 计提；具体比例由银行根据贷款资产的风险程 度和回收的可能性合理确定。特种准备是指银 行对特定国家发放贷款计提的准备。具体比例 由银行根据贷款资产的风险程度和回收的可能 性合理确定。 2贷款减值准备的核算 第四章 资产业务贷款资产业务 2贷款减值准备的核算 （1）银行计提贷款减值准备。银行计提贷款 减值准备时，应当将其账面价值与预计未来现 金流量现值之间的差额确认为减值损失。其会 计分录为： 借：资产减值损失计提的贷款损失准备 贷：贷款减值准备 第四章 资产业务贷款资产业务 银行贷款逾期不能收回，符合下列情况，可 列为贷款损失核销：借款人和担保人依法宣 告破产，经法定清偿后，仍未能还清的贷款； 借款人死亡，或依照中华人民共和国民法 通则的规定，宣告失踪或死亡，以其财产或 遗产清偿后未能还清的贷款；借款人遭受重 大自然灾害或意外事故，损失巨大且不能获得 保险补偿，确实无力偿还的部分或全部贷款， 或经保险赔偿清偿后未能还清的贷款；贷款 人依法处置贷款抵押物所得价款不足以补偿贷 款的部分。 第四章 资产业务贷款资产业务 （2）经有关部门批准核销的贷款。银行 核销贷款损失时，其会计分录为： 借：贷款减值准备 贷：非应计贷款借款单位户 第四章 资产业务贷款资产业务 4.3 金融资产业务 4.3.1 金融资产业务概述 1金融资产的概念 金融资产是银行拥有的现金、另一主体的权 益工具、收取经济利益的合同权利、交换金融 工具的合同权利、以自身权益工具进行结算的 非衍生工具合同权利和衍生工具合同权利。金 融资产的本质特征是导致未来现金流量的净流 入。 第四章 资产业务金融资产业务 2金融资产的分类 金融资产应当在初始确认时划分为下列四类： （1）交易性金融资产。是指满足下列情形之一 的投资：取得该金融资产的目的，主要是为了近 期内出售或回购；该金融资产属于进行集中管理 的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据 表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管 理；属于衍生工具，其公允价值变动大于零时， 应将其相关变动金额确认为交易性金融资产。 第四章 资产业务金融资产业务 （2）持有至到期投资。持有至到期投资是指 到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业 有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资 产。持有至到期通常为长期投资，但是期限较 短，例如一年以内的债券投资，符合持有至到 期投资条件的，也可将其划分为持有至到期投 资。其具有以下特征：该金融资产到期日固 定、回收金额固定或可确定。企业有明显意 图将该金融资产持有至到期。企业有能力将 该金融资产持有至到期。 第四章 资产业务金融资产业务 （3）可供出售金融资产。是指初始确认即被 指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下 列各类资产以外的金融资产：贷款和应收款项 ；持有至到期投资；以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产。 （4）长期股权投资。主要是指通过投资可以 对被投资企业实施控制、共同控制和重大影响 的权益性投资，以及投资企业持有的对被投资 企业不具有共同控制或重大影响，且其在活跃 市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权 益性投资。 第四章 资产业务金融资产业务 4.3.2 金融资产的核算 1交易性金融资产的核算 银行对以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产的会计处理，应着重于该金融资 产与金融市场瞬息万变状况的结合性，反映该 类金融资产相关市场变量变化对其价值的影响 ，进而对银行财务状况和经营成果的影响。 第四章 资产业务金融资产业务 （1）银行取得交易性金融资产时，会计分录 为： 借：交易性金融资产成本（公允价值） 投资收益（交易费用） 应收股利（取得时已宣告但尚未发放的股利） 贷：存放中央银行款项 第四章 资产业务金融资产业务 例4-1 ABC银行于2006年4月1日以12万元从二级 市场购入H上市公司的股票10 000股，其中包 含1万元的交易费用，以及H公司于2006年3月9 日将于4月30日支付的股利10 000元。会计分 录为： 借：交易性金融资产成本 100 000 投资收益 10 000 应收股利 10 000 贷：存放中央银行款项 120 000 第四章 资产业务金融资产业务 （2）持有期间取得的利息或现金股利的会计 分录为： 借：应收股利（或应收利息） 贷：投资收益 （3）资产负债表日，交易性金融资产公允价 值发生变动的会计分录为： 借：交易性金融资产公允价值变动（或 贷方） 贷：公允价值变动损益（或借方） 第四章 资产业务金融资产业务 （4）出售交易性金融资产的会计分录为： 借：存放中央银行款项 公允价值变动损益（或贷方） 贷：交易性金融资产成本 公允价值变动 投资收益（或借方） 第四章 资产业务金融资产业务 2持有至到期投资的核算 （1）取得持有至到期投资时，会计分录为： 借：持有至到期投资成本（公允价值与 相关费用之和） 利息调整（差额） 应收利息（已到付息期但尚未领取的债 券利息） 贷：存放中央银行款项 第四章 资产业务金融资产业务 （2）确认实际利息收入、收到票面利息时，会 计分录为： 借：应收利息（票面利息） 持有至到期投资利息调整（差额） 贷：投资收益（实际利率期初摊余成本） 第四章 资产业务金融资产业务 （3）出售持有至到期投资时，会计分录为： 借：存放中央银行款项 持有至到期投资减值准备 贷：投资收益（或借方） 持有至到期投资成本 应计利息 利息调整（或借方） 第四章 资产业务金融资产业务 （4）管理者持有意图改变，将持有至到期投 资重新分类时，会计分录为： 借：可供出售金融资产（公允价值） 贷：持有至到期投资成本 应计利息 资本公积其他资本公积（差额） 第四章 资产业务金融资产业务 （5）资产负债表日，有明显证据表明持有至 到期投资发生减值的，应当将该金融资产的账 面价值与预计未来现金流量现值之间的差额， 确认为减值损失，计入当期损益。会计分录为 ： 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备 第四章 资产业务金融资产业务 例4-2 2010年1月1日，ABC银行支付价款1000元 （含交易费用）从活跃市场上购入某公司5年期 债券，面值1250元，票面利率4.72%，按年支 付利息（即每年59元），本金最后一次付清。 ABC银行将购入的该公司债券划分为持有至到 期投资。 根据上述情况，实际利率计算为10% 。由此 可编制表4-1如下： 第四章 资产业务金融资产业务 表4-1 年份 期初摊余成本 （a） 实际利息 （b） 现金流入 （c） 期末摊余成本 （d=a+b-c） 2010年1 000100591 041 2011年1 041104591 086 2012年1 086109591 136 2013年1 136114591 191 2014年1 191118*1 3090 *考虑了计算过程中的尾差 第四章 资产业务金融资产业务 ABC银行的账务处理为： （1）2010年1月1日，购入债券时，会计分录 为： 借：持有至到期投资本金 1 250 贷：存放中央银行款项 1 000 持有至到期投资利息调整 250 第四章 资产业务金融资产业务 （2）2010年12月31日，确认实际利息收入、 收到票面利息等，会计分录为： 借：应收利息 59 持有至到期投资利息调整 41 贷：投资收益 100 借：存放中央银行款项 59 贷：应收利息 59 第四章 资产业务金融资产业务 （3）2011年2014年确认实际利息收入、 收到票面利息的会计处理与第二步处理类似。 （4）2014年12月31日收到本金时，会计分录 为： 借：存放中央银行款项 1 250 贷：持有至到期投资本金 1 250 第四章 资产业务金融资产业务 3可供出售金融资产的核算 （1）企业取得可供出售金融资产的会计分录为： 借：可供出售金融资产成本 贷：存放中央银行款项 （2）资产负债表日，金融资产发生公允价值变动的会 计分录为： 借：可供出售金融资产公允价值变动（或贷方） 贷：资本公积其他资本公积（或贷方） 第四章 资产业务金融资产业务 （3）资产发生减值的会计分录为： 借：资产减值损失 贷：可供出售金融资产减值准备 同时将原已计入资本公积的金额转入当期损 益，会计分录为： 借：资本公积其他资本公积（或贷方） 贷：投资收益（或借方） 第四章 资产业务金融资产业务 （4）出售资产时的会计分录为： 借：存放中央银行款项 可供出售金融资产减值准备 贷：可供出售金融资产成本 公允价值变动（或借方） 投资收益（或借方） 借：资本公积其他资本公积（或贷方） 贷：投资收益（或借方） 第四章 资产业务金融资产业务 4长期股权投资的核算 （1）长期股权投资成本法的核算。成本法适用于成 本法适用范围。对被投资单位实施控制的长期股权投 资以及投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大 影响、且在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计 量的长期股权投资。 一般情况下，投资企业在取得投资当年从被投资单 位分得的现金股利或利润作为投资成本的收回。以后 年度，被投资单位累积分派的现金股利或利润超过投 资以后至上年末止被投资单位累计实现净损益的，投 资企业按照持股比例计算应享有的部分应作为投资成 本的收回。 第四章 资产业务金融资产业务 公式为： 应冲减初始投资成本的金额 投资后至本 年末（或本期末）止被投资单位分派的现金股利 或利润投资后至上年末止被投资单位累计实 现的净损益投资企业的持股比例投资企业已 冲减的初始投资成本 应确认的投资收益投资企业当年获得的利 润或现金股利应冲减初始投资成本的金额 第四章 资产业务金融资产业务 例4-3 甲银行2015年1月1日以2400万元的价格购入 乙公司3%的股份，购买过程中另支付相关税费 9万元。乙公司为一家未上市企业，其股权不存 在活跃的市场价格。甲银行在取得该部分投资 后，未参与被投资单位的生产经营决策。取得 投资后，乙公司实现的净利润及利润分配情况 如表4-2所示： 第四章 资产业务金融资产业务 表4-2 单位：万元 年度被投资单位实现净利润当年分派利润 2015年3 0002 700 2016年6 0004 800注：乙公司2015年度分派的利润属于对其2014年以及以前实 现净利润的分配 第四章 资产业务金融资产业务 甲银行每年应确认投资收益、冲减投资成本 的金额及相关会计处理为： 2015年 当年被投资单位分派的2 700万元利润属于其 在2014年以前的期间实现的利润分配，甲银行 按持股比例取得81万元，应冲减投资成本。会 计分录为： 借：应收股利 810 000 贷：长期股权投资 810 000 收到现金股利时，会计分录为： 借：存放中央银行款项 810 000 贷：应收股利 810 000 2016年 应冲减投资成本金额 (2 7004 8003000)3% 81 54 (万元) 当年实际分到的现金股利=4 8003%=144（万元） 应确认投资收益=144-54=90（万元） 会计分录为： 借：应收股利 1 440 000 贷：投资收益 900 000 长期股权投资 540 000 收到现金股利时，会计分录为： 借：存放中央银行款项 1 440 000 贷：应收股利 1 440 000 第四章 资产业务金融资产业务 （2）权益法的核算。权益法的适用范围为投资 企业对被投资企业具有共同控制或重大影响的长 期股权投资。 初始投资成本的调整。会计分录为： 借：长期股权投资投资成本（应享有被投 资单位可辨认净资产公允价值份额） 贷：存放中央银行款项（支付价款） 营业外收入（差额，或借记营业外支出） 投资损益的确认。会计分录为： 借：长期股权投资损益调整 贷：投资收益 第四章 资产业务金融资产业务 取得现金股利或利润的处理。从被投资单位分得的 现金股利或利润未超过已确认投资收益的，应抵减长期 股权投资的账面价值。其会计分录为： 借：应收股利 贷：长期股权投资损益调整 从被投资单位取得的现金股利或利润超过与确认投资 收益部分，但未超过投资以后被投资单位实现的账面净 利润中企业享有的份额，应当作为投资收益处理。其会 计分录为： 借：应收股利 贷：长期股权投资损益调整（分得的现金股利 或利润未超过账面已确认投资收益的金额） 投资收益（差额） 从被投资单位取得的现金股利或利润超过已 确认投资收益，同时也超过了投资后被投资单 位实现的账面净利润中本企业按持股比例应享 有的部分，该部分金额作为投资成本收回。会 计分录为： 借：应收股利 贷：长期股权投资损益调整（未超过 投资后被投资企业实现的账面净利润中本企业 按持股比例应享有的部分） 投资成本 第四章 资产业务金融资产业务 超额亏损的确认。当被投资单位发生亏损 时，首先减计长期股权投资的账面价值，在长 期股权投资的账面价值减至零的情况下，对于 未确认的投资损失，考虑除长期股权投资以外 ，账面上是否有其他实质上构成对被投资单位 净投资的权益性项目（如长期应收款），如果 有，以将其账面减至零为限。如果按照投资合 同或协议约定投资企业仍须承担额外损失的， 将应承担金额确认为预计负债。 第四章 资产业务金融资产业务 被投资单位除净损益以外所有者权益 的其他变动。会计分录为： 借：长期股权投资其他权益变动 贷：资本公积其他资本公积 第四章 资产业务金融资产业务 （3）权益法与成本法的转换。 成本法转换成权益法。原持有的对被投资单位不具 有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价 、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，因追加投资 导致投资比例上升，能够对被投资单位施加重大影响或 是实施共同控制的，应将成本法核算转化为按权益法核 算，同时区分原持有的长期股权投资以及新增长期股权 投资两部分分别处理。 权益法转换为成本法。因收回投资等原因导致长期 股权投资的核算由权益法转换为成本法的，应以转换时 长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的基础。 第四章 资产业务金融资产业务 （4）长期股权投资减值。长期股权投资应当按企 业会计准则第8号准则资产减值的要求，在资产 负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。 如果资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于 因时间的推移或者正常使用而预计的下跌；银行经营 所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市 场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对银行产 生不利影响；市场利率或者其他市场投资报酬率在当 期已经提高，从而影响银行计算资产预计未来现金流 量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低， 应当估计其可收回金额。 第四章 资产业务金融资产业务 当长期股权投资的可收回金额低于其账面价值 ，则应将可收回金额低于账面价值的差额，计提 长期股权投资减值准备。 计提长期股权投资减值的会计分录为： 借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备 计提的长期股权投资减值准备不允许转回。 第四章 资产业务金融资产业务 44 固定资产业务 4.4.1 固定资产概述 1固定资产的概念和特征 2固定资产的分类 第四章 资产业务固定资产业务 1固定资产的概念和特征 固定资产是指银行使用寿命超过一个会计年度的， 如房屋、建筑物、机器、机械、运输设备以及其他与 生产、经营有关的设备、器具、工具等。按照新企 业会计准则第4号固定资产的规定，银行的固定资 产是必须同时具有以下特征的有形资产： （1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持 有的； （2）使用寿命超过一个会计年度。 固定资产使用寿命超过一个会计年度，意味着固定 资产属于非流动资产，随着使用和磨损，通过计提折 旧方式逐渐减少账面价值。 第四章 资产业务固定资产业务 2固定资产的分类 银行固定资产按照不同的分类标准，可以划分为不同的 类别。 （1）按经济用途划分。固定资产可以划分为经营用固 定资产和非经营用固定资产。经营用固定资产是指直 接服务于银行经营活动过程的固定资产，如营业用房屋 、建筑物、电子设备、运输设备、通讯设备、动力设备 和管理用具等；非经营用固定资产，是指不直接服务 于银行经营活动的固定资产，如职工宿舍、食堂、招待 所等单位使用的房屋、设备和其他属于固定资产的用具 。 （2）按使用情况划分。固定资产可以划分为使用中的 固定资产、未使用的固定资产和不需用的固定资产。 （3）按所有权划分。固定资产可以划分为自有固定资 产和租入固定资产。 4.4.2 固定资产的核算 1固定资产增加的核算 （1）外购固定资产。银行购入不需要安装的 固定资产，按实际支付的买价、增值税、包装 费、运输费、安装成本、专业人员服务费、缴 纳的税金等作为入账价值。会计分录为： 借：固定资产 贷：存放中央银行款项 第四章 资产业务固定资产业务 购入固定资产超过正常信用条件延期支付价款 、实质上具有融资性质的，按应付购买价款的现值 作为入账价值。会计分录为： 借：固定资产（在建工程）（将来应付款的现值） 未确认融资费用（将来应付款额与其现值的差额） 贷：长期应付款 （将来应付金额） 第四章 资产业务固定资产业务 （2）自行建造的固定资产。 建造阶段各项开支，会计分录为： 借：在建工程 贷：存放中央银行款项 工程物资 应付职工薪酬 应付账款等 工程达到预定可使用状态经验收后交付使用时， 会计分录为： 借：固定资产 贷：在建工程 第四章 资产业务固定资产业务 （3）收到投资者投入的固定资产。 会计分录为： 借：固定资产 贷：实收资本（或股本） 资本公积 存放中央银行款项 应交税费 第四章 资产业务固定资产业务 （4）融资租入的固定资产。 租赁开始时，会计分录为： 借：固定资产（租赁开始日租赁资产的公允价 值与最低租赁付款额的现值两者中较低者，加上 初始直接费用） 贷：长期应付款应付融资租赁款（最低 租赁付款额） 存放中央银行款项 第四章 资产业务固定资产业务 按期分摊未确认融资费用。依据企业会计准则 第21号租赁准则规定，承租人（银行）应当采 用实际利率法，分摊未确认的融资费用。其会计分录 为： 借：业务及管理费 贷：未确认融资费用 如果融资租赁资产占企业资产总额比例等于或小于 30%的，在租赁开始日，企业也可按最低租赁付款额 ，作为固定资产的入账价值。其会计分录为： 借：固定资产 贷：长期应付款应付融资租赁款 第四章 资产业务固定资产业务 （5）接受捐赠的固定资产。其会计分录为： 借：固定资产 贷：资本公积 （6）盘盈的固定资产。 盘盈固定资产，其会计分录为： 借：固定资产（同类或类似固定资产市场的市 场价格减去按该项固定资产的新旧程度估计的价 值损耗后的余额） 贷：营业外收入 第四章 资产业务固定资产业务 （7）经批准无偿调入的固定资产。按调出单 位的账面价值加上发生的运输费、安装费等相 关费用，作为入账价值。 无偿调入需安装的固定资产，其会计分录 为： 借：在建工程（调入固定资产的原账面价值 加上发生的包装费、运杂费等） 贷：资本公积无偿调入固定资产 现金（支付的包装费、运杂费等） 第四章 资产业务固定资产业务 发生的其他安装费用，其会计分录为： 借：在建工程 贷：现金 存放中央银行款项 应付职工薪酬 安装程度达到可使用状态，其会计分录为： 借：固定资产 贷：在建工程 （8）与固定资产有关的后续支出。 第四章 资产业务固定资产业务 2固定资产折旧的核算 固定资产折旧是指在固定资产的使用寿命 内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系 统分摊。 固定资产折旧方法可以采用年限平均法、 工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等 。下面分别加以说明。 第四章 资产业务固定资产业务 年限平均法。又称直线法。该方法是指将固定资 产的可折旧金额均衡地分摊于固定资产使用年限内的 一种方法。这种方法假定固定资产可折旧金额是依使 用年限均匀损耗。其计算公式为： 年折旧额 年折旧率 月折旧额 第四章 资产业务固定资产业务 工作量法。工作量法是根据某项固定资产完成工 作量来计算折旧的一种方法。这种方法适合于损耗程 度与完成工作量成正比关系的固定资产或在使用年限 内不能均衡使用的固定资产。其计算公式如下： 单位里程折旧额= 单位工作台班折旧额= 单位工作小时折旧额= 第四章 资产业务固定资产业务 年数总和法。年数总和法是一种加速折旧 方法。它是用变率递减的方法，计算固定资产 的折旧。每期用递减的折旧率，乘以固定资产 的原始价值，计算当期应提取的折旧额。其计 算公式如下： 年折旧率= 100% 或 年折旧率= 月折旧额= 第四章 资产业务固定资产业务 双倍余额递减法。双倍余额递减法也是一种 加速折旧法。这是一种以年限平均法折旧率的双 倍，乘以逐年递减的期初固定资产净值，以求得 各期的折旧费用的方法。其计算公式如下： 年折旧率= 100% 月折旧额= 折旧方法一经确定，不得随意变更。如需变更 ，应当在会计报表附注中予以说明。 第四章 资产业务固定资产业务 （4）固定资产折旧的账务处理。计提固定资 产折旧时，其会计分录为： 借：折旧费用 贷：累计折旧 第四章 资产业务固定资产业务 3固定资产减值的核算 当银行发生固定资产减值时，按计提金额编 制记账凭证。其会计分录为： 借：资产减值损失固定资产减值损失 贷：固定资产减值准备 4固定资产减少的核算 第四章 资产业务固定资产业务 （1）投资转出固定资产。 公允价值模式下会计分录为： 借：长期股权投资（转出固定资产的公允价值加上 应支付的相关税费） 累计折旧（已提折旧） 固定资产减值准备（已计提的减值准备） 营业外支出（转出固定资产的公允价值低于其 账面价值的差额） 贷：固定资产（账面价值） 应交税费 营业外收入（转出固定资产的公允价值高于 其账面价值的差额） 第四章 资产业务固定资产业务 账面价值计量模式下的会计分录为： 借：长期股权投资（转出固定资产的账面价值 加上应支付的相关税费） 累计折旧（已提折旧） 固定资产减值准备（已计提的减值准备） 贷：固定资产（账面价值） 应交税费 第四章 资产业务固定资产业务 （2）捐赠转出的固定资产。转出捐赠固定资 产的账面价值和已提减值准备，其会计分录为 ： 借：固定资产清理（固定资产净值） 累计折旧（已提折旧） 贷：固定资产（账面原值） 借：固定资产减值准备 贷：固定资产清理 第四章 资产业务固定资产业务 若计提应交税金，其会计分录为： 借：固定资产清理 贷：应交税费 若结转捐赠支出，其会计分录为： 借：营业外支出捐赠支出 贷：固定资产清理（“固定资产清理”科目 的账面余额） 第四章 资产业务固定资产业务 （3）以非现金资产抵偿债务方式转出的固定 资产。对转出抵偿债务的固定资产的账面价值 和已提减值准备进行处理时，其会计分录为： 借：固定资产清理（固定资产净值） 累计折旧（已提折旧） 贷：固定资产（账面原价） 借：固定资产减值准备 贷：固定资产清理 第四章 资产业务固定资产业务 若计提应交税金，其会计分录为： 借：固定资产清理 贷：应交税费 若冲减所抵偿的债务，应将该固定资产的公 允价值与所抵偿债务的账面价值的差额作为债 务重组利得。其会计分录为： 借：其他应付款 贷：固定资产清理（“固定资产清理”科 目的账面余额） 营业外收入债务重组利得 第四章 资产业务固定资产业务 当确定固定资产处置利得或损失时，应将固 定资产的公允价值与该项固定资产账面价值和 清理费用的差额作为转让固定资产的损益处理 。若前者大于后者，其会计分录为： 借：固定资产清理 贷：营业外收入处置固定资产利得 若后者大于前者，其会计分录为： 借：营业外支出处置固定资产损失 贷：固定资产清理 第四章 资产业务固定资产业务 （4）无偿调出固定资产。结转调出固定资产的账面价 值和已提折旧，其会计分录为： 借：固定资产清理（账面价值） 累计折旧（已提折旧） 固定资产减值准备（已计提的减值准备） 贷：固定资产（账面原值） 若调出固定资产发生清理费用时，会计分录为： 借：固定资产清理 贷：现金 若结转调出固定资产发生的净损失时，会计分录为： 借：资本公积无偿调出固定资产 贷：固定资产清理（“固定资产清理”科目的账面余 额） 第四章 资产业务固定资产业务 （5）盘亏的固定资产。盘亏或毁损的固定资 产，在减去过失人或者保险公司等赔偿和残料 价值之后，计入当期营业外支出。其会计分录 为： 借：待处理财产损溢待处理固定资产损 溢（账面价值） 累计折旧（已提折旧） 固定资产减值准备（已计提的减值准备） 贷：固定资产（账面原价） 借：营业外支出 贷：待处理财产损溢 第四章 资产业务固定资产业务 （6）固定资产清理的核算。银行由于出售、 报废或者毁损等原因而发生的固定资产清理净 损益，计入当期营业外收支。 出售、报废和毁损的固定资产转入固定资 产清理，其会计分录为： 借：固定资产清理（固定资产账面价值） 累计折旧（已提折旧） 固定资产减值准备（已计提的减值准备） 贷：固定资产（账面原价） 第四章 资产业务固定资产业务 清理过程中发生的费用和应交税金，其会计分录 为： 借：固定资产清理 贷：现金 应交税费 收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入 等，其会计分录为： 借：现金 贷：固定资产清理 应由保险公司或过失人赔偿的损失，其会计分录 为： 借：其他应收款 贷：固定资产清理 第四章 资产业务固定资产业务 固定资产清理后的净收益，分两种情况处 理 。 属于筹建期间的，其会计分录为： 借：固定资产清理 贷：长期待摊费用 属于经营期间的，其会计分录为： 借：固定资产清理 贷：营业外收入处置固定资产净收益 第四章 资产业务固定资产业务 固定资产清理后的净损失，分三种情况处理。 属于筹建期间的，其会计分录为： 借：长期待摊费用 贷：固定资产清理 属于经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的损 失，其会计分录为： 借：营业外支出非常损失 贷：固定资产清理 属经营期间正常的处理损失，其会计分录为： 借：营业外支出处理固定资产净损失 贷：固定资产清理 第四章 资产业务固定资产业务 4.5 无形及其他资产业务 4.5.1无形资产的核算 1无形资产的定义 银行的无形资产是指银行拥有或控制的没有 实物形态的可辨认非货币性资产。 其特征包括。无形资产没有实物形态。 无形资产属于非货币性资产。 无形资产是为 企业使用而非出售的资产。无形资产在创造 经济利益方面存在较大不确定性。无形资产 具有可辨认性。 2无形资产的账务处理 第四章 资产业务无形及其他资产业务 2无形资产的账务处理 为了核算和监督企业的无形资产的形成、转 让及摊销，设置“无形资产”科目。该科目属资 产类，用来核算银行持有的无形资产成本，包 括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土 地使用权等。本科目可按无形资产项目进行明 细核算。 第四章 资产业务无形及其他资产业务 （1） 取得无形资产的账务处理。银行取得无 形资产主要通过购入、接受捐赠、自行开发和 接受投资等渠道。当银行取得无形资产时，应 按前述计价方法，确认无形资产的价值，编制 记账凭证，记录会计账簿。 购入无形资产时，其会计分录为: 借：无形资产户 贷：银行存款（或存放中央银行款项） 第四章 资产业务无形及其他资产业务 接受捐赠的无形资产时，其会计分录为： 借：无形资产户 贷：资本公积 存放中央银行款项（支付的相关费用） 应交税费（应交的相关税金） 接受投资人投入无形资产时，其会计分录为： 借： 无形资产户 贷：实收资本（或股本） 第四章 资产业务无形及其他资产业务 （2）无形资产摊销的账务处理。银行对使用 寿命有限的无形资产应当自取得当月起，在预 计使用寿命内分期摊销，计入损益。无形资产 摊销年限一经确定，不能随意变更。因为客观 经济环境改变确实需要变更摊销年限的，应将 变更作为会计估计变更处理。摊销时，其会计 分录为： 借：业务及管理费无形资产摊销 贷：待费用摊销 第四章 资产业务无形及其他资产业务 （3）无形资产减值的账务处理。 银行对无形资产减值准备的核算设置“无形资 产减值准备”科目。该科目属资产类科目。期末 ，企业所持有的无形资产的账面价值高于其可 收回的金额，应按其差额，编制记账凭证。其 会计分录为： 借：资产减值损失计提的无形资产减值 准备 贷：无形资产减值准备 无形资产的减值一经确认，在以后的会计期 间不得转回。 第四章 资产业务无形及其他资产业务 （4） 无形资产处理和报废的账务处理。银行 出售无形资产，按实际取得的转让收入。其会 计分录为: 借：现金（实际取得的转让收入） 无形资产减值准备（已计提的减值准备） 待摊销费用（已计提的摊销额） 营业外支出处置非流动资产损失 贷：无形资产户（账面余额） 现金（支付的相关费用） 应交税费（应交的相关税金） 营业外收入处置非流动资产利得 第四章 资产业务无形及其他资产业务 银行出租无形资产取得租金收入时，其会计 分录为: 借：现金 贷：其他营业收入 结转出租无形资产的成本时，